浅谈国有企业内部审计问题整改存在的问题及对策

胡世琦

随着我国市场经济的快速推行，企业内部审计问题被企业管理者所重视，尤其是在国有企业，内部审计出现的问题整改成为企业管理工作的重中之重，问题整改是否到位将影响审计效果及企业能否健康发展。

国有企业内部审计问题整改概述

一、内部审计及问题整改

国有企业会跟随项目或在年末开展不同类型的审计工作，主要可以分为外部审计和内部审计。外部审计一般由上级单位或者邀请第三方公司对本企业工作开展审计；内部审计由本企业部门，一般为财务部门开展审计，内部审计过程中出现的问题，责任部门进行整改落实，统称为内部审计问题整改工作。内部审计是企业内部审计部门针对各业务部门进行的审计活动，问题整改则是对发现的问题进行整改以便纠正错误、降低损失。笔者借鉴工作经验对国有企业内部审计工作的开展进行初探，主要对内部审计问题整改进行研究，审计问题整改概念主要为：被审计单位和部门根据审计工作开展过程中发现的问题，进行自查自纠，对自身存在的违法违规问题进行整改的过程。问题整改一般在审计工作的后期开展，是审计结果的重要组成部分。对内部审计中发现的问题若不能及时有效地整改到位，开展的内部审计工作就不能够真正发挥其实际作用。

二、内部审计问题整改在国有企业中的运用

内部审计在国有企业运用过程中，问题整改的方向及目的是通过内部审计发现问题并解决问题来提升各部门乃至整个企业经济效益的工作，可以分为直接目标和终极目标两类。直接目标是通过内部审计问题整改直接实现的可以被观察到的企业部门工作的提升；终极目标则是综合研判后企业经营管理水平的提高。

国有企业内部审计问题整改的主要目的有三点：一是通过内部审计及时发现问题，避免造成不必要的损失，尽快发现并整改到位，挽回给企业可能造成的不良影响及经济损失；二是能够有效加强管理，通过审计明确问题责任人，督促问题有效整改，具体问题发生人负直接整改责任，层层压实责任，对整改不力或拒不整改的责任人员进行问责；三是防范风险，通过内部审计发现并整改问题，能够将可能发生的问题及时纠正，并进行归纳管理总结，避免在之后的工作中出现重复性错误。

国有企业内部审计问题整改的终极目标在于通过结合前期审计工作的内容对存在的问题进行彻底地整改和解决，实现内部审计工作的价值，提高工作质量，不断推进企业内部治理规范化、科學化，降低经营风险，促进国有企业资产增值。

三、内部审计问题整改模式

对于国有企业内部审计问题的相关整改，企业会根据不同的问题类型及企业模式进行整改，称之为内部审计问题整改机制，主要可分为三大类：一是内部审计整改联动机制；二是内部审计跟踪审查；三是审计问题整改责任划分等。

其中，部分国有企业针对内部审计采取全过程审计，即在国有企业内部进行项目跟踪，由审计部门对项目进行全过程监督，针对发现的问题进行及时上报整改，并由相关责任单位进行问题回头看，对整改不力或拒不整改的行为要及时查明原因并通报到单位管理层，全方位督促其落实整改工作。

内部审计整改报告是指对问题整改落实情况的报告，包括被审计单位的整改报告和内部审计部门的整改报告。被审计单位的整改报告是其在规定时间内向内部审计部门上交的关于问题整改责任台账以及整改进度等内容的报告。内部审计部门的整改报告是其向管理层报告的各项审计项目整改工作基本情况、整改中存在的问题及后期强化整改建议等内容的报告。

在内部审计过程中建立相应的联动机制，其主要是由企业管理层、业务部门和审计部门共同组成，旨在建立健全在执行内部审计问题整改工作中的协调和配合机制，目的在于通过部门之间的联动实现全过程审计透明化，对需要进行公开的审计情况定期进行公示公开，防止徇私舞弊等影响审计工作的情况发生，确保整改工作落到实处。

