关于加强国有企业内部控制的思考

韩盼

摘 要：随着国有企业改革的逐步深化，其在国家经济发展中发挥着日趋重要的作用，尤其是大型国有企业已经成为国家经济的中流砥柱，加强国有企业内部治理水平已迫在眉睫。但是，我国的内部控制体系建立时间较晚，在国有企业的实践中还存在很多问题，一定程度上制约着内部控制功能的发挥。本文介绍了国有企业加强内部控制的现实意义，分析目前各项内部控制措施在实施过程中存在的主要问题，并据此提出具体的对策建议。

关键词：国有企业；内部控制；企业管理

面临日益严峻的市场竞争压力，国有企业需要不断增强自身的内部管理水平，而内部控制对于国有企业有着至关重要的意义，能够在一定程度上保证会计信息的真实性和准确性，有效地防范企业经营风险，维护财产和资源的安全完整，促进企业有效经营。因此，内部控制体系作为企业为达到上述目的而采取的一系列的措施、行动及方法，亟需加以研究。

一、国有企业内部控制概述

（一）内部控制的基本内涵

内部控制是指公司在经营过程中建立的一系列组织形式和组织制度，进而成为保证公司实现经营目标、防止内部管理失灵的控制管理活动。内部控制的目的主要为保证企业资产的完整、安全，保证企业的各项方针政策及制度能够贯彻执行，并且压缩成本，控制不必要的费用，防止舞弊事件的发生。它是由公司董事会、经营层及公司基层中层的员工共同实施的一系列行为，能够在一定程度上保证财务信息的可靠程度，能够保证公司的经营效率和效果，能够保证公司免于遭受重大经济损失。内部控制体系的整体内容架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。

（二）国有企业加强内部控制的现实意义

1.有助于提高国有企业内部管理水平

市场化的经济环境要求国有企业必须提升自身的综合实力，拥有更为全面的竞争优势，内部管理水平也必须达到一定的高度。国有企业必须通过提升自身的内部管理水平等手段才能应对瞬息万变的市场环境。内部控制活动的开展势必要公司综合自身的人力资源、制度、技术以及全方位的资源形成一系列可行且可保证公司经营目标实现的措施，在这个过程中公司的管理就要想方设法提升自身各方面的管理手段、管理方式进而提升公司的实力，因此优化内部控制体系对于提升企业内部管理水平具有非常重要的意义。

2.有助于增强国有企业风险防范能力

国有企业面临的风险涉及到各个方面，例如安全风险、财务风险、法律风险等，而良好的内部控制可以建立起全面完善的风险控制体系。例如在财务方面可以通过建立财务内控制度，从日常费用报销到常规成本控制，防止舞弊事件的發生，或者通过各种信息化系统处理财务及相关数据，统计异常数据，分析原因并评估其风险以及风险带来的损失。在安全方面则可以通过建立各项措施、操作规程等将安全风险降至最小化。在法律方面通过规范公司的各项经营活动，使得各项业务合法合规，从而让公司免于遭受重大经济损失。及时发现国有企业面临的各项风险，并积极采取相应的配套解决措施，才能不断提升企业的风险防范能力，实现企业的可持续发展。

3.有助于提升国有企业市场竞争能力

通过实施更加有力的内部控制手段，能够使得企业经营的各个环节与部门间产生内在制约与监督，从而降低公司发生贪污、腐败等危害国有企业利益的各种情形，企业还能够将更充沛的资源转移至提升公司效益的生产、销售等环节，甚至是走向公司的上游、下游业务，对公司的各项业务进行整合，提升企业的议价能力，不断增强企业的市场竞争能力。

二、国有企业内部控制存在的主要问题

（一）内部控制的认识不到位

在现阶段的实际工作中，很多国有企业从基层、中层乃到高层在对内部控制的认识方面都存在一定的欠缺，例如当遇到不符合现有制度的时候就会出现领导特批事件，这实际上是一种管理层治理层凌驾于公司内控之上的行为。由于企业缺乏长期的战略目标，领导在任期内容易追求短期利益而忽视了公司的长远发展，忽视公司的内控风险。有的国有企业虽然建立了相对完善的内控机制，但因公司上下对内控风险的认识不到位，相关的控制活动没有落到实处，导致很多制度的执行流于形式。

还有一些国有企业管理层甚至认为建立内部控制体系对公司而言就是浪费公司的人力、物力、财力，只是为了应付国有企业的监管部门就随便建立一套制度，上线几个系统，设计几个控制环节，认为能应付监管即可，根本没有认识到内部控制对国有企业发展的重要性。

（二）内部控制制度体系建设不完整

内部控制制度体系的建设建立在公司的管理模式之上，与公司赋予每个部门的职责息息相关。内部控制制度体系应涉及公司经营的方方面面，从公司的治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策到生产、销售、安全、成本控制等等，大体上涉及的业务都在内部控制的范围之内。而且，很多国有企业目前制定的内部制度中更加偏重于费用标准的控制，并没有形成一套完整的内部控制体系及操作规程。

