分离型税务模式选择及构成要素分析

夏月

会计在企业运营和经济发展中占有重要地位，它是维持经济有序运行的保障。会计有多种分科，其中企业会计核算和税务会计核算是會计核算的两个主要内容。在传统会计核算当中，这两项会计核算内容是不分家的，基本被放在一起进行统一核算。但随着我国改革开放以来，市场经济步伐的加快，以及中国加入WTO以后，大大小小的私企如雨后春笋般拔地而起。面对经济的快速发展，传统的核算方式已经完全不适合现有经济发展模式，所以进行企业会计和税务会计分离是非常有必要的。只有对两者进行合理的分离和改革，才能更好为企业经济发展服务。中国人民在不断探索与研究市场经济改革，为促进我国市场经济平稳健康发展，我国进行了一系列的会计法和税务法改革，力求能够贴近我国市场经济发展现状，帮助企业快速跟上特色市场经济发展潮流，更加有力地对企业运营进行监督和管理。基于国内经济发展现状，企业会计和税务会计分离成两个独立的税务部门已是大势所趋。本文为了更加清晰透彻地了解企业会计和税务会计的区别，精准分析两种会计形式必然分离的原因，从社会环境、企业发展、税务制服等多方面进行分析和讨论，以期为税务模式分离改革提供参考意见。

一、什么是企业会计

会计工作被应用最广泛的就是企业会计核算。会计部门是企业发展和运营必不可缺的，会计核算能为企业决策提供依据，为企业运营提供保障且能够发现企业存在漏洞及问题并及时进行弥补和改善，为企业平稳发展扩大规模做出了重要贡献。会计部门能够实时监测资金流向，通过核算了解企业盈亏状况，可以说会计是各行各业发展必不可少的好帮手。当前企业会计主要根据企业经营领域不同而分为商业、工业、农业等会计工作，其中每个企业内会计工作又可分为管理会计和财务会计，通过对企业不同方面进行分类核算来更加具体的指导企业经营活动。从企业经济发展长远角度来看，做好企业会计部门管理可以有效指导企业发展方向。

二、什么是税务会计

在会计核算系统内税务会计也是重中之重，它的主要工作内容是合理进行税务规划、核算税务金额、进行税务缴纳以及上报等相关工作。随着大量税务法规定依次出台，税法的日益完善企业需要处理的相关税务事务增多，促使税务会计必须从企业会计中分离出来。但就目前情况来看国内大多数企业还没有真正将税务会计与财务会计分离开来。企业税金又可分为多种，比如财产税、所得税等。所以相对于各类所得税还要将税务会计进行具体分科成财务税会计、所得税会计等，因此对税务会计工作进行具体细化，对会计核算进行分工合作，可以更好地促进经济发展。

三、企业会计与税务会计的主要区别

同样是会计工作，那么企业会计与税务会计主要有哪些不同呢？企业会计主要是对企业经营活动进行分析核算，通过核算结果有效指导企业经营方式，完善企业管理漏洞，了解企业资金流动方向，监督企业运营活动，使企业经济效益一目了然跃然纸上，核算内容随企业经营领域不同而有所差异。税务会计主要是根据国家税务法律法规及政策，根据企业经营状况与税务部门沟通与联系，及时针对企业内运营情况进行税务规划以及处理与税务部门的相关事物往来。但目前受到我国市场经济活动的发展与制约，大部分企业还没有完全将税务会计分离出来作为两个独立的会计部门。另外企业会计与税务会计的主要区别还表现在以下几方面。

（一）财务会计与企业会计主要核算目标不同

税务会计和企业会计的主要核算目标不同，通过对两者核算内容的具体分析和总结可知，两种会计核算的主要内容差别比较大。企业会计主要核算内容和目标是为企业的生产和运营保驾护航，通过自身核算工作直接有效地反映出企业生产运营现状，是企业管理者作出正确决策的前提和保障。税务会计的主要工作目标是保证政府税收收入，从而对社会主义市场经济进行有力的宏观调控。企业会计主要是为企业服务。两者服务范围不同目标当然也天差地别，即便如此两者都从各领域有效保证了我国经济平稳健康运行。

