金税三期税收征管研究综述

沈潇潇 商雨萱 汪杰波

【摘  要】金税三期（“金三”），简称金税三期系统，是中国税收管理信息系统工程的总称。2016年8月，金税三期工程在全国税务系统上线，为税收管理提供了一个全新的平台，以更好地服务于税收管理工作。论文深入探讨了金税三期的发展历程及国外税收征管数字化实践，并从中提炼出其意义和问题，进而提出了一系列有效的改进措施，以期望能更好地提升税收征管工作的效率和质量。

【关键词】金税三期；税收征管；数字化

【中图分类号】F812.42                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）05-0155-03

1 金税三期产生背景及发展历程

税收是我国国家政府财政收入的重要来源，考虑到在过去的税收活动中，偷税、漏税等违法行为时有发生，或者是出现重复征税的情况，这不但增加了国家税务征收管理的难度，也给纳税人造成了很多的不便，加重了他们的经济负担，所以，国家税务部门就这些不良现象展开了税收体制的改革。

“金税一期”和“金税二期”自1994年上半年开始先后建设，为所得税的征收体制建设奠定了基础。2005年9月7日，国务院审议通过金税三期项目建议书，2008年9月24日，发改委正式批准初步设计方案和中央投资概算，这标志着金税三期工程开始正式实施。

金税三期是一项重大的税收管理信息系统工程，旨在利用现代IT推动税收征管现代化。它是“十二金”工程的重要组成部分，以“互联网+税收”模式为基础，搭建基于系统性标准的应用系统网络平台，以实现税收征管的现代性和信息化。本工程旨在达到“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的总体设计目标。目前，金税三期的建设和完善已经形成了一套以纳税服务为核心的体系，包括税收管理、行政执法、外部信息管理和决策支持等多个方面。

“金税三期” 采取分批试点、逐步推行的方式实现了税务部门的全国联网，构建了一个统一的纳税网络平台。“金税三期”的实施分成3个阶段：试点阶段，2009年至2014年底，“金税三期”在6个试验省、直辖市顺利上线运营；全面推广阶段，2015年至2016年，“金税三期”陆续在30个省、自治区、市上线运营，2016年8月，根据国家税务总局的统一安排，金税三期工程在全国范围内全面上线；2017年开始进入持续完善阶段。具体而言，各地区实施金税三期的时间分别如下所示，2013年2月重庆地区实施；2013年10月开始，山西、山东（除青岛）实施；2014年10月广东（除深圳）、内蒙古、河南地区实施；2015年起，河北、宁夏、贵州、云南、广西、青海、湖南、海南、西藏、甘肃、安徽、新疆、四川、吉林地区实施；2016年起，辽宁、江西、福建、上海、青岛、厦门、北京、天津、黑龙江、湖北、陕西、江苏、浙江、深圳地区实施。

2 国外税收征管数字化实践

2.1 英国税收数字化实践

英国政府积极采用大数据技术，进行税收征管数字化实践，以提高税收征管的实时性、精确性和高效性。主要措施如下。

2.1.1 树立整体政府理念与架构

它强调跨部门合作，不受部门分类分工的限制，通过协同治理手段和技术，促进不同地域、不同部门、不同水平之间的机构协调，让人民群众的利益得到最大限度的实现。

2.1.2 建立数字税收账户

利用数字化技术建立了数字税收账户，使纳税人可以更加便捷地进行纳税申报，大大减少了税收的不确定性因素；此外，纳税人的涉税数据可以向税务部门实时播报，进而实现减少偷税漏税风险、提供个性化纳税服务、完善纳税服务体系的目的。

2.1.3 利用第三方数据纳税人涉税数据进行核验

英国税务部门对第三方机构的工作模式有了深入的认识，并创建了一种新的第三方机构协作机制，该机制将收集到的第三方数据与纳税人的信息进行对比和验证，保证了纳税人所提供的信息的真实性。

2.2 美国税收数字化实践

近年来，美国国税局（IRS）不断推进税收征管变革，先后发布了《税收现代化行动计划》《纳税人优先法案报告》。其数字化实践主要措施如下。

2.2.1 优化顶层设计

统筹全局的纲领性文件已经通过，美国联邦当局已经采取了《IRS税收现代化行动计划》和《纳税人优先法案报告》等措施，从顶层规划的角度，明确了税务征管数字化发展的基础条件，以及实施过程的具体实施方法。

