军工企业间接性费用分摊方法研究

高渤程 魏慧丰

摘 要 现阶段，由于疫情等不确定性因素，军工项目参研单位中大部分承担“研究类”项目或处于项目的“前期研制阶段”的军工企业都存在直接成本降低，差旅、会议等事务费支出远远低于项目规划，而部分企业由于间接性费用分摊方法（如直接成本比例法）限制，致使项目账面成本无法准确体现项目实际工作量，导致对项目后期审定价造成一定的影响。因此，本文通过对多家军工企业间接性费用分摊现状调研后，提出一套能够有效促进间接性费用分摊标准、分摊方法更加科学合理，并更能够真实反映单位整体及各项目的成本信息的间接性费用分摊方法。

关键词 间接性费用；分摊方法

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.01.006

一、概述

在企业成本核算过程中，项目成本一般由直接性费用、间接性费用和收益三部分组成。直接性费用也称可追溯成本，是指与某一特定项目存在直接、明显的因果关系或收益关系，可直接计入项目的成本，一般包括材料费、外协费、专用费、事务费等；间接性费用是指与某一特定项目无直接联系的成本，不能直接计入某一特定科研项目的成本，一般包括燃料动力费、固定资产折旧费、管理费、工资及劳务费等，该部分费用需要选用一定的分摊方法计入项目成本。

2019年财政部发布的《国防科研试制费管理办法》（财防〔2019〕18号）中明确了项目需按试制类、技术类和研究类分类进行经费管理，并在大量实际调研的基础上对三类项目的经费特点构成进行了研究，以保证各类项目的概算与核算结果靠近[1]；2021年国务院办公厅发布的《国务院办公厅关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》（国办发〔2021〕32号）明确提出要提高间接性费用占比，其中指出“对数学等纯理论基础研究项目，间接费用比例进一步提高到不超过60%”。而上述内容对现今处于疫情这一特殊阶段中承担“研究类”科研项目的企业在财务核算时存在极大的风险，概算（或合同）约定的直接性支出（主要为事务费）与实际发生的会议费、差旅费和专家咨询费等的总金额相差巨大。而由于各单位选用的间接性费用分摊方法的约束，造成部分单位计入项目成本的间接性费用远远低于实际项目应分摊金额，无法准确体现科研工作的实际工作量，对后续项目计价造成极大影响。因此需要在调研分析各军工企业间接性费用分摊现状的情况下，提出一套能够有助于各企业合理分摊间接性费用，匹配其承担工作量的方法。

二、各军工企业间接性费用分摊现状研究

为掌握各军工企业间接性分摊现状，我们选择了二十余家事业单位和生产制造单位开展了调研工作，通过咨询各单位间接性费用分摊方法的实施过程，了解分摊过程中存在的问题，分析得到现阶段主要采用的间接性费用分摊方法的优缺点。

（一）间接性费用分摊现状情况

经调研了解，现阶段各军工企业选用的间接性费用的分摊方法主要可分为以下4种：直接人员比例法、直接工资比例法、工时比例法和直接成本比例法[2-3]，各类方法的分摊过程如下。

1. 直接人员比例法

直接人员比例法又包括当量人员比例法、人年工作量法等分摊方法。其中两种方法在各企业中的分摊情况如下。

（1）当量人员比例法

调研范围内，约10%的单位采用 “当量人员比例法” 进行间接性费用分摊，即以直接从事某项目当量人员与所内全部当量人员的比例（即，间接性费用分配率）为依据来分摊间接费用，项目分摊间接性费用的计算过程如下：

a） 分配率=当期项目当量人员/当期科研项目当量人员总数；

b） 项目分摊的间接性费用=当期科研项目发生的间接性费用总额×分配率。

其中，当期项目当量人员=∑（項目参研人员研制天数×当量系数），当量系数确定方法：按照职称基本工资换算，以工程师为标准人，其他职称参照工程师标准确定。

（2）人年工作量法

调研范围内，约20%的单位选取“人年工作量法”进行间接性费用分摊，即以项目工作量占本单位当期总项目工作量的比例进行间接性费用分摊，计算过程如下：

a） 分配率=当期项目人年工作量/当期科研项目人年工作量总额；

b） 项目分摊的间接性费用=当期科研项目发生的间接性费用总额×分配率；

c） 其中，当期项目人年工作量=∑（项目参与人员数×参与人员当期项目的累计参与天数）。

参与人员当期项目的累计参与天数确定方法：各科研部门项目主管统计，并由科研部门负责人审核确定后，上报财务部门作为分摊依据。

2. 直接工资比例法

调研范围内，约10%的单位采用“直接工资比例法” 进行间接性费用分摊，即根据科研成本直接工资、技术成本直接工资、生产成本直接工资的比重作为分摊依据进行间接性费用分摊。

