事业单位会计内部控制制度建设措施

王冬梅 齐河县融媒体中心

引言

由于受到传统计划经济体制影响，使我国一些事业单位财务管理内部控制与风险防控意识不强。尽管事业单位会计工作内部控制制度已经建立，但因制度和现实工作不配套、执行层面监督不到位等原因，致使其在内部控制方面存在很多问题和漏洞，这在无形之中为事业单位组织管理造成一定风险。为进一步提升会计内部控制能力，保证政府财政资金合理、合法地运用，必须在制度层面完善内部控制制度，强化事业单位财政资金的使用监督，强化内部审计，强化廉政建设等措施，才能切实提升事业单位公共形象，充分发挥其为大众服务的价值。

一、事业单位会计内部控制的概述

事业单位是我国直属公共服务部门，其会计内部控制能力的好坏，对我国政府财政资金使用的规范性和安全性有直接影响，还影响到了我国公共服务水平与能力的高低。企业内部控制是企业财务管理工作的中心，它是一个单位稳定运行的保证，也是一个财务管理工作的基础。近年来，我国经济体制不断调整，新的会计制度不断出台，这不仅对传统的单位会计工作的发展造成了很大的影响，而且也提高了单位对会计内部控制的重视程度。实行会计内部控制对促进企业经营朝着良性方向发展、更加规范地协助企业，以防止企业在运营管理中出现金融风险，增强会计管理监督审计功能。并且，渎职现象也得到了有效威慑与治理。事业单位会计内部控制主要包括以下三个阶段管理要点：一是前期准备阶段，即通过前期防范机制，对于事业单位运营管理过程中可能出现的内部控制风险进行有效防范，明确工作内容与重点，搞好岗位划分，落实责任主体等措施，使会计内部控制工作井然有序[1]。二是事业单位运营管理过程中，需根据内部控制制度要求对事业单位会计行为实施监督与审核，保证财政资金运用规范性，针对某些非法挪用资金、滥权贪腐的现象进行有效的监管与治理。三是会计工作结束之后，事业单位会计内部控制仍需审核相关部门，审核会计数据信息，财务报表和账目是否真实准确，充分发挥内部控制作用，防范和控制会计风险。

二、事业单位会计内部控制制度建设的必要性

（一）规范财务管理行为

事业单位在运营管理方面，都是由中央财政直接拨付的。所以，事业单位在资金运用上出现的问题，关系到国家和人民的切身利益。由于事业单位的日常工作内容较为复杂，经济活动也较为频繁。实际会计工作中易受到诸多因素的影响，出现错漏现象。而构建内部控制制度能够有效地规范事业单位财务管理，合理监督财政资金，保证了财政资金使用的正当性和合规性，有利于事业单位避免可能出现的财务风险，确保机关的各项日常工作能够顺利开展，为广大群众提供更好的服务。

（二）优化资源配置

会计内部控制制度贯穿于事前、事中、事后三个环节。可以全面、动态地监督和控制单位的运行管理。与此同时，完善制度能够构建事业单位内良性工作机制，全面监督事业单位经济活动。一方面，降低事业单位运营管理各种风险，保障单位的运作高效有序；另一方面，还能够对事业单位内的资源进行优化配置，提高社会资源的使用效率，降低社会资源的闲置浪费，维护国家与人民利益等[2]。

（三）揭露贪腐问题

近年来，伴随着我国财政改革不断深入发展，对企事业单位财务管理工作也有了更加严格要求。完善事业单位会计内部控制体系，能够全面监督、审核事业单位所有经济活动，并通过强化内部审计、控制等措施，有效威慑事业单位内贪腐问题，保证事业单位财政资金使用正当合规，提高机关员工的法制观念，加强对机关内部控制人员的监督工作，切实降低各种违法行为的发生。

三、事业单位会计内部控制中的问题

（一）内部控制意识薄弱

事业单位因其特殊属性，领导干部运营管理对外部市场环境认识不足，管理财务风险防范意识不强，致使事业单位会计对内部控制认识相对淡薄，限制内部控制制度有效推进。一方面，事业单位一些领导干部思想过于守旧，企业的运营管理仍然遵循着传统的、粗放型的管理方式，没有充分地关注到财务管理内部控制的重要性，导致了单位的会计内部控制制度的不完善。与事业单位的实际经营和管理需要相比，内部控制系统也只是一个空壳，很难在事业单位中得到有效执行。另一方面，许多事业单位会计内部控制制度是为应对相关部门检查而建立起来的门面功夫，但在具体实施层面上缺少有效监督，使事业单位会计内部控制制度很难起到应有的效果，内部控制的发展也没有受到应有的关注与支持[3]。

（二）内部控制制度不健全

构建和完善一个单位的会计内部控制制度，就是要对其进行规范，对其进行有效的监督和控制，以便在单位的所有决策和经营活动中，对其进行风险的预测和控制。但是，由于企业内部控制制度的不完善，使得企业的财务管理工作出现了诸多的缺陷。这一方面是由于事业单位的财政管理本身的特征，致使许多事业单位财务管理内部控制与风控意识欠缺，会计内部控制相关管理制度与监管机制不够健全，内部控制制度制定出现一刀切现象，伴随着事业单位公共服务职能日益增多，事业单位经济活动也变得更加繁多，涉及财政资金也越来越庞大。这也就证明了，粗放式的内部控制机制，势必会为事业单位发展埋下巨大隐患。另一方面是事业单位的会计内部控制制度，对事业单位本身经营管理特点和经济活动研究不够，导致当前内部控制制度和事业单位实际状况相差很大，不能很好地发挥内部控制制度的价值。