国有企业内部审计整改需要划分明确的责任部门及责任人，对审计问题整改不及时或不到位等问题，承担相应的既定责任，统称为审计整改责任追究。对在整改过程中存在整改不到位的及时形成报告进行上报，了解问题本质，并按照相应制度进行相应的处罚。若因负责人履职不当或失职所致，则要追究其责任，并将此作为对其履职能力和工作绩效考核的一项指标。

企业内部审计问题整改现状及存在问题

一、内部审计问题整改监管力度不够

国有企业内部审计机构不同于政府审计或独立审计的外部审计单位，其履职过程存在较多限制，独立性不足。当前，许多国有企业尚未成立由董事会直接领导的独立审计机构，或单独成立的审计机构未能归属于董事会直接领导，大多数企业采取的是由总会计师或财务经理负责领导审计的模式，从而导致内部审计无法在行政上实现独立，而由于级别上的限制，内部审计工作的权威性不足，发现问题后出具的审计建议往往引不起被审计单位重视，问题整改工作的监管力度不足，内部审计部门无法有效参与问题整改的全过程监管。

二、被审计单位重视不足，问题整改落实不到位

对国有企业内部审计工作进行分析发现，企业部门存在着将内部审计认为是“挑毛病”的错误认识，对发现的问题不以为意，对后续问题整改工作的重要性认识不到位，拒绝整改或整改工作避重就轻，导致整改工作无法顺利推进。部分国企管理层存在着“重审计，轻整改”的思想认识，善于利用内部审计发现问题，而不善于解决问题，以责任追究代替问题整改，对问题整改在堵漏洞、强管理、防风险层面的作用认识不足，未充分认识到问题整改的重要性，从而对被审计单位的行政监管不力，问题整改工作的动力不足、积极性不高，消极应对导致问题整改落实不到位。

三、多部门联动机制不健全，问题整改合力不足

国有企业内部审计问题整改工作涉及部门及人员较多，如果想切实将问题整改到位，那就需要管理层、审计机构与被审计单位联动才能全面推动内部审计工作的顺利开展，问题整改才能切实有效。目前国有企业在内部审计工作推动中尚未形成有效的多部门联动机制，管理层执行力度不足、审计机构权威性不高、被审计单位配合度不足，导致本应联动形成整改合力的效果无法实现，内部审计工作最终成为审计机构“唱独角戏”，管理人员仅停留于审定整改报告，但对实际问题是否整改到位不能真正掌握，被审计单位仅把问题整改停留于报告阶段，并没有落到实处，导致审计整改实效大打折扣。

四、缺乏外部监督，全过程监督不到位

目前国内大多数国有企业虽然已经重视内部审计机制，但是并未建立健全的审计问题整改考核机制，业务部门同审计部门之间的沟通并不顺畅。部分国有企业审计问题整改不彻底主要是由于：一是部分内部审计工作监督仅由审计部门负责，没有引入相应的监督机制，导致内部审计工作独立实施，整改督导措施和力度有限，缺乏监督考核制度基础的问题整改督导工作容易在遇到整改不力、拒不整改情况时陷入被动。二是企业未建立审计问题整改落实情况考核机制，未能将问题整改与绩效考核、职务任免、薪资待遇等挂钩，内部审计中发现的问题很难对相关责任人产生实质性影响，导致其整体配合力度不够。三是存在一些国有企业对问题整改报告审核把关流于表面，仅走个形式，对整改措施是否恰当、整改是否到位、制度欠缺是否完善等真实情况掌握不全，整改工作无法达到提升企业管理水平的目的。

提升国有企业内部审计问题整改对策

一、提高思想重视程度，强化问题整改工作

管理层作为企业的中坚力量，内部审计问题整改应采用一把手负责制，由管理人员对审计发现问题整改进行科学统筹规划，责任划分到人，为整改工作提供有力保障。所以，管理层不仅要重视内部审计前期工作的开展，还要重视后续问题整改工作的落实。