3. 工时比例法

（1）按照计划工时进行分摊

调研范围内，约20%的单位按照“工时比例法（计划工时）”进行间接性费用分摊，即以当期项目参研人员计划工时占本单位当期计划总工时的比例进行间接性费用分摊，计算过程如下：

a） 分配率=当期项目参研人员计划工时/单位当期计划总工时；

b） 项目分摊的间接性费用=当期科研项目发生的间接性费用总额×分配率；

c） 其中，当期项目参研人员计划工时=∑项目组当期各个人员计划工时。

项目组当期各个人员计划工时确定方法：由各科研部门负责人、项目主管等组成专家组，参考其他已完成项目中各参研人员的实作工时，确定项目组每个参研人员的计划工时，并将此结论上报财务部门。

（2）按照实作工时进行分摊

另外，约30%的单位选用“工时比例法（实作工时）”进行间接性费用分摊，计算过程如下：

a） 分配率=当期项目（参研人员）总实作工时/当期项单位总实作工时；

b） 项目分摊的间接性费用=当期科研项目发生的间接性费用总额×分配率；

c） 其中，当期项目（参研人员）总工时=∑本项目当期各个人员工时；

d） 本项目当期科研人员工时=项目组当期科研人员实作工时×本项目科研人员当期工时分配率；

e） 本项目科研人员当期工时分配率=参研人员当期本项目计划工时/该人员当期计划总工时。

其中，参研人员当期本项目计划工时确定方法如下：首先由各项目组人员根据当期项目工作计划进行统计计算，而后上报科研部门负责人/项目负责人审批，得到各项目组人员和整个项目的当期计划工时。

参研人员实作工时是由财务部门根据各项目组人员当期的出勤工时和加班工时统计得出。

4. 直接成本比例法

调研范围内，约10%的单位选用直接成本比例法进行间接性费用分摊，即以当期项目发生的直接成本占本单位当期发生的直接总成本的比例进行间接性费用分摊，计算过程如下：

a） 分配率=当期项目直接成本/本单位当期发生的直接总成本；

b） 项目分摊的间接性费用=当期科研项目发生的间接性费用总额×分配率。

（二）各类分摊方法现存问题

经调研发现，现阶段多数军工企业都使用工时比例法对间接性费用进行分摊。然而此方法在分摊过程中，大部分工作都集中在工时（或其他改进参数）设定和调节过程，同时分摊结果的准确性完全取决于项目人员工时分配的合理性，会导致分摊到每个项目/科研人员的工时无法与项目实施过程和工序实际操作准确地匹配起来，造成“业财脱钩”，致使分摊的合理性、准确性大打折扣；采用直接人员比例法则受限与人员工作量分配的合理性，无法准确反映项目实际工作量；直接工资比例法受项目参研人员工资情况影响，对于反映项目实际工作量的精确度一般；直接成本比例法则受到不确定性因素影响，无法准确反映项目实际投入成本情况。

各单位间接性费用分摊方法对比分析如表1所示。

三、军工企业间接性费用分摊管理办法研究

综合上述分析，为了能够较为准确的给出科研项目的间接性费用支出情况，反映科研项目真实人员工作量投入，并调动科研部门和财务部门等同时参与分摊过程，助力推动“业务和财务”相融合，我们提出一套新的科研人员投入比例分摊管理办法，具体如下。

（一）参与部门及职责

结合对其他单位分摊方法的调研结果，考虑实际工作量及工作效率，建议军工企业间接性费用分摊工作由科研部门、财务部门及信息部门三个部门共同负责。各部门主要职责如下：

1. 科研部门

年初召开项目工作会时，科研部门需根据项目计划和完成情况，确定科研人员本年度计划投入人力分配表，并提交财务部作为各项目间接费用预分摊的依据；年底项目总结时，科研部门需根据项目计划和实际完成情况，参考信息部门提供的科研人员出勤时间，调整确定科研人员本年度实际人力投入情况，提交财务部作为年度核算、决算间接费用分摊依据。

2. 信息部门

每月/季度结束时，信息部门根据科研人员考勤情况（即上下班打卡时间），统计科研人员出勤时间。

3. 财务部门

每月/季度结束时，财务部门需根据科研部门上报的计划人力分配表对间接性费用进行预分摊；年底，财务部门需根据科研项目实际投入分配表，并了解项目完成情况，最终调整本年度科研项目分摊的间接性费用。

（二）分攤策略

财务部门在每个季度末期采取“预分摊”方式分摊间接费用，并将项目直接成本与间接费用预分摊结果反馈至科研部门。各科研部门依据财务核算的项目成本与实际工作、预算分配指标进行对比分析，若需调整后期投入人力比例，要及时通报财务部门，财务部门也可采取每季度滚动调整的方式对间接费用进行分摊核算。

（三）约束条件

由于人力投入是各项间接性费用分摊必需参考的数据，且此数据只能够通过科研部门根据项目实际情况确定，因此需要在年底各科研部门绩效考核时，设定预算或人力投入系数调整指标，由财务部门根据各科研部门上报的数据情况进行打分，并尽可能提高此指标的影响因子。

