双元控制主体构架下现代企业会计控制的思考分析

陈静

摘要：当前绝大多数企业都存在两个客观主体，一个是企业所有者，还有一个是企业经营者，这两个客观主体导致现代企业在运营发展过程中出现所有权与经营权分离的情况，而所有权与经营权的分离造成了信息不对称情况的发生。由于企业所有者与控制者之间的利益存在差异，使得企业在发展过程中存在会计信息失真的情况，对企业稳健发展造成一定阻碍与影响。基于此，文章阐述了会计控制相关内容及双元控制主体在企业会计控制中起到的作用，分析了双元控制主体与企业会计控制融合，提出以双元控制为主体的现代企业会计控制对策。

关键词：双元控制；现代企业；会计控制

在现代企业经营管理过程中经营者与所有者是相互分离的，在现代化市场经济下此种情况十分常见，而这两部分都是企业组成的重要主体，通常被称为双元控制主体，在企业中所有者对经营者有评价权与任免权，因此企业的所有者对经营者有一定的控制与监督作用。虽然企业的所有权归企业的所有者拥有，但是在企业日常运营管理过程中，经营者是真正掌管企业的人，其余人员包括企业所有者在内都要依靠经营者的安排管理，从而实现企业利益最大化。正是这样两个独立又存在紧密关系的主体，呈现了现代经济多元化的趋势。

一、会计控制的相关内容分析与重要性

（一）会计控制相关内容

现代企业经营管理过程中，所有者与经营者二者相互分离，同时，所有者与经营者之间存在利益冲突。会计控制实际上就是主体利用会计信息对资金运动进行控制，由于会计控制主体既可以是所有者，又可以是经营者，所以现代企业管理中对会计控制的要求更高。现代企业正常运营情况下，企业会计控制工作主要有两个环节，一个是在企业经营管理过程中应用会计控制内部工作，以此开展各项经营业务，其作用与存在的意义在于为企业创造更大的经济利益。另一个是指为了充分发挥出会计控制的作用与价值，而采取的相关监管活动。可以从以下角度对会计控制进行分析。第一，以企业所有者的视角分析来看，收益与成本控制是其最为重视的内容。因此，使用会计控制可以实现对企业成本的控制，并以此为基础为企业增创价值。第二，从企业经营者角度分析来看，为实现企业更好的经营与发展，会通过实施会计控制获得更多的经济收益。第三，对经营者与所有者来说，二者的利益有存在冲突之处，只有提升企业的会计控制能力，才能保证经营者与所有者关系统一，以此推动企业发展。

（二）会计控制的重要性

第一，会计控制是保证企业制度有效落实的重要基础与保障，是保证企业稳健发展的重要途径，是现代企业制度落实到日常實践中的重要机制。会计控制通过会计信息、会计操作等方式对企业个性经营活动进行约束、调节与指挥，助力企业实现效益最大化的发展目标。对会计控制的过程是一种再控制的行为，企业所有者与经营者在企业中占据重要地位，若想在企业发展中落实各项制度，需要协调好所有者与经营者之间的关系，同时保证二者的权益。做好企业会计控制工作需要为企业所有者考虑，保证资金价值提升。并且还要为企业经营者考虑，保证利益最大化实现，高效开展会计控制工作推动企业长远稳健发展。

第二，会计控制是利用会计信息对资金运用进行控制，但是会计信息失真是双元控制主体的矛盾产物。当前我国大多数企业都存在会计信息失真的情况，在市场经济高速发展的过程中，企业面临的压力也在不断加大，会计控制在企业中也受到了广泛的重视。在双元主体控制下企业容易出现会计信息失真的情况，而双元控制主体在会计控制下将资质的期望、要求与目标传递给被控制者，以此表达主体的意愿。在具体工作过程中，要注意实践过程中控制主体的重要作用。此外，还要利用相关法律法规及会计制度准则对自我行为进行管理与约束，在企业运营发展过程中，容易发生经营者或所有者参与会计工作的情况。不同主体的会计期望存在差异，也就此出现了会计失真现象。因此，在企业进行投资决策过程中，需要提高对会计控制的重视，避免发生会计失真现象。

二、双元控制在企业会计控制中发挥的作用

从当前情况来看，企业会计部门主要负责制订和落实财务制度，管理并约束企业资金的使用情况，保证企业财务管理工作顺利推进，以此促进企业有序运营与发展。在现代企业经营与发展过程中，经营者与所有者的关系既对立又统一，在双元控制主体背景下，企业会计管理及控制工作质量与效率也在不断升级。双元控制主体在企业会计控制方面的作用较为突出，对协调企业所有者与经营者之间的关系有积极辅助作用，有利于维护企业所有者的利益。