2.2.2 加强数据分析和智能决策系统建设

通过信息技术的结合，拓展信息来源，构建基于数据驱动的税收不服从模式。此外，还利用新一代人工智能、虚拟现实、通过应用机器学习技术和算法，将纳税人群体进行分类和分级，并实現对其中的税收风险的自动识别、预警和防控[1]。

2.2.3 适应数字化而变革组织机构

随着数字技术的发展，“业务数据化、信息职能化、职能一体化”的理念已经成为美国税务部门的发展趋势。国家财税主管部门采取了多项革新举措，使得公共服务数据资源在各个政府部门之间无障碍流通成为现实，加强了政府各个部门之间沟通合作，促进资源利用最大化，极大地提高了税务公共服务的效率。

3 金税三期的意义

“金税三期”系统具有强大的功能，它不仅体现了税收管理工作的标准化和规范性，而且还构建了一个完善的税收大数据管理系统，从而推动了税收征管的数字化进程。并将纳税服务与税收征管实现了统一，满足纳税人各种需求。

3.1 创建统一的税收征管平台

金税三期致力于全国范围内涉税数据“大集中”的实现，“大集中”是整个金税三期工程的核心，也将是我国未来税收信息化体系的核心支柱[2]。此外，金稅三期实现了税务数据的分类整合，借此，税收管理人员可以深入了解纳税人的企业性质、企业规模、财务状况以及经营成果，从而计算出相关风险大小，对税收管理风险因素进行合理规避，使税收征管风险最小化。

3.2 构建现代纳税服务体系

金税三期系统是一次重大的变革，依托互联网信息技术，税收征管工作效率和纳税服务水平都得到了极大的提升，为纳税人提供了现代服务平台。经过金税三期工程，税务机关不断优化业务流程，简化办税程序，推出多种申报方式，使得近九成的业务和九成以上的申报业务都可以使用电子税务局完成。金税三期的数据分析与辅助决策支持网络平台为企业及个人缴税带来了更多的便利，不仅丰富了税收征管服务内容，而且还完善了纳税服务评价体系，帮助纳税机构改进工作。

3.3 推进税收征管数字化

随着金税三期管理系统的上线和应用，税收征管改革的重心从凭证管理转变为数字管理工作，与以前不同，税务处理方式和模式都有了极大的转变，一套完善的税务管理信息系统被建立，不断推动税务工作的数字化进程，提高了服务水平和工作效率。

4 金税三期存在的问题

4.1 数据问题

“金税三期”的运行过程中将会建成庞大的数据库，使得海量数据的收集、分析、应用成为新的挑战，在此过程中，存在以下问题：一是数据准确性与全面性难以保障。“金税三期”是一项具有里程碑意义的系统工程，它不仅是一项重大的创新，而且彻底颠覆了传统的税收征管体系。在“金税三期”工程软件刚刚推出之初，由于国家和地方税务局基础数据库的不一致，历史数据无法完整地迁移到新的数据库中[3]。二是数据分析与应用能力不足。数据的收集入库，最终是为数据的分析与应用服务的，但是，各地分析指标并不均衡、分析深度也难以满足大数据环境的要求，无法进行深入且细致的分析。此外，一些数字技术应用潜力尚未被充分发掘，因此，数据分析在风险评估、稽查选案等方面，仍有待进一步完善。

4.2 纳税遵从风险

纳税遵从是指纳税人依照税收法律规范的规定履行纳税义务，它包含3个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。在“金税三期”工程下，企业纳税遵从风险主要体现在纳税人员主观上思想消极，不愿按规定正确履行纳税义务。其原因在于金税三期的监管既不利于其隐形的税款规避行为的延续，又可能产生“额外的”纳税遵从成本，该成本包括企业税务管理方式与税务机关的征管模式未形成有效的匹配所带来的成本[4]、雇佣相应人员的成本、自由现金流减少[5]、审计费用提高[6]等。

4.3 人员的管理与培训不足

在人员管理方面，金税三期系统建设未能体现“以人为本”的管理理念[7]，缺少了对纳税人和税务人员的管理服务系统，不便于适应相关人员的工作需要。

人员培训问题主要体现在两个方面，一是现有人员熟练程度不足，培训时需要掌握金税三期的基本知识以及线上操作流程，而对于新人或者年龄较高的税收管理员来说具有一定门槛，致使不能熟练操作金税三期的情况在基层还比较普遍[8]。二是复合型和专业型人才短缺[9]，数据库管理与维护对技术型人才提出了需求，管理信息系统的操作也需要专业复合型人才的参与和支持，而这方面人员则相对短缺，需要在招聘与培训上有所关注。