除了控制类的制度之外，公司还缺乏监督、考核、激励等相配套的制度。上述制度的缺失，会造成有制度不执行或者执行过程中无监督，监督之后无考核或者激励，这些现象都是内部控制体系不完整的具体表现。

（三）公司内部权责不明确

公司内部权责不明确会导致工作效率低，沟通不畅，办事拖拉，出现问题时没有责任部门或者责任人。部门职责划分不清，归口管理部门推诿扯皮，会导致在前期的审批过程中审核把关不严，给最终的决策者传递错误的信息。部门内部岗位之间职责划分不清，不利于内部工作分配，甚至出现不相容岗位由一人兼任的问题，如出纳人员制作银行存款余额调节表，这样容易导致舞弊事件的发生，从而造成内控失控。同时员工对公司没有责任感时，出现问题时不及时甚至没人处理，影响工作效率进而公司的发展就会停止不前。

（四）内控信息沟通渠道不通畅

国有企业一般规模庞大，管理层级较多，加之历史遗留问题使得内部机构冗杂。首先，内部信息沟通渠道不通畅的原因主要体现在信息化技术使用率低，很多企业仅有财务使用信息化，其他管理模块仍为手工处理，人为控制的迹象较为明显；其次，公司纵向管理层级较多，出现问题需要逐级上报，管理层无法快速处理公司运行过程中的首要信息。最后，日常工作中，公司部门间不能实现信息与资源的共享。公司在开展业务时，各个部门都参与其中，除有业务接口的可能会了解一部分对方的工作，其他时间基本关门闭户。各个部门就成了信息孤岛，公司管理层和治理层就无法合理调配内部的资源，弱化了部门之间相互制约、相互配合、相互影响的作用。

（五）缺乏内部审计的监督

国有企业中一般会设置内审部门，对公司的日常经营起到监督作用，但这类审计部门很多都隶属公司的经营层面，在独立性方面存在一定的瑕疵，这就导致公司经营中的问题不容易被发现或者即便被发现因自身部门的立场问题不便于揭露。此外，审计人员的素质参差不齐，对专业知识的把控不到位，对公司内控制度了解不全面，难以深入研究并发现公司在内部控制中出现的问题。

（六）内部控制团队素质不高

一个公司的内部控制水平并不是财务部或者公司领导所能决定的，团队的素质不高就不能很好地在整个内部控制链条中认识到公司的经营风险，公司的内部控制要想达到较好的效果跟员工丰富的理论和实践知识是分不开的。因内控人员的专业素质或者道德素质不高，对公司下达的内部制度和措施等理解不到位或者出现偏差，使内控活动在执行中偏轨，造成会计质量失真、公司遭受损失的现象也屡见不鲜。

三、加强国有企业内部控制的具体建议

（一）强化内控制度意识

目前，部分国有企业将内部控制视为财务部的职责，忽视了其他部门参与的必要性。对此公司应首先加强管理层及治理层对内控重要性的认识，认识到内控对公司长远发展的意义，领导对内控的重视程度对公司控制环境的优劣起着非常重要的作用。同时公司应该加强全员内部控制的培训，在管理层及治理层的引导下强化风险意识，灌输降本增效的思想，让大家意识到内控对公司发展的重要程度，认真执行内控管理工作，自觉遵守各项内控制度并对内控制度的执行进行监督反馈，培养内部控制责任意识。需要指出的是，内部控制不是仅仅有一套制度、系统就行的，不是静态的文本，而应该是一个动态的管理过程，而且在这个过程中不断地修正以适应公司内部发展及应对外部市场环境变化。

（二）设置企业内部管理机构

现代很多企业因所有权与控制权分离使得越来越多的股东不得不应对经理人的舞弊带来的风险，而建立内部管理部门是相对有效的措施。此处的内部管理机构首先不能隶属于公司的经营管理层，如果内部控制的部门隶属于公司的经营管理层容易因立场问题而发生包庇现象或者仅提出一些微不足道的问题。

董事会对于内部控制的建立健全负责，可以设立审计委员会，审计委员会主席必须由具备财务专业背景的董事担任，公司的很多内控问题可以在财务数据背后挖掘，因此该董事应具备一定的胜任能力且有一定的独立性及良好的职业操守。在审计委员会下可设置内部审计部门，但要保证其隶属于审计委员会，定期开展公司内部检查，并对发现的问题及时上报。另外要设立监事会，监事会不同于审计委员会，这是更高层次独立性更强的监督，如对董事会及审计委员会的决策有异议的可以提议召开会议研究进行深入探讨。

（三）建立形成良好的内控环境

良好的内部控制环境是企业经营目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的内部控制意识，是企业建立和实施内部控制的基础。内部控制赖以生存环境也称之为内部环境，内部环境包括治理结构，机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源、企业文化等。

