新政府会计制度对事业单位会计核算的影响

冯鑫茹

从2019年1月1日开始，我国全面实施新政府会计制度。政府会计制度是针对政府部门单位包括行政事业单位、各学校、各医院等财政供养单位设置的会计体系。建国以来，我国政府一直采用预算会计模式。近年来，由于我国市场经济发展迅速，经济环境也发生了极大的变化，过去简单的收付实现制已经不能满足公众的信息需求，为了适应社会发展的要求，国家积极推进行政事业单位预算管理体制改革，以更好地提高财政资金使用效益，优化国有资产管理，提升政府绩效考核管理水平。新政府会计制度的颁布和实施，标志着事业单位开展会计核算工作进入新时期，如何应对新制度带来的变化、更好地落实会计核算任务，则是事业单位共同面对的课题。

一、新政府会计制度内容的变化

（一）会计核算体系的变化

新政府会计制度改革中，会计核算体系是一个重要的变化。在本次改革中，将预算会计与财务会计相结合，建立了一种新的双重会计管理模式。财务会计要素包括五个：资产、负债、净资产、收入和费用，通过财务要素反映会计主体的经营状况及其资本流动情况，并且以权责发生制为基础。政府部门作为公共责任的受托承担主体，必须对外进行会计核算报告，包含现金流量表、净资产变动表、资产负债表和收入费用表。预算会计通过会计要素预算收入、预算支出以及预算结余体现出会计核算主体的预算收入支出履行状况。依然沿用收付实现制，可以清晰明了地反映出财政预算管理内的资金的流动情况。预算会计是反映预算执行的载体，提交的财务报告为决算报告。决算报告一共有三个：地方财政拨款收入支出表、预算结转结余变动表和预算收入支出表。

（二）会计科目的变化

记账工作作为财务工作的基础，更是一切财务活动的开端。而会计科目的使用又是会计核算工作的基础和开始。会计科目是对经济业务中使用到的会计要素的集合，是对经济业务内容的集中反映。在过去的事业单位会计制度中，会计核算科目一共有四十八个，会计核算科目区分为5类，包括：负债类、资产类、净资产类、收入类、成本费用类。新的财务制度中将会计科目按财务会计与预算会计分成两方面，财务会计科目七十七个，负债类科目十六个，资产类科目三十五个，净资产类科目七个，总收入类科目十一个，成本与费用类科目八个。预算会计共有二十六个科目，预算收入类科目九个，预算支出类科目八个，预算结余类科目九个。财务类科目与预算类科目根据会计要素分类设置，科目名称不同，科目性质不同，科目核算要求也有不同，但是双模式下设置下的科目也有钩稽对应关系，他们之间的联系也是平行记账的基本原理。科目的设置体现了财务会计和预算会计既独立又关联的特殊关系。

（三）会计报表的变化

财务报表是完成公众受托责任的很重要的一部分，在新公共管理理论中提出，政府部门应该向社会公众公开预算执行与管理的情况。而公众获取政府部门信息的透明的渠道即是通过单位的财务报告获取。在新的政府会计制度下，事业单位采用“双报告”模式，即财务报告与预算报告“适度分离、适度联系”。 财务报告包括四个：资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。决算报告包括三个：预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。大多数财务报告都是在财务会计的支持下产生的，决算报告的形成离不开预算会计的支持。两种报告模式的结合，不仅为行政事业单位管理层提供了更加准确、详细、全面的财务会计信息，而且通过对行政事业单位财务会计报表的优化和完善，提高了行政事业单位预算执行的控制能力和水平。

二、新政府会计制度改革对事业单位的影响

（一）提升了会计信息质量

新的政府会计制度进一步明确了会计信息的重要性，事业单位充分利用会计信息，发掘会计信息的价值，逐步完善会计准则。按照新政府会计制度的具体要求，事业单位对现行会计核算模式进行复盘分析；按照权责分配的具体情况，确保财务会计工作行之有效。因此事业单位的会计核算范围进一步扩大，核算的质量也会明显提升。在新政府会计制度的影响之下，会计核算工作的范围和内容将发生变化，会计工作的可靠度与全面性将因此提高。在新政府会计制度实施的过程中，事业单位固定资产的折旧摊销工作环境将发生深刻的变化，财务会计与预算会计可以在这一过程中得到更加有效的衔接，使会计信息质量进一步提高。

