行政事业单位的会计风险防范

王建福

我国市场经济体系趋于完善，行政事业单位经济业务增多，会计风险防范逐步成为内部控制的关键工作。本文明确会计风险防范对行政事业单位的作用，找出现阶段行政事业单位存在的主要风险，也有针对性提出风险防范的有效措施，有效弥补会计管理中的漏洞，有利于明确职权使用范围，充分保障国有资产安全，以此确保行政事业单位更好为人民群众服务。

会计的规范性程度直接影响到信息数据准确性，也会影响单位的决策过程。但是，从实际情况分析，很多行政事业单位会计工作都存在很多问题，如缺乏有效监督管理、经济活动存在风险、缺乏合理预决算控制等，直接影响到会计管理工作质量和效率。为确保行政事业单位会计工作质量提升，应当对现有风险问题进行有效识别，制定出针对性的预防和处理措施，充分降低风险因素的影响程度，有效增强会计信息数据的真实性和完整性，更好为单位决策过程提供有效数据支撑，以此保证单位高质量发展。

一、行政事业单位会计风险防范概述及作用

风险防范是对某类事项的产生后带来风险大小的估算，并且采取针对性的预防和解决措施，有效避免或者削弱风险发生，或者降低风险产生后的影响程度。会计风险防范是行政事业单位内部控制的重要组成部分，能够对单位经济活动的决策、执行，业务层面的预算管理、收支活动、采购环节等方面的风险进行识别，对风险产生的概率及影响程度进行分析，经过全面讨论研究，制定出科学合理的预防和处理方案，有效实现风险规避、风险降低的目的。通过加强会计风险防范，能够对行政事业单位人员的工作行为进行约束，有效避免相关人员使用职权便利牟取违法违规的个人利益。尤其是行政事业单位国有资产在整个社会层面有着很大比例，对会计风险进行有效防范，可以充分利用国家资金，降低国有资产流失，从根本上降低舞弊事件的产生概率，有利于行政事业单位更好为人民群众服务。

二、行政事业单位会计风险的识别

（一）缺乏有效监督管理，增加风险产生概率

通过对行政事业单位内控管理过程分析，发现在多个方面存在问题，如“三重一大”制度不够健全，实施过程不够规范，决策科学合理性难以保障。一般情况下，所有经营活动业务基本上都是单位主要领导负责，无法对其进行有效监督制约。有的单位在决策中，部分工作事项办理过程缺乏有效依据，仅仅依靠口头通知，没有形成系统化的审批流程，频繁出现事后补办流程的现象。并且，单位内控管理制度也不够健全，部门和岗位间没有形成很强的制约作用，很容易出现漏洞，直接增大风险产生概率。在现有法律规定上，对单位风险行为责任人没有有效的处罚手段，外部监督对会计风险没有制定明确的监督制度，导致单位经济活动无法对风险进行有效规避。

（二）经济活动风险普遍，影响单位工作落实

从单位整体经济活动分析，基本上很多经济活动环节中都存在风险问题。第一，从收入层面分析，单位主要实施财政直接支付和财政授权支付制度，所有预算单位都会开设零余额用款账户，通过账户资金实现商品和业务购买的支付，有利于财政对预算单位资金的集中管理，充分增强预算资金的使用效率，也可以保障资金活动的透明度。但是，从单位实际情况分析，没有使用零基账户缴款，如果有收入实现后，基本上都会进行截留挪用等。有的单位没有按时对国有资金进行上缴，甚至出现没有收取或者随意降低标准等情况，对应该上缴的财政收入隐瞒不报，没有落实收支规定，缺乏有效票据管理，出现收钱不开票的情况，导致国有资金大量流失，影响到单位公众形象。第二，从支付层面分析，有的单位采用财政授权支付方式，能够有效避免现金支付业务产生，但是有的单位在经济活动中，没有落实公务卡管理制度，随意给单位个人页转账付款。有的单位在采购日用品中，主要采取定点方式，进行统一结算，很容易出现虚开发票，导致违法违规进行报销处理等。有的单位充分利用单位食堂给员工违规发放福利，导致食堂成本不准确，增大管理过程的风险。第三，从应收账款层面分析，有的单位存在很长时间的挂账，没有对其进行有效清理，年终没有对应收账款进行函证，也没有合理计提应收账款坏账准备，并且领导班子多次换届，导致主要领导认为与自身无关，造成单位资产差异巨大，甚至产生了重大经济损失。