治理结构、机构设置、内部审计机制已在设置内部管理结构中做详细阐述。公司设置的人力资源政策应当有利于企业的可持续发展，在招聘环节应当全方位考察其职业道德和专业胜任能力，在日常工作中注重员工的培训工作，从业务能力及思想素质方面不断提升员工的忠诚度。企业只有留得住高端不可替代或者核心的人才才能保证公司的可持续发展。

同时，企业应当加强员工的道德教育，提升其社会责任感，从上至下提倡爱岗敬业、诚实守信的从业理念，倡导团结协作、开拓创新的团队精神，同时强化各级员工的风险意识。这里的各级不仅仅是公司的基层、中层或者经理层，还应该包括公司的董事监事等。先进的企业文化可以激发员工的潜能、提升团队凝聚力及亲和力，对外打造良好的企业形象，积极的企业形象对于提升企业品牌价值及宣传舆论导向有着非常重要的意义。只有从上之下形成良好的文化氛围才能为公司进一步实施内控活动打下坚实的基础。

（四）打通内控信息沟通渠道

内部控制要素之一便是信息与沟通，可见信息与沟通对内部控制的重要性。很多国有企业都有一定的领导作风，主要表现为工作汇报时不允许越级上报，公司的高层在做出决策时需要的是全面的信息，但往往其接收到的已經是被中层按照自己的意愿过滤后的带有引导性的信息。若企业能够允许员工越级上报或者允许决策者向基层员工传达工作任务，不仅能够缩短从上之下或者从上至下的信息链条，而且公司决策层能够接收到全方位的信息，做出更有利于公司的决定，基层员工也能更直观地领会到决策者的意图。

部门之间定期召开会议，互通有无，一项前端业务往往牵涉各个部门的职责，头脑风暴的同时能够及时了解其他部门的信息，并及时做出判断对自身部门的影响。同时决策层在这个过程中要运用一定的内部控制手段，在解决一个问题的过程中要将多个部门相互制约，不能任由一家独大。

（五）建全监督与奖惩机制

各项内部控制活动、内部控制制度等建立之后，如果不能得到切实有效的执行，这些都将成为纸上谈兵，公司的风险得不到有效控制，进而影响公司的市场竞争力。有些企业虽然不断强调内控的重要性，对内控工作的执行也有一定的要求，同时也定期举办员工培训。但如果缺乏有效的监督环节，内部控制同样会流于形式，不了了之。因此，在开展内部控制活动的同时建立一套与之相呼应的奖惩及监督机制就显得尤为重要，只有将内控控制的效果落到实处，内控的作用才有意义。

因此，在内控控制执行过程中，公司应对其结果不定期进行监督抽查，发现问题及时整改，以免造成更大的损失。同时内控活动应该与公司的激励机制结合起来，用一定的管理手段将这两项工作进行有机融合。将内控的效果予以量化，并与员工的绩效考核挂钩，在利益驱使下，让员工能够在日常工作中就时刻具备一定风险意识，养成风险控制习惯，从源头上对风险因素进行把控。

（六）提升内控团队综合素质

内控管理的完善性离不开高素质管理团队的支持，公司整体的内控水平很大程度上依赖于内控团队的专业水平，同时其对公司在人才引进及培养方面也有更高的要求。首先，公司在招聘环节就应该严格把关，充分考虑应聘者的品德素养和专业素质是否满足公司的人力资源管理计划，德才兼备者为上选。其次，对于现有的员工公司应当定期进行内控相关知识培训，提升内控团队的职业道德素养以及专业知识架构，并将所学的知识与公司的内控管理实践相结合。最后，还应注重内控团队风险识别和风险管控能力的提升，能够从业务表象深入挖掘并分析研究其背后的风险，判断风险对公司的影响及公司的承受能力，同时在规避风险与风险承受中选择时也要考虑成本效益原则。随着知识经济的到来，知识的竞争也成了提升企业竞争实力的重要一环，只有不断学习提升内控团队的综合素质，才能不断夯实内部控制的基础。

四、总结

综上所述，国有企业是国民经济的支柱，在国际经济的发展中肩负着重要使命。当下国有企业在发展过程中受到诸多方面因素的影响，导致财务管理恶化或者国有资产流失，这些都是内部控制缺失的表现。内部控制的建立健全与公司的生存成败息息相关，公司的内部管理情况直接影响着公司后续的发展。在这样的环境下，探索国有企业内部控制存在的问题并提出解决的方案采取有效的对策就非常有意义。目前，市场化的经济环境使得国有企业的产业链受到极大冲击，因此，国有企业对公司的内部控制要给予充分的重视，定期分析公司经营管理过程中存在的问题并通过健全公司内部控制制度，提升全员风险意识，贯彻落实内控要求，加强独立审计监督等手段提升公司的综合竞争实力，建立健全内部控制以提升企业的经营效率及效果，助力企业实现可持续发展的目标。

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