公司全面预算管理实践优化研究

丁志琳 新汶矿业集团物资供销有限责任公司

引言

全面预算，在现代公司的内部管理中具有非常重要的作用，通过全面预算的形式，可以对公司内部资源进行有效配置，进而提高决策管理的科学性，这对于增强公司的管控能力，促进实现战略发展也具有重要意义。然而，全面预算是一项专业性和系统性相对较强的工作，有的在全面预算应用实践中出现了较多问题，尤其是在预算的方案编制、执行控制以及考评分析等方面，与公司的战略发展目标和经营业务活动实际之间出现了偏离，造成全面预算难以对经济活动进行科学有效的约束及控制。因此，在现代公司的经营运转管理过程中，应该高度重视全面预算的重要作用，建立健全预算体系、强化预算管控力度，充分发挥全面预算在经营、投资、财务等活动中的作用，以预算目标的有效实现，推动公司经营发展目标的实现，实现公司的战略良性发展。

一、全面预算的概念及其在公司管理中的作用概述

全面预算作为在公司经营中较为常用的管理工具，主要是以公司的战略发展规划作为依据，以量化具体、覆盖综合的全面预算计划为基础，通过公司内部的全员参与以及全程控制，对公司的经济活动等进行系统的控制管理，以预算目标来推动经济效益目标的实现。全面预算的实质是作为公司进行协调管理的重要工具，以及组织考核的重要方式和标准，对于促进强化公司内部管理的规范化以及科学化有着极其重要的作用，也是优化内部治理体系的关键手段。全面预算主要涵盖了经营、投资以及财务预算等内容。强化全面预算其重要作用主要体现在以下方面：

一是作为公司战略管理的重要工具。全面预算和战略管理之间有着非常密切的关系，全面预算目标是对公司发展战略的精细化和具体化，也是对战略任务的数据化呈现，建立落实全面预算工作体系，能够有效推动战略和发展目标在公司内部的分解落实，通过预算目标的层层分解和层层落实，确保各个预算责任中心按照预期经营计划落实经济活动，推动经营效益目标和战略发展目标的顺利实现。二是作为公司资源协调安排的重要工具。全面预算本质上是对公司掌握资源要素所进行的合理整合调配，通过预算管理机构和预算责任中心的沟通协调，综合考虑公司企业内部预算责任中心的业务需要，以及公司的财务实际情况等，对资金资源等进行配置，以确保内部资源分配科学合理，有效避免资源错配或者资源闲置的问题，进而促进提高资源利用效率。三是作为公司目标管控的工具。全面预算具有较强的目标导向和考核导向，通过预算的动态执行跟踪，可以及时分析公司内部运转管理是否在生产经营计划之内，促进内部各个预算责任中心优化流程、提升效率、降低成本，同时根据预算绩效情况作为绩效考核的重要依据，可以有效实现公司效益的提升。四是作为公司整体管控的重要工具，全面预算在具体的实施过程中，无论是预算编制还是预算执行考核等，都高度依赖于管理层和执行层之间的沟通协调、支持配合，因而全面预算不仅有利于提高公司的内部经营管理效率，同时还可以增强公司内部各个部门之间的配合程度，实现经营发展合力的强化。

二、当前公司全面预算具体实践中的常见问题分析

（一）预算的组织实施体系不够健全完善

一些公司在经营管理中还未能将全面预算管理置于战略管理高度去推动，也没有重视全面预算作为管理会计工具的重要作用，更没有注重结合全面预算工作的实际需要，设置全面预算管理委员会，全面预算主要是由公司的财务部门统筹负责，财务部门既需要进行财务控制和财务预算编制，还需要进行经营预算以及资本预算编制，容易造成预算编制过程中出现权责不清的问题，也不利于预算目标的设定实施，预算组织管理体系的不完善，造成预算管理各项措施难以有效落实到位。

（二）预算编制精准化程度不高

部分公司在全面预算编制过程中，内部各个业务部门的参与意识不强，主要是由预算部门或者是财务部门负责，由于对于经营业务活动掌握不够清晰，因而在预算编制过程中容易出现偏差。有的则是简单地将业务部门所提报的预算计划进行汇总，缺乏深度的综合分析，没有从公司的经营以及战略管理高度来进行综合统筹平衡，因而容易出现预算指标脱离实际等问题。此外，预算在编制方法的选择上也不够科学合理，有的仅仅是简单地采取增量预算或者刚性编制方式，与预算项目之间缺乏有效的结合，因而容易出现预算计划和实际执行之间出现偏差。