（二）完善绩效评价体系

国家推行权责发生制的主要目的，就是使会计管理部门提出的会计信息成为政府信息决策的重要数据基础，当地方政府部门调整公共管理资源时，可以充分利用已有的公共资源，实现其最大的价值。旧制度下的绩效评价体系基于单一的预算会计，得到的财务数据存在信息不完整、不考虑当期成本、财政收支情况反映不全面的问题。绩效评价指标的计算依赖于真实有效的财务数据，因此绩效评价体系难以发挥实际作用。随着新会计制度引入权责发生制，财务数据更加真实可靠，与财务信息相关的指标更加透明。单位的资产可以更准确地记录，负债也可以全面地记录，内部财务指标和资源的使用效率可以得到充分体现。如此，管理者可以掌握全面的内部会计信息，促进资产管理制度的健全，可以优化绩效管理系统的应用。绩效评价系统，充分发挥其功能对提升政府公共资源利用效果和单位服务价值具有促进作用，使社会公众了解政府资源的有效利用状况，提高政府信息传播的透明度，有助于增加社会公众对政府行政管理工作质量的信心，同时有助于政府事业单位内控制度不断实现和内容变革与业绩的提升。

（三）强化了财务会计功能

在新的政府会计制度中，借鉴企业核算的方法，即引入了财务会计的权责发生制原则。通过实行权责发生制，增强了财务会计的管理能力，明确了财务会计各方面的职能。此外，对于長期股权投资也将合理运用科学的核算方法进行账目账务处理，通过对固定资产、公共设施以及无形资产进行折旧（摊销）等手段，增设贬值概念，合理对负债、摊销费用进行预估。所以说提高对财务会计之于政府会计的重视程度，不仅能够提升政府财务报告的水平，更能切实地反映出单位的实际经营状况。

（四）改进了预算会计功能

从改革的根本目的出发，为充分完善预算会计的相关职能，在会计预算科目设置内容和使用上同样也需要做出调整变动。对于原预算会计的核算过程中，只要求核算业务的收支和结余，而新政府会计制度改革后，除预算法要求采用权责发生制的项目外，均采用收付实现制来核算。这样可以避免现行制度下预算收支出现虚报的问题。

三、新政府会计制度下事业单位会计工作存在的问题

（一）会计信息系统不健全

目前，虽然一些事业单位的会计工作人员对新政府会计制度影响力在关注，但对于信息化技术的多方面应用价值重视程度还是较低，目前在会计信息系统建设方面还存在一些问题。首先，现有的会计信息系统无法实现财务会计和预算会计之间的无缝衔接，只能满足二者之间单一的会计核算科目或财务报表功能设置，无法满足新的政府会计系统“平行记账”的条件。其次，同地区各行政单位的会计信息系统有所区别，每个单位所用的财务核算软件并不一样，这些软件无法同步升级优化，财务软件升级改造十分麻烦。最后，目前的会计信息系统和政府财务报告需求间的矛盾日益尖锐，其中不少报表及内部抵销等内容还是要工作人员手工录入，工作失误率会大幅上升且效率会下降。唯有切实提高财务信息系统的建设质量，才可以有效地提升事业单位的会计工作水平，并使新政府会计制度的影响力得到进一步显现。

（二）会计人员知识结构欠缺

目前，执行新制度现在属于初期探索阶段，还有很多难点需要克服。面对不同的科目体系和核算规则，如何过渡到新制度是执行之初最大的问题。新制度有全新的核算模式和规则，使用新制度时面临会计科目如何对应，是否需要调整，应该如何调整，会计科目如何设置与使用的问题。新制度的成功执行也需要对会计人员的专业知识和专业能力进行提升。 在新政府会计制度中，执行预算会计与财务会计的“双体系”会计核算模式，预算会计以收付实现制为基础进行核算，财务会计以权责发生制为基础进行核算，这种会计管理模式的工作流程比较复杂，改动变化大，这样的处理方式不仅需要会计人员花费更多时间和精力去学习新制度相关的理论知识并且掌握新财务软件。这样不但大大提升了工作人员的工作量，并且工作流程较为复杂容易出现工作失误，对财务工作人员而言是一个巨大的挑战。