（二）两者运行的法律根据有所不同

税务会计和企业会计是分别根据不同的法律制定工作制度，根据实际工作情况进行分析总结得知，财务会计是在我国税务法指导下进行工作。而企业会计则主要是根据我国会计准则对会计工作内容的进行具体规划。两部法律法规内容完全不同。另外企业会计数据核算方法多种多样，核算方式灵活多变，但是财务会计只能按照一定的操作流程按部就班进行会计核算，核算方法固定单一，如果强制将两者合二为一进行统一核算，那就必须根据相关税务法律法规选择合适的核算方法。目前探索研究两者都能兼顾的核算方法还是比较困难的。

（三）税务会计是监督企业依法纳税的重要工具

与企业会计主要针对企业内部进行数据核算不同，税务会计的主要职能是对企业是否依法履行纳税义务进行监督和管理。税务会计是根据我国税务法而制定工作内容和制度的一门学科。税务会计对企业的监督主要是在企业资金流向、投资收益、根据主要经营业务进行相应的税务资金核算。它与企业会计相比具有比较大的独特性，税务会计能够依靠强大的税务法律法规支持，自成一体制定出比较完善的执行体系，能够通过自身强有力的税务核算功能，直接体现出企业一系列运行税务事宜。更好监督了企业合法合理经营活动，保证企业在遵守税务法律法规前提下扩大企业规模增加纳税从而增加财政收入。

（四）两者依据不同原则制定工作内容

企业会计核算工作态度必须是严谨的，工作的方针和目的必须是准确的。在实际工作当中，企业会计和内部数据核算虽然现在已经使用网络计算机进行基础信息计算，大大减少了会计人员工作量，但对于数据结果或财务报表等都需要工作人员进行反复多次核对确保其准确性。在企业运行过程中，面对每天大大小小的核算工作，要求财务会计人员必须以严谨的工作态度进行数据分析和核算，减小企业运行决策风险。工作人员在面临企业会计工作和税务会计工作时做遵循的原则大不相同，导致结果出现巨大差异。

（五）两种会计事务的核算方法存在根本不同

在实际工作中，企业会计的工作内容主要是进行财务数据核算，财务会计主要是運用企业运营中投入成本、产出效益等数值进行综合计算，它主要是针对已发生的经济活动进行核算总结。但是为了在企业经济活动中发挥更大作用，有时也对正在进行的经营活动进行预估计算，以便可以更加准确地指导企业发展方向。但是税务会计工作只针对企业已经发生过的经营活动进行核算，要求核算内容必须是企业已经发生过的经济活动，这一点毋庸置疑不可改变。

（六）两种会计事务核算要素存在根本差别

企业会计进行财务数据核算时，主要包括所有者权益、资产负债等六大要素。这些要素主要是针对企业经营活动中所产生的费用进行数据计算，通过核算结果可以清晰表现出企业盈亏。但是税务会计的核算主要有应收税款以及经营活动中所产生的相应纳税金额核算等四大要素，在实际工作中由于核算要素不同，而对企业运营状况产生的影响也产生极大不同。

（七）国家对两种会计核算存在较大的政策差异

由于核算目标存在根本差异，国家对两种会计核算政策也不同。当在实际工作中，相同的核算内容遇到不同的政策，就需要工作人员认真了解两种政策，从实际情况出发，以认真严谨的工作态度，对问题进行详细分析从而找到正确的处理办法。另外在企业会计核算过程中，会使用统计学方法来对企业可能存在的潜在风险进行评估和预判。但税务会计是绝对不允许不确定因素被用于核算当中而导致税务核算结果出现丝毫偏差。