（三）预算执行控制力度需要强化

造成一些公司出现预算松弛等问题，很大程度上与预算执行控制不足有关。有的公司在完成预算的计划编制后，未能严格按照计划目标对具体的资金收支活动等进行全方位的控制，预算的刚性和约束力度不足，因而造成了超标准或者超范围支出等一系列的问题。此外，预算实际执行阶段，没有注重运用信息化的手段进行预算执行情况的跟踪分析，对于预算执行过程中出现的差异等，难以进行动态和及时掌握，偏差等问题得不到有效的解决，预算的调整也缺乏科学的依据和严格的审批，因而造成预算目标难以实现。

（四）预算绩效管理体系不完善

完善预算绩效体系，强化预算考核评估，是确保预算目标实现的关键所在。一些公司在预算工作体系上，还没有完善绩效评价和管理体系，对于预算具体绩效等，还没有建立科学的模型以及指标体系进行评价分析，一些预算绩效考核还与预算目标之间出现脱离，难以真正反映预算执行落实的实际绩效状况。对于预算绩效评估结果也没有建立有效的激励机制，因而难以形成良好的导向作用，影响了预算执行落实的实际效果。

三、改进公司全面预算管理的实践优化策略

（一）对全面预算组织架构进行重塑和优化

确保预算体系的高效顺畅运转，必须对整个预算工作架构进行相应的完善和改进，尤其是区分决策、管理和执行等层级，进一步细化优化全面预算具体组织架构的设置。在全面预算的决策方面，重点充分发挥好公司董事会议及股东会的作用，对全面预算的有关方案、目标设定、考评等事项进行审批以及决策，强化公司全范围内的统筹领导。在具体的组织实施方面，应该完善全面预算工作委员会，负责预算各项日常工作，编制完善预算应用方案，落实预算流程管理以及开展全面预算分析等系列工作，做好预算工作的各项日常推进。在全面预算执行方面，重点落实全面预算责任，并根据公司自身控制体系的实际情况，实行全面预算工作责任归口管理模式，将全面预算目标具体细化到各个部门以及具体岗位，提高预算的精细化程度，推动预算计划真正落实落地。

（二）对预算编制的流程和方式进行优化

首先，应该坚持战略导向，进一步理清公司的业务逻辑，在全面预算的具体算法方面，应该注重寻找可靠合理的影响动因指标以及相关参数，进行预算的评估测算，根据业务逻辑来优化预算计划和目标的具体编制方式，重点是充分结合公司所面临的经营发展形势，综合考虑公司的内外部发展环境，统筹进行资源配置，从源头上确保整体预算计划的科学精准。其次，在预算的具体编制过程中注重突出重点。围绕全面预算的各项内容，统筹把握好业务、资金、投资以及财务等具体预算项目的编制需求，综合运用增量预算法、零基预算法、弹性预算法、滚动预算法等多样化的方式，进一步提升预算计划的科学性。同时，在预算的编制过程中应该注重突出做好业务预算的编制。在业务预算的具体编制过程中，应该强化业财融合的理念，加强业务部门、财务部门、预算部门之间的对接沟通联系，在业务预算编制的具体实施中，可以坚持以销售预算作为起点，并注重在预算编制过程中引入作业成本法以及费用分摊机制，对各个业务单元的盈利状况进行科学的预测评估分析，进而提高业务预算编制的准确性。最后，应该注重优化公司的全面预算工作流程，根据公司的战略发展计划以及全年经营计划，以成本为导向来确定全面预算目标，可以基于平衡计分卡模式，统筹财务、客户、内部流程以及成长发展等层面，综合分析来确定具体的预算草案，进而进行全面预算编制，形成经营预算、财务预算以及资本预算，完成全面预算的编制，提高预算的精细化程度。