（一）有利于协调企业所有者与经营者之间的关系

在当前双元控制主体架构下，企业所有者与经营者的利益目标有所不同。因此，从利己利益观点出发来看，发生利益冲突是无法避免的。为了尽量降低这种矛盾冲突，推动企业稳健发展，需要发挥出会计的调节作用。企业会计人员要根据企业发展情况与目标制定相应的管控体系，从而有效缓解企业所有者与经营者的利益冲突，保证企业有序运营。在当前双元控制主体的背景下，应用企业会计控制可以有效协调经营者与所有者的利益调节点，推动企业稳健发展。

（二）有助于维护企业所有者利益

稳定的盈利是企业正常运行与发展的重要基础，为实现稳健运营与发展，需要在企业内部建立会计制度，并严格遵循相关规定制度开展具体工作，企业会计控制是企业财务部门结合企业的实际情况与市场环境而采取的相关对策。因此，在极大程度上保障企业发展过程中信息的真实性与有效性，将企业的真实经营情况与运行情况全面反映出来，便于对企业经济状况展开深入分析，方便企业管理者以会计控制为基础做出相应的判断，并为企业发展制定相应的决策。即便遇到突发问题，企业管理者也能够及时采取相应的解决办法，保证企业稳健发展，对经营者来说，在企业会计控制下，能够应用科学的营销手段确保企业有序发展，促进企业盈利收入提高。因此，从不同角度分析来看，双元控制主体结构下的现代企业会计制度有助于维护企业所有者权益。

（三）有利于为营销人员提供保障

新环境背景下企业发展状况直接受企业营销人员能力与水平的影响。高超的营销手段与方式势必能够提升企业的利益。因此，为了促进企业更好地发展，确保企业资金处于可控范围，企业要将部分控制工作重点向销售人员身上转移，为企业创造利益。在双元控制主体结构下，企业所有者与经营者要把握双方利益的平衡点以此展开经营活动。经营者可以利用自身对市场信息的了解及企业自身的发展情况制定相应的措施，为企业发展谋求策略，将规划出的有效对策提供给企业所有者，经双方商讨后再具体实施，不断推动企业发展。会计在双元控制主体架构中起到中间衔接的作用，是双方沟通交流的聚集点，只有真实可靠的企业信息，才能为企业营销起到保障作用，推动企业更好地发展，提升企业的经济效益，提升企业在市场中的竞争实力。

三、双元控制主体与企业会计控制的融合分析

一路发展以来，我国企业在发展过程中占据的主动权越来越大，企业在发展过程中各项制度也在不断健全与完善。以现代企业所有者的视角分析来看，企业所有者系统获得企业财务相关数据信息，利用相关数据对财务成果进行科学评价，为企业后续发展奠定良好基础，以此获取长期利益。此外，所有者希望不断强化会计控制工作，管理企业经济效益情况。企业经营者通常只考虑企业的短期利益，缺乏对长久利益的打算。因此，经营与决策之间存在不可协调的经济损失，对所有者经济利益造成影响。在双元控制主体与企业会计控制融合之下，企业会计信息会出现失真的情况，现代企业发展以及所有者和经营者之间的利益冲突都是造成企业会计信息失真的主要因素。当前时代背景下，企业在经营管理中面临企业失真的情况，在具体解决过程中，要从企业双元控制主体出发，会计控制本质是对双方意志加以控制，约束双方的行为操作。

