人工智能对会计工作的影响研究

杨寅 刘勤

【摘 要】 人工智能技术的创新迭代，加速在各个领域应用，并对我国会计工作产生了深层次的影响。基于人工智能对会计工作影响的调查问卷，结合人工智能的技术模式与技术特征，通过会计工作者、会计属性、会计决策、会计伦理、会计主体、会计内容等会计工作维度，研究人工智能对会计工作影响的现状与发展趋势。基于调查问卷的统计结果及其数据分析，归纳了人工智能对会计工作影响的研究发现与研究启示：人工智能推动会计工作高质量发展，使会计工作内容向财务会计、管理会计、税务、审计、金融等“大会计”领域融合，并将会计工作深入供应链的各个方面；与此同时，会计工作者出现了“机器人”员工，在利用会计技术性的基础上，使会计决策加速迈入最优决策，并开始考虑人工智能伦理对会计工作的影响。上述研究为我国人工智能在会计工作中的应用提供经验证据和对策建议。

【关键词】 人工智能； 会计工作； 调查问卷

【中图分类号】 F275  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2023）12-0037-07

一、研究背景与问题提出

经济社会进入全面的数字经济转型阶段，加速了人工智能时代的到来。人工智能通过模拟人类的感知、思维、记忆、学习、适应等能力，利用智能算法和智能机器完成具体的工作。人工智能具有运算智能、感知智能、认知智能等技术特征，并基于弱人工智能、强人工智能、超人工智能对技术特征进行分类。企业通过人工智能的技术特征，将更多具有规则和标准化的工作交给智能机器人，而人类专家辅助人工智能共同完成相关工作，实现人机协同模式。人工智能也可以与人类专家以非常融合的伙伴状态完成具体工作，但更多是以人类专家智慧为主，达到人机共生模式的工作状态。

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，反映企业财务状况和经营效果，以提供会计信息的价值管理活动。会计工作是完成会计活动和履行会计职能的各项工作内容及其工作过程，可以涉及会计工作者、会计属性、会计决策、会计伦理、会计主体及会计内容等维度[1]。会计理论可以明确会计工作应该是什么，以及会计工作应具有的内容和特征[2]。会计人员根据会计内容履行相关的会计职能，由于组织类型的差异性，不同的会计内容将赋予会计组织不同的会计工作，也使会计人员具有多样化的会计职能，并在财务机器人的影响下，完成会计工作的会计工作者也将面临多样化[3]。企业对会计工作价值创造的需求，使会计主体能够为供应链主体的生产、经营、管理等提供会计内容的服务[4]。会计主体在面临不同的会计工作及其内容过程中，必然要依靠人工智能技术做出各种不同的会计决策，并考虑会计决策信息在服务宏观经济中的积极作用。会计属性的内容包括会计理论与会计实践，但随着人工智能技术对会计工作者与会计决策体现更加积极的作用，导致会计属性也具有技术性的特征[5]。会计伦理通过伦理冲突、道德诚信等角度更可能影响会计工作的各个维度[6]。

财政部制定了《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，并印发了《会计信息化发展规划（2021—2025年）》，明确提出人工智能等新技术应积极主动与会计工作深度融合。人工智能用于模拟、延伸和扩展企业的各种会计工作，那么人工智能时代会计工作是否正在经历变革、如何变革以及向哪里变革将是一个有重大意义的课题。会计工作是实现会计职能的各项工作内容及其工作过程，具有一定主观性特征，会计人员利用会计信息系统或手工操作履行各种会计职能，因而涉及面比较广泛，也未有统一清晰的概念范畴[7]。人工智能具有强大的感知、识别、学习、思考、推理、判断等能力，对会计工作模式产生了深刻影响[8]。基于此，本文将研究人工智能对会计工作到底产生何种影响？其影响机制又是什么？