（三）加大全面预算在实践中的执行落实力度

做好预算目标在公司内部的层层分解和执行落实，是预算的重要环节，这方面应该突出强化执行阶段的跟踪和管控，推动预算目标的实现。首先，应该对预算责任主体落实归口管理，逐一明确具体的预算目标，并严格执行落实预算资金的具体支付程序，确保预算责任中心可以严格按照预算目标以及预算计划做好各项生产经营管理工作，并注重加强预算执行过程中的跟踪分析，可以采取以月度或者季度作为周期，对预算的具体执行情况进行全面的梳理分析，并按照预算实际值和计算值之间出现的差异做好预算差异分析，对于预算差异应该及时明确差异出现的原因，并进一步为预算的控制管理等提供决策依据。其次，严格控制预算的调整和优化，在全面预算的具体执行过程中，当公司经营发展出现重大的战略变化以及需要进行转型调整，或者预算执行过程中出现较大阻碍以及预算执行和预算目标出现较大差距时，应该结合实际情况进行预算的调整，综合考虑经营计划在做好预算平衡的基础上进行预算计划的调整优化，严格执行落实预算调整申请以及审批制度，以确保预算调整的科学合理，促进预算目标的顺利实现。

（四）建立完善的全面预算考评体系

完善的预算考评体系，可以促进形成良好的工作导向，加大预算计划的执行落实力度，提升预算的效率和效益水平。在全面预算考评方面，首先，应该建立完善预算绩效考评体系，在整个考评体系方面应该注重构建完善层次结构图，可以从财务、客户、内部控制、企业发展等维度建立形成不同的考核指标，财务维度层面主要是成本费用控制、营业收入增加、资金周转率提升等方面进行评估，客户维度层面主要是客户关系、客户资源拓展维护等方面进行评估，内部控制维度主要是采购战略、生产战略、安全战略、物流管理战略以及运营管理战略等方面进行评估，发展维度主要是企业的人力资源培训以及企业文化可持续等方面进行评估，对于具体不同的指标科学合理地确定指标权重，做好预算考评分制计算，进而作为绩效考评的重要依据。其次，还应该针对全面预算工作体系的运转情况进行科学的考评分析，重点包括预算目标方面的目标可执行性、目标分解情况，预算数据的准确性、预算申报的及时性，预算执行规范性、完整性，以及预算控制规范性、有效性等，对整个全面预算工作体系进行全面的掌握。此外，应该注重强化预算考评结果的运用，将预算绩效评估以及全面预算体系运行评估情况，作为公司内部岗位晋升、薪酬制定、待遇调整的重要依据，增强预算工作的导向性。同时，应该注重根据预算绩效考评结果及时调整优化预算管理体系，确保整个预算体系的管理规范和运转顺畅，以预算考核来促进预算目标的顺利实现。

（五）加强全面预算工作保障措施

确保公司全面预算管理工作的顺利推进实施，还应该注重建立完善的各项保障措施。首先，应该注重建立完善全面预算的各项工作制度和机制保障，结合预算工作环节中的各个流程，以制度来优化全面预算的计划编制、执行分析、调整控制、考核评价等，对预算工作的各项环节以及关键流程进行规范，尤其是预算的调整和审批等环节，强化管控力度，实现全面预算工作的规范化、标准化和流程化。其次，针对全面预算工作的开展实施加大信息系统保障力度，建立功能完善的全面预算系统，坚持业财融合理念，把全面预算管理系统和公司的业务活动系统、财务共享中心等进行整合，实现公司内部和外部信息、财务和非财务信息的深度整合，强化对于信息数据的挖掘应用分析，及时指导调整预算管理决策，促进提高公司全面预算工作水平。此外，还应该针对全面预算工作的实际需要，强化人员队伍建设，培养专业能力强的复合型人才，确保工作人员熟悉公司的业务流程、管理模式，能够及时调整优化全面预算管理措施，以进一步提升全面预算管理效率和质量。

结语

对于公司企业全面预算的实践应用，应该注重根据不同公司企业的实际情况，重塑全面预算的具体组织实施体系，完善预算工作的制度保障和信息保障，综合优化选择预算编制方法，提高预算编制规范化水平，并注重全面强化预算执行落实力度，优化预算考评体系，推动全面预算实现规范化、精细化、科学化，实现公司整体管理水平的提升，为经营效益目标和战略发展目标的实现提供良好基础保障。