四、双元控制主体造成会计信息失真

在现代企业双元控制主体下，企业所有者与经营者会在客观的环境下存在会计信息不对称、利益不同等矛盾冲突。当前多数企业在发展过程中都伴有不同程度会计信息失真的现象，受企业自身发展模式、规模大小等因素影响，失真的程度也存在差异。但企业会计失真已经成为当前企业较为常见的问题，已经引起了企业管理者的注意，很多企业逐渐以积极主动的态度对具体情况进行分析并提出相应的解决对策。但问题解决并非易事，需要企业相关管理者根据企业的实际情况做出调整。事实上，形成会计信息失真问题的主要原因是经营者与所有者共同对企业进行控制而产生的矛盾。企业可以通过会计控制的方式解决，会计控制是以主观的方式对主体意识进行控制，建立相应的体制与有效的措施达到最终的目的。若想提高企业管理会计工作质量，可以应用现有的会计法律法规或一些会计规范标准对相关人员进行管理与控制。在我国社会高速发展的环境下，很多企业的自主控制能力得以显著提升，通过实施相应的会计政策，总结相关工作经验，如：所有者会计、经营者等形象。但这些现象的初衷都是希望能够得到真实有效的会计信息，并通过相关信息对企业财务情况进行判断，采取相应的对策为后续发展提供数据支持。虽然初衷一致，但两种控制主体管理，在具体实践操作过程中，会显现出政策缺乏公平性、补贴问题及投资成本问题等。对所有者来说，其更重视企业未来发展，因此会谨慎对待一些创新与具有风险及挑战性的情况。但是经营者恰好相反，经营者不会将重点投放在企业未来发展中，其更看重短期的经济利益。但考虑到在这种利益观点下制定的对策通常都存在一定的风险，经营者出现错误的概率也相对较高，容易在运营过程中造成失误，从而提高了所有者利益損失的风险，双方在制定会计政策时会产生矛盾纠纷，各自都更倾向维护自身的利益。

五、以双元控制主体为基础的现代化企业会计控制途径

（一）发挥出双元控制主体的责任与权限

现代企业运营管理过程中，需要遵循完善的规章制度以此保证会计控制有序进行，从而确定企业经营者与所有者的责任与权限。同时，企业要将市场情况与社会发展趋势作为企业发展的重要参考，在企业中实施会计控制工作的过程中，有效协调企业所有者与经营者之间的关系，在现代企业内部会计控制工作进行时，不断完善外部董事会制度，邀请相关专家到企业共同商讨企业控制制度，以此提高企业各项会计管理决策的科学性与合理性，提高企业会计的透明性。此外，企业要持续健全完善企业的财务会计制度，以此保证企业投资者的利益。企业还要应用监督制度，对企业投资者进行监督，以此不断提升企业管理过程的规范性。为了改善内部控制状况，可以对企业利益相关者关系协调处理方面进行细致研究，需要清晰划分两者之间的界限，确保两者在企业财务控制中处于平衡位置，要明确利益相关者对企业的贡献以及其应得的相应利润，根据市场规定要求对利润相关者财务控制要素进行划分，从而实现对内部会计关系的缓解，以此提高会计控制工作的质量与效率。基于合理控制原则，不能将会计局限性控制在外部，要确保企业内部生产环境的有序性，将控制着力点投放在企业会计部门或财务管理个人身上。例如：利益相关者可以直接对其隶属部门进行控制，但不可进行跨级管理，在开展生产活动实践工作时，利益相关者可以根据定向传达的模式将财务指令直接传递给部门的管理者，由管理者负责为员工划分具体的任务目标，在发生会计控制矛盾冲突时，需直接针对个人进行错误数据处理，不论是利益者还是责任承担者，都要肩负起相应的责任，在双元控制主体架构模式下，对企业会计控制评价方式进行改变与调整，对会计控制过程中利益相关者做出的影响进行分析，如投资项目的潜在风险、会计人员的职业道德素养等，从管理者视角出发，从不同角度考虑项目是否可行，制定长效自我评价机制，针对薄弱环节制定针对性的管理办法，在必要时进行重构，以此保证企业在市场中可持续发展。

（二）发挥双元控制主体的协调作用

企业所有者与管理者之间信息不对称容易造成二者之间发生矛盾，企业的经营者与所有者之间存在相互牵制的关系。因此，企业的所有者期待获得收益，但其并未直接参与到企业经营管理中，只能通过对企业进行会计控制对企业财务情况进行控制。在这样的情况下，容易出现经营者过分关注自身利益的情况，造成会计信息失真。因此，为了有效解决这一问题，需要发挥出双元控制主体的协调作用，只有拓展协调并解决二者之间存在的矛盾，才能让二者利益处于平衡状态，持续优化现代企业管理中的会计控制工作，不断提升双元制控制主体之间的协调作用，才能有效促进企业进步发展。要寻找到会计控制的平衡点，在保证双方利益平衡的基础上制定合理的会计控制目标，从而发挥出推动会计控制的功能作用。首先，要制定激励与约束相结合的会计控制目标，根据企业在市场环境中的具体表现对企业项目作出系统性的控制目标，其中包括控制过程的协调与促进引入大数据计算机项目市场代理风险、对财务人员潜在的职业素养与道德风险进行分析，可以将项目委托人的问题作为激励合同，引导企业从自身的利益角度出发对问题进行分析与探究。在企业内部设置会计制度奖励机制，鼓励企业会计所有人共同参与到项目建设中，只有提高人的参与性才能为企业创造更多的利益，扩大企业的整体基数，同时能够增加利益相关者盈利数额。其次，考虑到会计控制工作本身具有较强的约束性，在具体实践中一旦出现资源分配不均匀或会计制度执行不严的现象，容易造成财务管理内部遇到障碍，会对会计工作的整体效率带来不利影响，因此，在设定控制目标时，要充分考虑到企业基层财务管理者提出的意见，提高对员工利益的重视，在制定具体激励制度的过程中，需要对相关利益者的利润获取情况进行调整，提高财务控制管理工作的透明性，避免受分配不均匀影响而导致会计控制矛盾发生。最后，在设定完成初级会计控制目标后，要应用多种衡量方式对会计工作进行评估，针对财务部门获取的项目数据要先进行归档整理，根据企业相关标准录入到数据库中，然后相关制度对数据集合进行比对与分析，降低特殊数据对会计控制带来的风险，并且要计算数据平均值与方差筛选出企业能够对数据值进行调整的范围，挖掘出数据中极值偏差方向，对出现的数据偏差进行分析，判断其是否对企业发展有积极影响，根据偏差方向对企业会计控制目标进行调整，对目标中潜在的风险进行修正与调整，做好财务管理工作准备。