现有文献探讨了在不同环境背景下会计工作的变化，诸如市场不确定性、ESG环境、数字经济等[9-10]，部分文献结合信息系统或信息技术分析了对会计工作的影响，也有学者立足于人工智能的理念与技术对会计工作的影响进行了研究[11-13]。本研究考虑复杂经济环境下的会计本质和特征，剖析人工智能对会计工作的影响，拓展和丰富了新技术与会计关系的研究。另一方面，本文通过分析人工智能对会计工作的影响机制，有助于科学评价人工智能的介入效应，为会计行业提供经验证据和对策建议。

二、问卷设计与数据收集

本文根据人工智能对会计工作影响的研究主题，将问卷设置了23个问题，通过单選、多选、矩阵量表等形式来获取调查对象的一般想法，主要包括多选题、打分题（为1到5，1代表完全不同意，2代表基本不同意，3代表不确定，4代表基本同意，5代表完全同意）、填空题等形式，获取人工智能对会计工作影响的现状数据。其中，问题1到15是对调查问卷对象个人及所在组织情况进行分析；问题16到23是调查问卷对象就人工智能对会计工作影响的理解进行分析。

本调查问卷共收到最终有效样本为785份。调查问卷对象以财会类本科及以上学历为主，会计工作的经验较为丰富，并且会计工作岗位比较广泛。调查问卷对象所在企业的行业类型较为广泛，国有企业与民营企业占比较均衡，但是会计人员规模在100人以下的企业占比高于80%，而建立财务共享服务中心的企业比例较低，只占20%左右。

三、调查问卷数据分析

（一）人工智能技术的影响分析

1.人工智能技术特征

人工智能技术特征对会计工作影响的综合平均得分为3.96分，整体得分较低。如图1所示，在人工智能技术特征对会计工作的具体影响上，调查问卷对象对“运算智能（快速计算和记忆存储能力）”将在会计工作（4.38）中起到很大作用的认同率最高，其次是“认知智能（能理解会思考）”将在会计工作（4.02）中起到的作用。调查问卷对象对“感知智能（视觉、听觉、触觉等感知能力）”“强人工智能”“超人工智能”作用的认同度较为均衡，均不超过4分，而认为“弱人工智能”在会计工作（3.59）中起到的作用相对较小。

2.人工智能技术模式

在人工智能技术模式对会计工作影响的综合平均得分为4.34分，整体得分较高。调查问卷对象较认同“会计工作可以在人机协同共生模式（会计人员与人工智能协调完成任务的分工程度）下更好地完成”（4.34）。

（二）人工智能对会计工作影响分析

1.人工智能对会计工作影响的整体分析

在人工智能的使用对会计工作的影响方面，有79.38%的调查问卷对象认为“人工智能技术使用将深入影响会计工作”，包括工作内容、工作模式、工作对象等。其次，认为“人工智能技术使用将部分影响会计工作”的占20.09%，而认为“人工智能技术使用将不会影响会计工作”的仅占0.53%，说明人工智能对会计工作的影响不可忽视。

2.人工智能对会计工作影响的具体分析

人工智能对会计工作影响将从会计工作者、会计属性、会计决策、会计伦理、会计主体及会计内容六个方面进行具体分析。其中，调查问卷对象认为人工智能技术的使用对会计内容的综合影响最大（4.45），其次是会计主体（4.20）和会计属性（4.15）。同时，调查问卷对象也认同人工智能技术对会计工作者（4.05）产生较大影响，而在对会计决策（3.81）和会计伦理（3.71）的影响方面持相对保守意见。

（1）会计工作者

人工智能对会计工作者的综合影响均分为4.05分。在对会计工作者的具体影响上，如图2所示，人工智能将加速会计职业的转型得分最高（4.47）。同时，调查问卷对象也较认同财务机器人将部分取代会计人员工作（4.35），且未来财务机器人将会更加智能（4.31）。在此背景下，调查问卷对象认同管理者将协调会计人员与财务机器人的工作内容和关系（4.11）以适应人工智能技术运用的需要，也认为人工智能时代会计人员工作模式发生了本质变化（4.08）。然而，调查问卷对象对财务机器人将以“员工”的身份进入企业内部（3.62）这一趋势的认同度最低，对人工智能使传统基础交易会计岗位取消，加剧会计人员的失业风险（3.73），以及财务机器人将可能胜任会计人员无法完成的工作（3.73），也持相对保守的意见。这说明会计人员的作用依然重要，财务机器人暂时仍以辅助作用为主。