四、目前我国会计制度需要完善的主要问题

以上主要介绍了两种会计模式存在的诸多区别，阐述了其分离的必要性。以下是针对两种会计模式在实际核算中存在的主要问题。

（一）会计核算标准参差不齐

目前我国只对一级科目和二级科目进行系统的标准分类，但是随着我国经济不断发展，经济体制不断革新，在中国特色社会主义市场经济的大环境下多种多样的经济活动遍地开花，这也为企业会计迎来了新挑战，比如在面临企业复杂的经济活动和国家税务法律法规的前提下进行会计核算工作，有很多经济业务往来由于没有标准的会计制度依据而不能直接通过书面形式表现出来，并且大多数企业面临的是基本每一笔经济活动都会进行相应的税务核算，而大多数企业会计对国家税法了解并不多以至于在业务核算过程中失误频出。

（二）政策改革与企业发展不同步

针对在实际工作当中出现的由于企业会计与税务会计核算方式不同而造成的错误率比较高的问题，进行了一系列政策改革，但是在改革后一般纳税人角色出现变动，企业内部运营与外部运行价税同时出现，导致大部分会计人员在面临新改革后无法快速适应和改变核算方式而出现计算混乱，数据结果不准确等问题。在一些税务问题处理上，由于企业一般纳税人增多，税收政策进行了相应的调整，税务部门对一般纳税人要求更加严格。这也使得大多数企业不断改变核算方法以应对不断变化的财务政策，出现这种恶性循环的根本原因是税务部门政策改革与企业发展不同步。

（三）会计人员专业能力不足

会计是一项专业能力要求非常高的工作。它不仅要求从事会计工作人员要有专业核算基础知识，还要在瞬息万变的经济活动中灵活改变核算方法，力求做到会计核算结果准确无误。由于会计专业人员在学校中学习的会计知识都是相同的，这就要求企业经常组织会计人员进行培训，以提高和培养会计人员面对处理各种经济活动问题的能力。但就目前实际情况看，大多数企业很少组织会计部门人员培训，一定程度上阻碍会计工作进程。

五、进行企业会计和税务会计分离的根本原因

企业会计和税务会计分离是经济发展的必然结果，将两者进行彻底分离，遵循各自的核算制度单独工作的根本主要原因有以下三点。

第一，随着我国社会经济快速发展，经济活动多样化、经济业务往来增多，导致企业会计和税务会计之间的差异不断增大。所以要保证核算结果的准确性将两者彻底分离，单独制定核算制度、使用不同的核算方法、针对不同的核算领域各自进行核算工作已经是大势所趋。从目前实际情况出发，当前大多数企业进行税金缴纳等相关税务工作时所依据的还是财务会计部门所上报的财务报表和书面记账凭证等，但是一般企业会计在进行财务数据核对、分析和总结时对税务核算没有具体概念。所以从某种角度来讲，税务会计也可以被当做财务会计的一个分支，因为一个企业如果没有财务会计进行的数据核算，那么就根本没有后期的税务核算工作，由此可见税务会计工作是不可能单独出现的，它受到企业会计工作的制约和影响较大，这种情况严重影响了两种会计职能的有效发挥。基于以上分析将两者分离后对各自的核算模式进行优化完善才能发挥出更大的职能。

第二，税务制度的完善要求税务会计单独设立，随着改革开放和中国加入WTO我国国门被进一步打开，市场更加多样化经济活动和种类也不断增多，所以我国多部税务法律法规也被出台实施，税务制度也逐步完善，因此将税务会计从企业会计中单独分离出来已经是当前的必然选择。就当前企业实际运行状况来看，企业经营活动中面对的各种税务问题逐渐增多，能够完全了解并且合理处置税务问题的会计专业人员并不多，所以为了企业能够更好执行税务法律法规，遵守税务制度，更加科学合理地处理税务事宜，将税务会计作为一门独立的会计工种分离出来是促进税务制度改革的一项重要举措。这种改革不仅降低了企业会计工作难度，而且还有利监督了企业运营活动中认真履行税金缴纳义务。综上所述，从企业发展的长远角度分析，税务会计与企业会计分离能够使企业会计核算数据更加清晰明了、准确无误，有力促进了企业健康平稳运行和发展。