（三）缺乏合理预决算管理，制约监督作用发挥

在单位内控管理中，大部分单位领导都不重视预决算情况，财务人员工作主动性低下，对预算编制、决算等不够全面，基本上实际支出大于预算标准，导致部分资金出现挤占情况，直接影响到预决算作用的发挥。并且，有的单位很多资金没有纳入预算管理中，难以发挥预算管理作用，无法真实有效体现出单位情况，甚至导致领导做出错误的决策。在决算中，上级财政部门对其他单位的工作情况不够了解，没有对真实情况进行合理判断，导致部分单位财务凭证、财务报表等与实际存在重大差异。此外，预决算过程中，格式基本上相同，形式主义作风很严重，直接影响到监督管理作用的发挥。

（四）缺乏系统采购业务管理，降低预算制度作用

一般情况，单位外部采购各类物品中，需要使用到招標方式，但是实际上整个招标过程会出现串标情况，投资人对商品价格进行抬高，甚至有的单位负责人利用投标吃回扣等。有的单位没有制定明确的采购业务监督机制，为保障采购活动顺利开展，往往采取分散购买。有的单位基于以往的管理系统，在针对大额商品或者劳务采购中，往往没有先进行审批，更多是事后进行补签，增大会计风险，直接影响到经济活动的有效落实。有的单位没有将采购活动纳入预算管理中，采购过程也是没有计划的，更多依托主观意识进行购买，出现大量重复性购买行为，既会造成资源浪费，也会导致国有资产的管理混乱，这些现象都是由于没有充分发挥预算管理机制而产生的。因预算管理本身包含了所有经营活动，能够在有限资金中对经济活动进行有效管理，才能更好保障采购业务质量提升。

三、行政事业单位会计风险防范的措施

（一）强化内部控制力度，降低风险产生概率

单位想要提升会计风险防范能力，应该强化内控力度，不断对各项管理制度完善，并且持续化对制度运行成效进行衡量，对其中存在问题的制度内容，结合单位实际情况进行调整优化，以此保障制度健全。但是，内控管理作用发挥，需要有明确的管理或者负责部门，单位应该对内部管理进行明确，有效提升内控中的沟通协调能力。这样部门才能够对内外部环境进行有效成分评估，找出各个环节中存在的风险问题，制定出有效控制策略，促使单位各项工作在执行中规避风险。针对单位内部岗位需要加强管理，特别是要对其中的重要性岗位工作职责进行明确，坚持落实不相容制度，使用轮岗制度，明确每个岗位的轮岗周期，也要加强岗位业务培养工作，促使单位人员综合素质提升，有利于发挥出风险规避作用。在重大经济事项决策中，应当严格按照“三重一大”制度进行决策，提升决策管理过程的约束力度。

（二）重视会计核算管理，保障各项工作落实

为确保会计风险得到降低，应该重视会计核算力度，从收入、支出、应收账款三个方面出发，有效提升会计核算效率和质量，以此保证各项工作顺利落实。第一，从收入层面上，为确保会计风险有效防范，单位需要加强票据管理，科学合理设计岗位，有效实现岗位制约作用，充分增强岗位人员职业道德，有效降低会计风险出现。财政部门需要加大力度对国有资产进行管理，充分了解不同单位收入情况，也要对收入合法性进行检查，有效保障单位应收尽收，并且所有收缴的款项，需要及时上缴国库，也要对相关票据入账，保障收支两条线落实。针对其中存在的问题，需要对责任人进行处罚，有效保障工作质量提升，单位需要对所有收入合同进行审核，验证出收入和合同间的关系，确保合同内容全面，有效避免产生法律风险。第二，从支出层面分析，单位需要在会计管理制度中明确各项支出的范围和审批流程，在支付活动中应当使用公务卡结算，会计需要定期对预算管理情况进行分析，针对其中存在的超预算行为，应当分析出具体原因，基于资金使用效率不高产生的问题，应当对责任人进行严厉处罚，而由于工作原因产生的超支问题，需要及时向财政部门反馈，要求对预算进行重新核定。第三，从应收账款管理层面上，单位财务制度应当明确单位人员借款的原则，如借款范围、具体数额等，避免单位个人为个人利益向外部借款，降低国有资产侵占的情况产生。单位每年都需要对应收账款进行全面分析，科学合理明确集体依据，积极有效对坏账进行催收，有利于保障国有资产安全性。