（2）会计属性

人工智能对会计属性的综合影响平均分为4.15分，整体得分较高。在对会计属性的具体影响上，如图3所示，调查问卷对象非常认同人工智能时代将会出现一批掌握智能技术的财务管理者（4.47），不太认同已有会计理论可以解释人工智能对会计工作的影响（3.46）。調查问卷对象认同人工智能将对会计应用和实践产生深远影响（4.39），因此在人工智能时代的背景下，管理者需要掌握将会计理论应用于会计实践的信息技术（4.36）。同时，在这一影响的推动下，调查问卷对象较认同人工智能时代会计理论与会计实践将更加融合为一体（4.27），但对人工智能推动新的会计理论产生（3.96）的认同度不高。这说明人工智能技术的发展将促进管理者学习掌握智能技术，也促进了理论界与实践界的共同思考，从而从理论与实践两个维度对会计属性产生影响。

（3）会计决策

人工智能对会计决策的综合影响均分为3.81分，整体得分较低。在对会计决策的具体影响上，如图4所示，调查问卷对象更加认同人工智能辅助决策者做出更加科学合理的决策（4.12）。然而除了辅助决策作用，调查问卷对象在人工智能对会计决策的其他影响上持相对保守意见，如对会计管理活动决策将由“满意决策”过渡为“最优决策”（3.99），以及会计人员将更加依赖于人工智能带来的决策信息（3.88）的认同率不高，平均得分不超过4分。值得注意的是，调查问卷对象对于人工智能优化会计决策环境，将不受人为因素的制约（3.25）这一观点认同度最低，说明人为因素在会计决策中的作用仍不可忽视，人工智能很难突破这一限制。

（4）会计伦理

人工智能对会计伦理的综合影响平均分为3.71分，整体得分为各项最低，这主要是由于人工智能的发展对会计伦理的负面影响较小。在对会计伦理的具体影响上，如图5所示，调查问卷对象普遍认同人工智能发展为会计相关法律体系提出了新的要求（4.25），但在人工智能未来发展面临的相关问题方面，调查问卷对象的认同均值不超过3.8分。如人工智能提升了会计工作效率，却弱化了管理人性化的需求（3.75）；人工智能发展可能会加剧效率和伦理之间的冲突（3.64）；人工智能持续发展可能带来会计行业禁忌和伦理问题。特别的，制度的严格化将会制约人工智能在会计工作中的应用（3.35）的认同度最低。这说明调查问卷对象普遍认为会计伦理及相关严格制度并不会成为人工智能发展的较大阻碍，同时，人工智能对会计相关法律体系提出的新要求反而对会计伦理形成新的补充。

（5）会计主体

人工智能对会计主体的综合影响均分为4.20分，整体得分较高。在对会计主体的具体影响上，如图6所示，调查问卷对象普遍认为人工智能使供应链主体的生产、经营、管理等价值不断提升（4.3），也较认同人工智能将会使会计主体范围从单一企业过渡到价值链中多个企业的会计主体（4.09）。这说明人工智能无论对于单个会计主体还是多个会计主体间的价值整合均有较大的积极影响。

（6）会计内容

人工智能对会计主体的综合影响均分为4.45分，整体得分为各项最高。在对会计内容的具体影响上，如图7所示，调查问卷对象高度认同人工智能使“大会计”迈向业务、财务会计、管理会计、税务、审计等领域的融合（4.45），同时，人工智能使“大会计”服务于生产经营、市场竞争、战略发展、价值创造等内容（4.44）。这说明人工智能拓宽了会计内容的范围并促进了各模块间的融合，在这一基础上“大会计”的服务领域扩大，价值得以提升。