（四）具体分摊过程

1. 年度计划人力投入上报

年度计划人力确定：每年初，各科研项目/人员根据前期工作情况、本年度工作计划等文件，对本年度将发生的工作量进行类比测算，所得人力投入定义为科研人员年度计划人力。计划分配表见表2。确定过程如下：

a） 首先，各项目科研人员结合本年度项目工作计划测算本年度各项目计划参研人力，并上报项目负责人；

b） 而后由项目负责人结合年度项目工作计划对所负责项目的各个参研人员上报的计划人力进行初审，并给出建议；

c） 最后，各科研部门专家组（建议由部门正/副职、正/副总师组成）对初审建议进行复审，给出当期该科研部门全部项目的计划总人力、各科研人员的计划总人力等信息。

2. 季度间接性费用预分摊

每年一季度末期，财务部门根据各项目上报的计划人力投入情况，按各项目年度计划人力占比情况进行当期间接性费用预分摊，此分摊费用在无审价工作的前提下暂不计入项目成本。预分摊过程如图1所示。

3. 年度项目间接性费用分摊

每年底，由信息部门、科研部门和财务部门根据各项目实际人力投入情况，协同开展间接性费用调整，完成项目年度间接性费用分摊，具体过程如图2所示。

（1）年度实际人力投入统计

每年底，由单位信息部门、科研部门统计各科研项目/人员年度实际发生的工作投入（包括常规出勤工时、加班工时、职称与职务调整系数等），测算项目年度实际人力投入，测算过程如下：

a） 首先，信息部门根据各科研人员上班打卡情况、出差报备情况统计其出勤信息，报送科研部门项目负责人；

b） 而后，由各科研部门项目负责人结合年度各项目工作量、任务完成情况、出勤等为项目组内各科研人员确定年度的实际人力投入；

c） 最后，由科研部门根据投入人力的职称与职务信息确定人力调整系数，完成项目年度实际投入人力调整，调整方法为：本科研部门项目年度实际投入人力=本项目各个人员年度实际投入人力×职务职称调整系数，并将调整结果报送财务部门。

（2）计算项目年度总人力

而后，财务部门根据本單位各个科研部门上报的项目年度实际投入人力测算项目年度总人力投入，测算方法如下：

项目年度总投入人力=∑各科研部门项目年度实际投入人力。

（3）计算项目年度间接性费用分配率

财务部门测算各项目间的间接性费用分配率，测算方法如下：

分配率=项目年度总投入人力/本单位年度科研人力。其中，本单位年度总投入人力=∑年度各项目总投入人力。

另，财务部门可根据年度各项目收入情况对此分配率进行实时调整。

（4）计算年度项目分摊的间接性费用

最后，财务部门根据测算出的项目间的间接性费用分配率，结合本单位年度科研项目发生的间接性费用总额，测算得出项目应分摊的年度间接性费用，测算方法如下：

项目应分摊的年度间接性费用=年度科研项目发生的间接性费用总额×分配率。

（五）分析说明

第一，间接性费用分摊由三个部门协同工作，各部门责任明确，易于操作；同时，由科研部门测算计划人力、确认实际投入人力，各科研部门负责人、科研人员的参与度较高。

第二，采用预分摊方式，令科研部门负责人能够根据各科研人员年度实际工作情况，灵活调整其对应加班系数（即工时调整系数），从而较为真实的反映科研人员工作情况，精确性和灵活性都能够得到较好地体现。

第三，真实反映科研项目的盈利水平，体现各科研项目的资源占用情况，从而为其他科研型号报价提供准确参考，为单位领导决策取舍提供准确支持。

四、结语

本文通过对军工企业间接性费用分摊工作现状调研分析，提出了一套能够适用于大多数军工企业的间接性费用分摊方法，此方法在保证分摊结果准确性和合理性的前提下，充分考虑调动企业内部各部门协同工作，加速推进企业业财融合等因素，通过每月/季度采取预分摊，年底一次进项目成本的方式，确保了项目分摊的成本相对更合理，且各项目间间接性费用分摊差额与各项目年度投入工作量差异的匹配性相对更高；同时分摊过程产生的过程文件/数据，对于后续新项目计价和项目审计也能提供一定的支撑。希望通过本文研究，对各军工企业间接性费用分摊方法改进工作有所推动。 AFA

参考文献

[1] 李玥， 吴旭辉. 从新财防12号文看军工科研事业单位科研费管理的挑战和新思路[J]. 航空财会， 2020，2（4）：56-58+2.

[2] 王玉强. 军工科研事业单位费用分摊方法浅析[J]. 新会计，2014.（6）：21-22+17.

[3] 翟磊. 对军工科研事业单位费用分摊方法简单分析[J]. 时代经贸， 2015.