二、加强部门沟通，建立健全问题整改机制

为了确保国有企业内部审计问题整改彻底，需要建立健全相应的规章制度，同时加强部门联动。完善整改制度机制能够从管理层面增强对整改工作的指导和规范，制定印发企业内部审计问题整改工作管理办法及实施细则等规范性文件，对问题整改的全过程制定科学统一的标准，对问题整改评价、评估作出具体规定，从而为后续实施问题整改提供有效的制度保障。加强部门联动协作，要求管理层、审计部门、被审计单位在问题整改层面协作配合，管理人员需要根据企业实际发展方向，对内部审计及问题整改进行全面科学统筹部署，从而引导企业内部审计健康发展；内部审计部门需要严格按照相应规范开展审计工作，切实发现企业及项目真实存在的问题，督促问题部门建立相应问题台账，从而进行科学及时的整改工作；被审计部门需要按照审计发现问题及台账，划定责任部门及责任人，切实保证问题整改真实有效，彻底将审计问题进行销号。

三、优化整改方案制订，注重整改过程指导

针对当前内部审计问题整改工作中存在的问题，需要持续优化整改方案，督促并指导被审计单位制订更具科学性、操作性的整改方案。整改方案要包括整改目标、整改过程、整改措施及相关投入等细节，为后期执行整改打好基础。在问题整改实施过程中，被审计单位可能由于审计专业知识不足而无法理解并解决相关问题，影响整改工作进展，需要内部审计部门加强对整改过程的指导，从专业角度对整改工作提出建议。

四、健全整改问责制度，建立整改考核机制

为了确保内部审计整改成效，需要科学引入外部监督及科学考核机制。首先要建立完善的考核制度，建立标准化考核方案，加强对整改结果的回头看，存在整改不彻底等问题的责任部门及责任人需要按照考核方案承担相应的责任或启动问责机制。其次要建立整改考核机制，与被审计单位和负责人员的绩效考核、年终评优等衔接，作为重要的考核标准之一，纳入考评，一定程度上可以加强各部门之间的统筹协作，避免整改工作仅受审计部门制约。

五、建立整改信息平台，促进整改信息沟通

内部审计问题整改不仅需要多部门进行沟通，同时需要借用新媒体等方式，建立整改信息平台，及时将审计问题及整改进行公示公开，将开展工作内容利用信息化平台进行保存与公开，不仅能够提升工作透明度，還能够让各部门掌握审计过程，通过科学的测评模式，对审计问题整改进行评估，适当纳入部门年终考核，能够一定程度上促进部门对于审计工作的重视程度，提升主观能动性。

六、进一步建立健全整改跟踪机制

内部审计问题整改能够落实到位不仅在于前期工作的执行，更在于后续跟踪机制的保障，要对整改报告的真实情况进行复核，确保整改落实到位，避免出现“纸面整改”的情况。这就要求国有企业管理人员统筹协调，对内部审计问题整改实时跟踪，详细记录并反馈被审计单位的整改工作情况，必要时介入问题整改过程，切实提升问题整改成效，同时加强监督，对问题整改情况进行“回头看”，防止假整改、慢整改、缓整改的情况发生。可以组织内部审计部门对被审计单位前期审计中发现的问题进行再次审查，确认是否整改到位。

国有企业是我国独有的市场经济的重要组成部分，国有企业内部审计不仅能够促进企业内部良性竞争，还能够引导企业良性发展。所以国有企业管理者需要加强内部审计重视程度，切实认识到审计问题整改能够有效深化内部改革，形成内驱力，解决企业及项目存在的实际问题。国有企业需要根据自身企业性质，不断优化整改工作方式方法，让内部审计能够在企业治理中发挥出更大的作用，促进企业健康发展。（作者单位：广州珠江发展集团股份有限公司）