综上分析可以发现，人工智能对会计内容的影响最深刻，“大会计”在内涵上的多领域融合和服务范围升级，促使了会计主体的经营管理和多主体价值整合能力的提升。在这一变化下，现有会计理论已经难以解释人工智能对会计工作的影响，也将促进会计理论和会计实践的发展及二者间的相互融合。会计工作模式和工作内容的本质变化对会计工作者也产生较大影响，人工智能将加速会计职业的转型，掌握智能技术对于管理者至关重要。在会计转型的过程中，财务机器人的出现会取代部分会计工作，未来也会更加智能化，提高会计工作效率，但无法取代会计人员的价值和作用。管理者需要协调会计工作者之间的关系，会计人员也需要学会运用智能化工具辅助自身职业转型。在会计决策上，人工智能带来的决策信息能够辅助管理者做出更加科学合理的决策，但人的因素仍占主导地位。在会计伦理问题上，人工智能的发展对会计伦理的负面影响较小，也将对会计伦理形成新的补充。

四、人工智能对会计工作影响研究的发现及研究启示

（一）研究发现

1.人工智能对会计工作整体上将产生全面影响

人工智能是否对会计工作者、会计属性、会计决策、会计伦理、会计主体、会计内容等会计工作维度产生影响是财务部门及广大会计人员关心的话题之一。接近80%的调查问卷对象认为使用人工智能将深入影响会计工作，仅有很少人认为使用人工智能将不会影响会计工作。问卷也从对财务信息化的熟悉程度、行业、职务层级、学历、工作年限、企业收入规模、企业人员规模、是否建立共享中心等视角调查了人工智能对会计工作的整体影响。其中，对所在企业财务信息化越熟悉、职务层级越高、学历水平越高、工作年限越久、企业收入规模越高、企业人员规模越多、已经建立共享中心的调查问卷对象来说，越认为人工智能的使用将“深入影响会计工作”，这部分的比例均在82%以上，而其他调查问卷对象的占比也在75%以上，充分说明大量会计人员认可了人工智能对会计工作的整体影响。与此同时，不同行业的调查问卷对象就使用人工智能对会计工作整体影响的结果基本上都在80%以上，仅有“文化、体育和娱乐业”行业的调查问卷对象占比大于90%，“住宿和餐饮业”行业的调查问卷对象占比低于60%，可能由于“住宿和餐饮业”行业的样本数量相对较少，导致结果与其他行业差异性较大。

2.人工智能对会计工作者产生了比较积极的可接受影响

会计工作将会由哪类“会计工作者”完成，成为人工智能时代会计人员非常关心的问题。人工智能将加速会计职业转型得到了调查问卷对象的广泛认可，得分为4.47。人工智能时代，财务机器人的出现及其智能化的发展将是必然，调查问卷对象广泛认可财务机器人将部分取代会计人员的工作，并且随着认知智能技术的创新迭代，调查问卷对象也认同未来财务机器人将具有更强大的智能效果和可替代性作用。财务机器人和会计人员这两类“会计工作者”同时存在，必然使会计人员的工作模式发生本质变化，加速了管理者协调“两者”之间的工作关系。与此同时，调查问卷对象更加坚定人工智能可以处理大量基础交易工作，但未必能加剧会计人员的失业风险，财务机器人也可能无法胜任高附加值的会计工作。但目前财务机器人和会计人员这两类“会计工作者”已经在会计工作中共存。

3.人工智能时代会计理论与会计实践将相互影响

会计理论与会计实践是任何时代会计人员需要研究清楚的问题。大部分调查问卷对象认同了目前缺乏会计理论可以指导人工智能对会计工作的影响，也不太认可人工智能可以推动新的会计理论产生。但调查问卷对象认同人工智能时代会计理论与会计实践将更加融合为一体，并能深刻影响会计工作应用。与此同时，调查问卷对象非常认同人工智能时代将会出现一批掌握智能技术的财务管理者，得分为4.47。人工智能时代的财务管理者不仅要懂会计理论与会计实践，更需要掌握智能技术。