（三）内部控制制度不够健全

对于事业单位来说，规范和完善的内部控制制度是提高会计工作效率并且完善内部控制管理制度的基本保证。不过，目前来看，大部分事业单位内部控制环境尚需进一步优化，采取的内部控制措施未达到预期效果，内部各部门间信息不对称现象较为严重，财务部门甚至还负责部分内审、内控工作，内部控制监管和评价机制需进一步调整。再加上对风险识别及评价没有提上管理日程，受当前整体环境的影响，导致一些事业单位会计核算在实施过程中，缺乏必要的监督和完善，可能导致影响核算质量，甚至在一定程度上影响会计报告的真实性。

四、新政府会计制度下事业单位会计工作的改良策略

（一）提高事业单位财务信息系统的建设质量

对于事业单位执行新政府会计制度来说，信息系统建设是重要的技术支撑，也是政府会计制度改革的必要补充。事业单位在对新政府会计制度的具体实施过程中，一定要加强对财务信息系统构建和使用情况的关注，尤其要对信息化技术所具备的多方面应用价值加以总结，使财务信息系统的建设可以与事业单位预算管理的相关需求相符合，并保证在平行记账法得到合理应用的基础上，更好地满足事业单位财务信息系统的建设需要。为了实现会计的双重功能，同时产生财务会计和预算会计的双重数据，事业单位有必要尽快与软件供应商开发财务信息系统。同时，要做好两个准备工作。首先，根据新制度和具体标准，制定新制度实施方案，做好新旧账衔接工作，提前落实财务软件系统调试，保证数据对接与整合工作顺利完成。第二，加快配套軟件系统开发建设，例如资产管理系统、合同系统、工资系统等，保证与财务信息系统的有效衔接整合，提高自动化水平，提高财务记账、核算工作效率。

（二）加强对工作人员素质的培养

对于事业单位来说，定期对会计人员进行培训是很有必要的。在制定会计人员技能培训的方案中，务必加强对会计人员综合能力构成情况的考察，以便能够充分结合政府改革的相关需要，制定会计工作改革的具体策略，使会计专业人员的专业技能可以获得更高水平的培育。在事业单位制定会计工作改革的具体方案过程中，一定要加强对新会计制度相关专业知识的学习，切实提高会计专业人员对培训工作的兴趣，以便能够在获得专业会计人员支持和引导的基础上，凸显出新会计制度的重要价值，保证财务专业人员具备对新政府会计制度的灵活应用能力，进而提升事业单位会计工作人员的技能水平。同时，还应该对工作人员学习的相关知识定期进行技能考核，并将考核结果纳入绩效考核指标中，来提高财务工作者的积极性，并增强其财务工作者的责任意识。同时，由于工作量的增加可能对财务人员的心态产生影响，各事业单位可以增加相关活动，对财务员工进行疏通开导，提高其工作的主动性，来保证各单位的财务工作能够有效进行。

（三）完善内部控制体系

新政府会计制度建立的关键是新政府会计制度能够有效地实施。新的政府会计制度在事业单位能否有效实施，其中事业单位的内部控制管理是十分重要的。目前来说，对于事业单位内部控制环境不佳的根本原因主要是，单位的管理层和普通员工对内部控制认识都还不足。因此，要想改善事业单位的内部控制环境，应该由管理层开始以身作则，纠正思想偏差，提高对内部控制的关注度，积极学习内部控制相关知识。对普通职工，也需要分批次进行内部控制知识的培训。事业单位应当组织内部控制管理部门，并配备具有专业管理能力的人员。对于各事业单位来说，还应完善内部控制的流程并且规范内部控制制度。积极使得单位所有员工都能有效地参与到内部控制中来。使单位的管理者都能落实具体的职责和任务。保证即使在某个工作过程中出现了问题，也能迅速找到具体的负责人来解决问题，以使得问题可以快速高效解决。通过实施强化事业单位内部管理的措施，以保证事业单位会计管理制度的高效执行，并进一步提高政府部门会计信息质量。

结语：

新政府会计制度的实施，极大地改变了事业单位会计工作的运行方式，同时也对事业单位会计工作带来了积极的影响。因此，行政事业单位在日常的会计核算工作中，应该充分发挥自身的职能作用，创新和完善现有的财务会计核算模式，增强自身的内部管理能力，为社会公众提供更加优质的服务。

（作者单位：沈阳大学商学院）