4.4 法律与标准的缺失

金税三期试运行与推广期间，《数据安全管理办法（征求意见稿）》是我国唯一针对数据安全的法律，但并未明确规定税收征管中数据收集、使用和处理的具体要求[10]，这就导致了税务数据、纳税人隐私或商业秘密等被泄露的问题的出现，严重影响了税收征管的安全性和有效性。其余行政法规和暂行条例则在实施过程中严肃性较差，也难以达成统一的标准。此外，关于数据共享的法律规定亦不成体系，使得数据共享在技术上欠缺可操作性。

5 建议与展望

5.1 纠正错漏数据，强化税源管理

要想解决数据问题，必须先对以前国地税转移的历史涉税数据展开全面、系统的分类和核查，补充没有录入到位或是被删除的数据，核查纠正与实际情况不符的数据，确保基础数据的真实性与准确性。此外，在强化税源管理方面，可以选择采取将专用发票和普通发票的监控纳入“金税工程”三期[11]、对重点税源实施动态跟踪管理、加强对第三方系统涉税数据采集等方式，保证数据收集准确翔实，以更好发挥大数据在税收征管过程中的辅助作用。

5.2 识别税收风险，提高纳税遵从

在金税三期工程的税收风险管理中，纳税遵从风险是其中的一个环节，为了完善风险管理机制，可以采取的措施包括：强化信息采集规则标准化建设[12]、完善风险管理制度[13]、利用大数据分析预测纳税人税收遵从情况等。此外，助推企业主观层面的纳税遵从意愿提升也同样需要纳入考量，通过加大税收宣传，发扬诚信纳税意识；提升执法力度，增加违法成本；优化纳税服务，降低遵从成本等多种手段与方式，亦可有效降低企业纳税遵从风险。

5.3 优化管理模式，加强人员培训

为体现“以人为本”理念，金税三期应创建针对纳税人和税务人员的管理服务模式，构筑更加现代化的纳税服务体系，使得纳税人可以获取更加便利、个性化的服务，同时也能有效提升税务人员操作效率和管理水平。与此同时，还要着力培养身兼税收业务与互联网技能的信息人才，而对于复杂业务、重要岗位，则需重点辅导，营造浓厚的金三学习氛围[14]。

5.4 优化法律规则，做好顶层设计

在有关法律与规则制定的问题上，不仅要优化纳税人涉税信息保护规则以加强数据安全建设，还需要明确信息资源共享机制，厘清信息共享的权利和义务，并规定信息共享的使用范围和权限。与此同时，为做好顶层设计，有必要制订相关的法律来限制大数据的使用，并解决以往收集的数据口径不一的问题，建立一个合理的、统一的数据收集和处理标准。如此方能保障涉税数据的规范化运用，并有利于加快信息资源开放共享，推动税收征管在标准框架下有效运作。

【参考文献】

【1】刘同洲.税收征管数字化转型的国际经验与启示[J].税收经济研究，2022，27（02）：36-40.

【2】欧舸，金晓茜.浅谈税收大数据时代的金税三期工程[J].中国管理信息化，2017，20（01）：136-137.

【3】陈洋.数字科技在税收征管实践中的挑战及解决建议[J].区域治理，2019，259（33）：221-223.

【4】王云.大数据信息化下企业的税务管理发生了哪些变化[J].注册税务师，2017，176（09）：22-23.

【5】刘祎男，刘永涛.“金税三期”改革的税收征管效应研究：企业投资视角[J].当代金融研究，2022，5（10）：20-38.

【6】李增福，朱进.“金税三期”税收征管对上市公司审计费用的影响[J].外国经济与管理，2022，44（01）：105-118.

【7】李林根.“金税”三期建设应增加纳税人和税务人员管理服务系统[J].涉外税务，2003（08）：17-22.

【8】左大成.金税三期上线中的问题及改进建议[J].税收征纳，2016，340（08）：13-14.

【9】李思颖.金税三期工程——基于税收征管改革视角的研究[J].时代金融，2017，667（21）：160+166.

【10】黃梦华.大数据在税收征管中的应用问题及其解决措施[J].中外企业文化，2021，623（10）：44-45.

【11】戴海先.“金税三期”建设应强化税源监控功能[J].税务研究，2008，280（09）：67-68.

【12】解尧军.“金税三期”背后的税收风险管理探究[J].纳税，2017，163（19）：12.

【13】栾春华，刘超，侯哲.“金税三期”工程框架下的税收风险管理[J].中国税务，2010，309（06）：52-53.

【14】张军伟.关于金税三期上线的思考与建议[J].现代商业，2016，442（33）：68-69.