4.人工智能对会计决策的影响并未得到会计人员的广泛认可

会计决策是企业财务部门体现价值创造的会计工作之一，而会计决策工作也始终困扰着广大会计人员。调查问卷对象不是很认同会计决策需要依赖人工智能，整体得分较低，可能是因为目前人工智能技术特征还无法满足会计决策实现“最优决策”。如果不考虑人工智能技术特征的影响，调查问卷对象也比较认同会计决策将更多地体现会计人员的工作能力。与此同时，调查问卷对象也非常认同人工智能可以帮助会计人员辅助性地做出科学会计决策。

5.人工智能对会计伦理的影响并未得到会计人员的广泛关注

伦理道德问题是人工智能在人类社会广泛应用过程中面临的首要任务。通过调查数据可以看出，会计伦理问题仍然没有得到广大会计人员的重视，调查问卷对象还没有认识到人工智能持续发展可能带来会计行业禁忌和伦理问题，也未能意识到人工智能发展可能会加剧会计工作效率和会计伦理之间的冲突。与此同时，调查问卷对象广泛认为人工智能的快速发展，需要会计相关法律体系针对人工智能提出新的要求，从而支撑人工智能在会计工作中的应用。

6.人工智能对会计主体的高质量发展将产生深刻影响

数字经济时代，使人工智能不仅可能辅助于企业内部的会计工作，更可以在企业内外部发展过程中体现更大价值。调查问卷对象普遍认为人工智能使供应链主体的生产、经营、管理等价值不断提升，并且在企业会计主体价值创造过程中，人工智能将使会计主体范围从单一企业过渡到价值链中多个企业的会计主体。由此可见，人工智能时代赋予会计工作更多的价值作用。

7.人工智能时代将使会计内容更容易走向“大会计”

会计内容在企业会计工作中已经有比较明确的职能范围。调查问卷对象大都认为人工智能可以使会计内容的范围边界更广，迈向业务、财务会计、管理会计、税务、审计等领域融合的“大会计”。与此同时，调查问卷对象也基本认同了，人工智能时代的“大会计”将会服务企业的生产经营、市场竞争、战略发展、价值创造等内容，使会计能够发挥更大的价值。

（二）研究启示

1.人工智能是推动会计工作高质量发展的重要因素之一

人工智能、大数据、移动互联、云计算、物联网、区块链等数字技术极大地影响着我国企业的财务部门以及广大会计人员。人工智能作为数字技术的核心力量，使企业经营流程更加自动化、会计工作内容实现更加智能化、会计决策更加数字化，将会计工作打造成为企业的智慧中心，为企业的价值创造提供帮助。人工智能时代，使财务部门实现会计工作的智能化和数字化变革。人工智能对会计工作变革固然重要，但我国企业会计工作在受到人工智能影响过程中，仍要一并考慮组织、人员、业务、流程、其他数字技术、系统平台等因素的共振作用。

2.会计工作者将出现“机器人”员工

人工智能时代，企业财务部门出现财务机器人，与会计人员共同组成了人机协同共生的会计工作模式，通过财务机器人与会计人员的高效合作，完成各类业务活动、财务活动、税务活动、管理活动。会计工作者基于人机协同共生模式，替代和模拟核算、报表等基础会计工作，并不断扩大和延伸会计人员的管理会计、业财融合等高附加值会计工作，实现业务支持、管理决策等价值创造的会计工作，夯实会计工作的高质量发展。尽管财务机器人不断的智能化，可以替代部分财务工作，体现人工智能技术的各种优势，但会计人员在决策判断、知识创新、洞察能力等方面仍然具有明显的优势。人工智能时代，会计人员和财务机器人相辅相成的人机协同共生模式将对我国会计工作产生重要的影响，会计工作既不可能被财务机器人完全取代，但又离不开人工智能给会计工作带来的积极影响，而是在充分发挥会计人员和财务机器人各自优势的美好和谐状态下，以人机协同共生模式实现会计工作从“量变”到“质变”，推动企业高质量发展。