（三）缺乏专业性管理人才

内部控制工作专业性较强，工作内容较多，对从事此项工作者综合素质要求较高。作为事业单位内部控制管理工作人员，不仅要有优秀的专业能力，还要有较高的职业道德、严谨的工作态度和责任心等。另外，要有强烈的法律意识、风险防范等能力，从事内部控制工作时，能抱着客观、中立、严谨的心态进行。但是，当前，我国许多单位的内部控制与管理人才在专业技能与职业素质上仍有不足之处。一方面，一些单位的领导对会计内部控制制度的关注不足，他们在会计内部控制上投入的人力资源不足，这就造成了现在的会计内部控制手段比较落后，信息化程度较低[4]。另一方面，一些事业单位会计内部控制人员对自己所从事的工作缺乏研究和创新意识，思想保守陈旧、缺乏工作热情，对自己劳动的价值没有正确认识，没有主动地学习新知识、新方法，没有深入地学习和研究新会计制度，没有端正的劳动态度，还导致事业单位的会计内部控制制度很难得到有效的实施。

四、事业单位会计内部控制制度建设的有效措施

（一）提高内部控制意识

本文从我国目前的实际情况出发，对我国的经济建设提出了一些建议。如何从制度构建和执行两个层次解决事业单位会计内部控制困境，需要在思想认识上提升干部与员工对事业单位会计内部控制工作的认识，改变落后陈旧观念。可以在观念认知层面上，把会计内部控制制度构建与事业单位良性发展相挂钩，为事业单位内部控制提供支撑。首先，事业单位的领导要转变他们陈旧的、落后的财务管理思想，加强对事业单位会计内部控制的重视和支持，在会计内部控制体系的构建上，要将相应的财力和力量投入到体系的构建上，从顶层设计上，使事业单位的会计内部控制体系，符合单位的发展现状和管理目标。并制定出一套长期的工作计划，分解工作目标，便于更有序的内部控制制度建设。其次，深入员工之中，并与当前我国事业单位会计内部控制中出现的几个问题相联系，积极探索解决这些问题的途径，并在制度建设的视角下进行改进，强化调动员工积极性，指导员工严格按照事业单位会计内部控制制度进行管理，并与有关人员共同进行内部管理与控制，从而有效地保证了会计内部控制制度的实施[5]。

（二）完善内部控制机制

为了更好地对事业单位的会计内部控制工作进行规范，确保了会计内部控制制度可以得到有效的执行，从而在事业单位的内部建立起一种良好的工作机制。就需要事业单位建立起一套健全的会计内部控制体系和会计内部控制机制，规范公共机构的财政管理。以事业单位实际情况为例，建立与事业单位管理需要相适应的会计内部控制制度与规范。通过完善制度，对事业单位经济活动、经营决策、资金使用等方面提出明确要求，并实施有效监督；另外，在财务工作中，要按照财务工作的需要，对财务工作进行适当的岗位、人员配置，并进行合理的分工。落实主体责任，实行岗位责任制，保证各岗位、各人员能够发挥内部控制作用。强化内部监督和内部审计，维护会计内部控制独立性，全方位、动态化地进行会计内部控制[6]，切实预防和控制事业单位内不道德的经济行为。要对国家的有关法律、法规进行严格的遵守，保证事业单位的会计信息的真实性、完整性，并配合有关部门进行财务审计，实现了内外控制的有机结合，尽可能避免财务风险的发生，并在群众中建立起良好信誉与形象。

（三）提高内部控制人员的综合素质

内部控制人员作为代表事业单位构建并实施会计内部控制体系的主要人员，他们的专业能力、职业素养和职业道德，都与事业单位会计内部控制体系能否得到有效实施有直接的关系。如果内控人员不能正确理解会计内控工作，就会对内部控制和审计监察工作产生浑水摸鱼、得过且过等想法。或者为了利益进行暗箱操作、利益交易及其他违法违规活动，不仅严重损害了事业单位的声誉与形象，而且直接危害到了关系到国家和人民的利益[7]。因此，一个组织必须注重人才的选择和发展。提高了内部控制人员的整体素质，让他们能够更好地履行自己的职责，减少违规现象的出现，为建立会计内部控制制度提供了一些支持。一方面企业应增加投资，扩大吸纳渠道，广招优秀的内部控制人才，利用他们的专业知识，构建健全的内控制度，提高内控工作的专业性；另一方面，要重视会计内控人员的培养，并定期开展会计内控的有关培训，提高有关工作人员对会计内控工作的重视程度，加强职业道德建设，提高工作的责任心和积极性，对会计内控制度的执行情况进行严格的监督和检查。最后要注重事业单位内部控制工作人员法制教育工作，并组织有关人员认真学习国家和相关部门的各种政策法规，增强法律意识，要切实维护机构的合法权益，不得从事危害国家、危害人民的活动[8]。将内部控制人员的绩效考核、工资发放、职业发展等与会计内部控制体系的建设紧密结合，通过有效的激励、奖惩措施，激发内部控制人员的工作热情。

结语

综上所述，事业单位是市场经济的一个重要部分，受到市场的直接监管。与此同时，事业单位也是我国公共服务体系的关键组织，它的管理水平和服务能力还直接关系到国家和人民群众的切身利益。在市场激烈竞争的情况下，事业单位想要稳定持久地发展下去，就需要靠完善的内部控制制度来实现。同时，通过内部控制工作，调节事业单位的各种经济活动，增强事业单位工作人员的内部控制意识，使其自觉地遵纪守法，合法地工作，增加投入，改进基础设施，培养一批会计内部控制的专业人才，强化对内部控制人员的培训和监管，建立一套行之有效的监督机制，使会计的内部控制更加规范化，有助于事业单位避免可能出现的财务风险问题，并为构建和完善事业单位会计内部控制制度打下良好的基础。