第三，单独设立税务会计是加强企业财务管理的必要手段，面对企业会计核财务会计分离的现实情况，在企业中单独设立税务会计部门是加强企业内部财务管理的重要方法，当前企业大多数会面临投资收益、资金流向管理等实际运营问题。而企业税务问题从始至终贯穿整个企业运营活动，从材料采购、成品加工、包装销售等各个环节都面临着税务问题，而税务核算会对企业财务会计核算产生重大影响。比如在企业投资建设过程中，由于筹资渠道和方式不同，根据税法规定对企业成本的税金核算方式也不同。所以从实际税务制度出发，企业要选择对自己最有利的融资方式确保企业利益最大化。因此要求企业会计人员要对税务制度进行充分了解，以帮助企业管理者进行正确决策。

六、进行企业会计和税务会计分离的重要背景

通过对企业会计和财务会计各个层面进行透彻分析和详细总结，可以看出两者分离是时代发展的必然产物，是大时代经济背景下的必然结果，主要由以下原因决定。

（一）我国经济发展逐步走向国际化

在我国特殊经济体制下，市场经济发展不断加快。我国固有的会计制度和税务制度也相应发生了巨大变化，面对利益多样化的经济活动，单纯的企业会计核算已经无法满足。为了追赶经济全球化步伐，大量外资企业涌入国内也带来了不同于国内经济活动的新标准。为了缩小与国际贸易的差距推进我国走向国际化大舞台，建立健康有序的经贸活动氛围并且在日益复杂的国际贸易中有效保证我国经济利益不受损害，建立健全独立完整的税务会计系统工作已经成为我国经济迅速发展的前提。

（二）企业会计和税务会计分离是会计学科发展的必然产物

企业会计当中的财务会计一直都是我国会计学科学习的重要内容，但是随着经济发展越来越快，各类会计问题也随之而来，对会计学科进行更细致的分科是促进会计学科快速发展的必要手段，近年来对税务会计需求量逐步增多，把税务会计从财务会计当中分离出来进行科学系统的学习是很有必要的。为满足企业发展需求和财政税收财务会计应运而生。它丰富了会计学科专业理论体系，促进了会计学科发展，已经被大多数人认可选择并系统学习成为今后择业的重要方向。

（三）进行企业会计与税务会计分离是提高企业信息化管理的重要手段

企业财务会计工作是在遵循最基本的会计基础专业知识基础上进行的。它的主要工作内容是对企业运行中产生的经济活动进行资金核算和数据监督，能更好为企业管理者提供信息理论依据。在我国经济转型的重要时期，我国市场经济模式多种多样，面对复杂的经济环境我国税法进行逐渐改革和完善。如果企业始终使用单一会计核算方法进行数据核算，就会导致数据信息不准确，使企业领导者无法准确、真实、客观地了解企业运行状态。所以要想彻底提高会计核算信息准确度，科学指导企业决策方向保证为管理者提供准确有效的数据信息。

七、进行税务会计和企业会计分离的长远意义分析

在所有经济活动当中，会计是对经济活动进行分析和总结的重要工作。它在经济活动中占有重要地位，经济的发展必然带动制度的改变，随着税法制度改革会计工作领域逐步扩大，会计职能发生巨大改变，会计分工被细化，科学合理地对会计工作进行改革和发展，有效维护企业和国家利益，促进经济和谐发展。

（一）建立健全完善的会计核算系统，夯实会计专业理论

通过现实工作中对企业会计和税务会计的探索和研究，以及对其他国家会计核算方法的借鉴，进一步夯实丰富了我国会计基本专业理论知识，完善了会计核算基本制度，使我国的会计专业理论方法能够更加适应我国经济发展现状，针对我国经济发展模式制定出相应的标准指标，只有将理论结合实际通过实践运用发现问题解决问题才能完成会计制度改革。