3.会计决策将迈入最优决策

在人工智能对会计工作的影响中，会计核算、会计报告、费用报销等基础会计工作受到的影响作用已经得到会计人员的共识。与此同时，会计人员将抽出更多的时间应对预测、评价、计划、控制、分析等高附加值、非程式化的会计工作，但是基于目前企业的会计信息化能力水平，这些会计工作更多的是以“满意决策”的方式帮助企业进行经营管理。人工智能时代，利用人工智能技术的强大分析、判断、预测等能力，在释放会计人员工作压力和强度的基础上，帮助会计管理者和会计人员提出决策方案、进行模拟经营决策的判断、提供精准风险和机遇的预知预测，逐步实现会计工作的智能决策和经济事项数字洞察，为企业基于数据的智能化管理的“最优决策”创造条件。

4.会计属性将更加复杂

会计理论与会计实践是会计属性的两个重要维度，会计理论始终需要对会计实践的全面性内容进行描述，并在会计实践中反复检验推理。人工智能时代，对会计工作的理论指导提出了新的挑战，未能有管理学的相关理论来指导会计工作的有效展开。与此同时，会计实践也在人工智能的驱动下发生变化，更多的是为企业提供预测预判、规划模拟、计划决策等工作。人工智能时代，新模式、新平台、新商业赋予会计工作更多的职责，加速产生新会计理论的可能，并使会计实践在不确定性、更加复杂的环境下履行更多的会计工作。基于此，在会计理论与会计实践相互影响作用下，人工智能时代的会计属性将会变得更加复杂，也给会计理论工作者和实务工作者带来了更多的研究问题。

5.会计伦理需要更多的人性化

伦理问题在人类社会发展的各个阶段始终与会计相生相伴。人工智能时代，会计工作的效率固然提升很多，释放了更多会计人员的工作时间，但也给会计人员带来更多的生存危机感。与此同时，人工智能带来的会计决策更多的是以“数据+算法”的形式提供，我们可能无法知道是否违背会计人员的会计决策伦理问题，但是这种效率和伦理之间的冲突必然在人工智能对会计工作影响中频繁出现。基于此，人工智能时代会计工作的顺利开展，需要政府对会计相关法律体系提出人工智能决策结果的保障措施、需要企业制定人性化的管理制度、需要会计人员遵守职业道德，才能保障人工智能为会计工作高质量发展提供能力支持。

6.会计主体由单一走向多样化

会计主体明确了会计确认、计量等会计工作的物理边界，每个会计主体在会计工作过程中是相对独立存在的。数字经济时代会计工作已经开始跳出单一会计主体的边界，将本组织的会计思维逐步过渡到价值链的多个会计主体中。与此同时，人工智能使会计主体在完成核算、报告、预算、资金、成本等会计工作的同时，也可能基于企业生产、采购、销售、经营、管理等供应链产生的数据，通过会计工作思维对供应链进行决策、分析、控制、评价等工作，使单一会计主体的会计工作进一步走向多样化。

7.会计内容将向“大会计”发展

传统会计工作的内容主要包括财务会计、管理会计等，在经济社会迈入数字化转型的浪潮过程中，人工智能时代使会计工作内容迈向财务会计、管理会计、业财融合、税务、审计、金融等“大会计”领域。与此同时，人工智能使“大会计”的会计工作内容更加全面地服务于企业的采购生产、销售经营、产品服务、战略发展等价值创造的过程中。基于“数据+智能”的逻辑思维，人工智能时代加剧了会计工作内容之间的有机融合，不仅扩充了“大会计”的会计内容，更能扩大“大会计”的服务范围。

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