（三）加强预决算严密性，增强监督管理作用

单位要实现会计风险防范，应当加强预算管理，不断研究分析预算、决算管理中存在的问题，采用合理措施进行调整优化，充分发挥出监督管理水平。在具体工作中，单位需要结合实际情况对预算方案进行编制，也要对预算指标进行合理分解，将其划分到所有工作人员，有效保障预算执行流程清晰化，也可以从根本上消除资金占用和挪用的情况，有效避免会计风险的出现；通过加强单位领导对预算、决算的重视程度，制定出科学合理的培訓计划和内容，对单位财务人员进行有效培训，有利于全面提升财务人员的素质和职业道德；也要积极落实考核制度，培训活动结束后，需要对其进行考核，明确考核内容，既可以分析出培训活动的工作成效，逐步分析出培训工作中存在的问题，有效完善培训制度及内容的适用性，也可以反映出财务人员的岗位适应情况，有利于优化调整财务人员结构。在预算和决算编制中，应当充分结合单位具体情况，对年初预算和年终决算进行合理编制，有效提升二者的真实性和合理性。在财务管理中，应当将预算、决算执行情况进行公布，充分接受社会公众的监督，有效从本质上避免违规现象出现，有利于实现社会稳定发展。因此，预算、决算是行政事业单位内控管理的有效依据，也是对实际工作开展的衡量标准，这需要不断提升预算、决算的科学合理性，以此才能更好发挥出监督管理作用。

（四）提升采购管理规范性，增强风险预防力度

要确保单位会计风险防范水平提升，应当对内控制度进行全面分析，结合具体情况制定出科学合理的内控制度，逐步将采购纳入预算管理中，促使采购过程可以按照计划进行。如，采购申请、采购验收等，对各个环节都要进行公开，充分接受内外部监督，有效避免会计风险问题的出现。财政部门、审计部门、纪检部门等要加强对单位采购过程的监督管理，实施常态化检查工作，对存在违法违规的个人进行追究，有利于保障采购活动高质量实施。针对纳入到集中采购的物品及服务，需要严格落实政府部门的规定，不能自已组织采购活动实施；针对集中采购中没有的物品，应当使用政府电子信息平台进行有效购买，有效提升物品及服务采购效率，也可以降低采购成本，增加采购活动透明度，有效突破地域限制，也可以很好阻断单位和供应商的灰色通道衔接，以此充分利用采购业务预防廉政风险。单位负责采购工作的部门，应当对单位采购有明确的规划，通过对经营管理过程的全面分析，充分了解单位采购过程存在的问题，逐步制定出科学合理的优化措施，既可以提升采购工作的质量，也可以保障采购工作的顺利落实。因此，通过对采购工作进行规范化管理，能够对采购中的风险进行有效预防，充分保障单位的合法权益，也可以避免单位存在违法违规的采购行为，以此提升单位采购管理水平。

结语：

在市场经济发展中，行政事业单位越来越重要，对国民经济发展、社会稳定等方面产生重大作用。要想保障我国国民经济稳定发展，应当对行政事业单位会计风险因素进行分析，不断提升风险防范水平，有效提升单位各项工作的服务质量，更好为人民群众提供高效率的服务。从以往单位会计风险防范分析，虽然建立了内控管理制度，也有相应内控部门，但是其发挥的监督管理作用低下，影响到行政事业单位服务质量提升。因此，应该对行政事业单位会计风险进行分析，明确其中存在的风险因素，通过强化内部控制力度，降低风险产生概率；重视会计核算管理，保障各项工作落实；加强预决算严密性，增强监督管理作用；提升采购管理规范性，增强风险预防力度，有效避免会计风险的出现，有利于行政事业单位管理水平提升，更好为人民群众提供服务。

（作者单位：沧州市新华区疾病预防控制中心）