（二）适时调整核算方法，保证核算結果准确有效

为了企业能够更好地履行义务享受权利。国家先后制定了税务法和会计法等以保证国家和企业效益不受损害，企业要在法律法规规定下依法安排好经营活动。实际运用中面临多种多样的交易活动形式，对财务会计要求也在逐步提高，要求会计工作人员在不违背税务会计法律法规原则基础上，科学灵活地运用会计核算方法保证核算结果真实准确。

（三）与国际社会接轨，制定规范有效的制度标准

随着经济全球化步伐加快，国外企业在国内市场进行大量投资和采购等国际贸易活动增多，国际社会标准与国内标准完全不同，要快速与国际社会接轨，提升我国在国际贸易中的地位，就必须对会计制度进行相应的改革和调整为我国经济迅速发展，在国际社会占有一席之位贡献力量。

八、企业会计和税务会计分离后的模式确定

从当今实际情况分析可以总结出企业会计与税务会计分离后的主要模式有以下两种。

第一，以企业投资方式为主的税务会计模式。这种模式一般在国内很少被使用，它主张将企业会计与税务会计完全分离开来，让其作为两个独立的会计核算部门对企业进行单独核算和管理。这种模式能够完全从企业实际出发，为企业发展量身定做有效保证企业核算结果的准确性。缺点是这种模式对企业的法律约束力较低，使用这种模式需要企业在运营中制定两种会计体制这无形中增加了会计核算难度和企业投入成本。

第二，主要以企业经营范围为主的税务会计模式。相比较上一种模式而言，这种模式应用范围比较广泛。它主张将财务会计和企业会计一起工作，单独核算但互相取长补短统筹协作，达到优势互补强强联合。这种方法实用性更强工作效率更高。

九、税务会计与企业会计分离是经济发展的必然结果

面对实际经济活动总结出，当一种制度无法满足发展需求，那么行业之间的分离和结合都是经济发展的必然结果，它符合发展规律，贴合实际情况。两种会计模式分离已经在情理之中，只需要具体完善和改进。

（一）经济发展规律所决定分离趋势

我国传统的会计核算方式是实行的财税合一制度，这种会计制度在当时对经济发展也发挥了重要作用，但是随着中国特色社会主义市场经济建设和发展，这种核算制度已经严重制约了经济发展，寻找和探索更加行之有效的会计核算办法已经是势在必行。面对市场经济我国政府的主要职能已经发生了巨大变化，它主要是宏观调控的角色，要求企业效益和税金进行单独核算。私有企业的大量出现，迫使原有的税收方式发生变化，国家要平衡好税收与市场有序发展同时推进，所以要对两者会计核算方式进行有效分离，从而促进市场经济快速发展。

（二）系统的核算平台建立是促进经济发展的重要保障

我国经济发展出现前所未有的良好势头，多种多样的经济活动形式，激活了市场经济大环境。我国的核算制度急需要建立一个健全的会计核算系统，用来指导经营活动中出现的不同会计核算问题。直接真实有效地反映企业经济活动以及相应的税务事宜。

（三）经济全球化进程要求会计核算内容改革更新

目前中国已经是世界强国之一，我国经济发展对世界经济而言都占有重要地位，自从国门被打开中国经济国际化进程加快，经济全球化进程飞速发展。面对与不同国家的各种经济往来，我国会计核算方式必须做出改变符合国际标准。对于国外的会计模式要进行合理科学的借鉴和使用，制定出既符合中国国情又符合国际经济贸易标准的会计核算方式，这是中国经济国际化进程的重要一步。

十、结语

由以上分析总结可以得出，企业会计与税务会计分离已经是经济发展的必然趋势。探索研究新的改革模式和方法是目前会计工作的主要目标，是维持我国经济平稳运行健康发展的有效手段。

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（作者单位：南昌师范学院）