（三）开展多层级的现代化企业会计控制

在现代企业发展过程中，企业会计控制主体主要是针对企业相关人员进行约束管理与协调指挥，对财务部门相关人员的行为操作进行约束，但企业经营者与所有者之间存在客观的矛盾，为了有效缓解二者之间的矛盾冲突，企业要建立多层级的现代化企业会计控制体系，从而有效落实会计控制制度。要不断对企业的控制制度进行优化升级，还要对相应的会计流程进行进一步规范与完善，提高具体操作流程的规范性，企业内部全体成员受会计部门的监督与管理。针对企业管理过程中存在的问题与不足之处进行及时改进与完善，降低由于外界因素对企业会计控制造成的影响。因此，开展多层级的现代化企业会计控制制度，能够有效降低企业人员主观意识与意见对企业发展的干预与影响。通常情况下可以将现在企业会计控制的层次化体制设计为以下层次。第一个层次是所有者对经营者的控制，具体的控制措施是将所有者会任命财务总监，在此层次方面出现两个控制主体相互制约的关系，所有者对经营者进行激励与约束，实现对其的控制，以此确保自身经营利益最大化，经营者以正确的决策与有效的经营方式实践受托经济责任，并且获得制约化约定的期望利益。第二个层次是财务总监具备行使会计制度的权利，財务总监这一职务由所有者共同委派，其功能作用是维护所有者的利益，在实践过程中对企业进行监督与指导，财务总监在发挥出自身控制作用的过程中，先要通过对企业财务部门与会计人员的领导与控制，通过这样的方式把握会计系统的运行，针对企业重大交易与资产变动进行审批。另外，通过对定期及不定期内外审计工作的开展，一旦企业在经营与会计管理方面发现问题或存在潜在风险，则需采取及时有效的应对措施。第三个层次是企业会计部门与会计人员的会计控制责任，是实现面对经营者与经营实体，落实企业财务与会计方面控制制度，在此控制层面上要加以注意，不能将会计控制体制与企业行政管理归为一类，会计人员由企业经理雇佣任命，但这并不是会计人员失职失责，没能落实会计控制责任的理由或借口，会计人员未能肩负自身责任的主要原因在于缺乏完善有效的会计控制体制。通过对以上结构的分析，在此层面上行使控制权利与责任的是会计人员，其作用是针对企业经理与各管理部门，而在监督与评价会计人员履行责任情况的却是代表所有者权益的财务总监。可见，会计人员对经理的会计控制与经理对会计人员的行政领导属于不同的管理过程，在实际工作中企业个体经理存在一定的差异，会计人员的综合能力与素质也各不相同。

六、结语

综上所述，现代化企业发展背景下，实施双元控制主体结构会造成企业经营者与所有者之间存在矛盾冲突，此时需要有效发挥出企业会计控制工作的作用与机制。通过会计控制的方式进行管理与控制，充分考虑企业的利益，在以企业利益为基础的前提下建立相应的会计机制，并对企业所有者与经营者进行协调管理，找到二者利益的平衡点，避免企业会计信息失真，以此推动企业可持续发展。此外，企业要竭尽全力保证企业会计信息的真实性和有效性，以此促进企业利益最大化目标实现。

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（作者单位：武汉工程大学邮电与信息工程学院）