浅议国有企业经济责任审计存在的问题与对策建议

李文广

【摘  要】当前，经济责任审计已成为国有企业一种重要的制度化监督机制。近年来，经济责任审计在内部审计实务领域得到深入发展，取得了显著成效，但仍存在一些不足需要研究解决。论文阐述了国有企业实施内部经济责任审计的意义，分析了当前国有企业内部经济责任审计存在的问题，并提出了改进的对策建议，为更好地开展国有企业内部经济责任审计提供参考。

【关键词】国有企业；经济责任审计；问题；对策建议

【中图分类号】F276.1；F239.47                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）05-0115-03

1 引言

近年来，我国国有企业的内部审计理论與实践得到深入发展，内部审计工作水平稳步提升。其中，经济责任审计覆盖面全、涉及业务范围广，已成为推进国有企业审计监督全覆盖的重要载体，对于强化领导干部监督管理、促进领导干部权力规范运行和加强党风廉政建设具有重要意义。但是国有企业经济责任审计仍有很大的优化提升空间，本文总结分析了经济责任审计在计划安排、资源调配、审计实施、整改应用等方面的问题，并有针对性地提出了解决对策。

2 国有企业内部经济责任审计的意义

第一，有助于促进领导干部履职尽责。国有企业对主要领导干部实施经济责任审计，客观评价领导干部的权力运行情况，对企业治理、贯彻落实重大决策部署、“三重一大”决策管理等情况实施监督，有助于促进被审计领导人员审慎用权、规范用权，严格按照国家法律法规和企业管理规定规范决策、科学决策，保障企业健康平稳运行。审计结果为组织人事管理部门的干部管理使用提供了重要参考依据，对于加强干部考核、提拔任用具有重大参考意义。第二，有助于提升企业规范化管理水平。通过实施经济责任审计，“上审下”式的审计监督能够帮助企业有效识别内部治理、内部控制以及合规管理等方面存在的风险隐患和问题，切实发挥“经济体检”的作用，被审计单位通过不断整改规范、举一反三，健全体制机制，完善内部管理，实现治已病、防未病，从而有效提升企业规范化管理水平。第三，有助于国有资产保值增值。经济责任审计包含对被审计单位战略管理、资产保值增值、财务效益等情况的评价，能够有效揭示企业在资产资源管理、使用、收益等方面取得的效果以及存在的问题，督促被审计单位落实企业发展战略，加强财务管理和投资管控，积极创造价值，实现国有资产保值增值。

3 国有企业内部经济责任审计存在的问题

第一，经济责任审计时效性不强。部分主管单位仍然以领导干部离任经济责任审计为主，甚至离任数年才安排审计，先审计后离任的要求很难实现，任中审计安排相对不足，无法及时有效评价领导干部履职尽责情况，审计时效性尚需提高。安排领导干部任中审计，能够更好地评价领导干部的履职情况，及时帮助被审计单位识别并规范企业经营管理中存在的问题，促进领导干部更好地履行责任，保障企业更规范地运营，但部分企业在此方面有所欠缺。第二，审计人员数量不足、配备不科学。部分单位未能设置内部审计部门，专业审计人员严重不足，甚至部分普通内部审计项目也不能安排落实，经济责任审计更是无从谈起。部分单位审计组的人员配备不科学，主要是具有审计、财务、内控风险知识背景的人员，缺少工程、信息化以及有关专业人员的支持配合，不能很好地与经济责任审计业务范围相匹配。部分单位采用外委事务所的方式开展经济责任审计，但内部审计人员的审计经验不足，对经营管理情况掌握不够，很难指导中介审计机构开展工作。第三，审前调查不充分，审计方案重点不突出。审前调查是审计组有效开展现场审计工作的前提条件，部分单位未重视经济责任审计审前调查阶段工作的重要性，未预留时间详细了解被审计单位的经营环境和管理情况，未做好被审计单位的风险评估和应对工作，导致审计重点不突出，审计方案可操作性较差。第四，经济责任审计程序执行不到位。部分主管单位不重视审计程序执行情况，审计方案落实不到位，方案调整也未履行审批程序，未严格采用检查、观察、询问、函证等有效方法审查重点业务领域的管理情况，审计目标未全部实现，审计取证不充分，审计风险防范不到位。同时，审计底稿不规范，要素不齐全，对审计事项的描述不清晰，影响后续审计报告的编制和责任认定的进行。第五，经济责任审计沟通协调不顺畅。部分单位对审计意见交换程序不够重视，现场审计组未就问题事项与被审计单位进行充分沟通，审计问题定性描述或者审计证据不够准确充分，可能造成双方理解偏差，影响审计进度及后续整改工作。此外，被审计单位在配合审计组提供资料、访谈、问题确认等方面存在不足，或者审计范围受限，进而影响审计成效。第六，经济责任审计的质量控制机制不健全。部分单位未建立经济责任审计质量控制机制，未明确审计质量控制职责，未落实审计方案审批、审计底稿复核、报告复核及项目质量控制复核等制度要求，在审计风险防范和结果管控上力度不够。现场负责人较高的审计现场管理水平，对落实审计方案、审深查透重点内容、提升审计成效具有重要作用。但部分审计现场负责人能力不足，在现场管理和审计重点掌握上作用发挥不突出，制约了经济责任审计的效果。第七，经济责任审计结果应用不到位。部分单位的经济责任审计结果应用机制不健全，未严格要求被审计单位落实审计意见、反馈审计整改情况，只注重审计揭示问题，而不注重整改规范，未起到审计监督“治已病防未病”的作用。经济责任审计报告的评价结果未能应用于领导干部的考核、任用，没有让经济责任审计成为监督领导干部权力运行和履职的有效手段。

4 提升国有企业内部经济责任审计水平的对策建议

4.1 合理规划审计项目，有序推进审计监督全覆盖

各主管单位应根据监督管理需要和审计资源分布情况，对审计对象进行分类，科学制定领导干部经济责任审计计划，有序推进经济责任审计监督全覆盖。第一，可以按照干部任职期间分类，坚持离任必审、任职满一定时间进行任中审计的原则，加大任中审计力度。如领导人员离任与任中审计时间相差不大，被审计单位业务无重大变化的，可以任中审计结果为准，无需再次审计。第二，增强任中审计的针对性，上级单位可对所属单位的业务管控和风险管理情况进行综合评估，对于业务风险较高的领域，如境外企业、投融资企业等，可加大审计力度，提高审计及时性。第三，对于特殊情况的企业，如长期亏损、出现重大舞弊等异常状况，以及发生合并、分立、破产、处置、重组等重大经济事项，应根据管理需要及时安排经济责任审计，客观评价领导人员履职情况。第四，注重经济责任审计长期规划与短期计划的统筹，分阶段、分步骤推进审计监督全覆盖。

4.2 加强审计资源统筹配备，科学调配审计队伍

各主管单位应充分调查评估审计资源情况，统筹内部审计队伍，合理分配使用，形成监督合力，助力经济责任审计监督全覆盖。第一，统筹调配各级审计队伍，充分吸收其他专业力量，组建临时审计工作组，全面依靠自身力量开展经济责任审计项目。其他专业领域主要包括信息化、工程建設、金融衍生等领域专业人员以及部分内审人员不熟悉的业务领域人员。此种方式能帮助内部审计队伍积累实践经验，有助于培养既能带队又具有专业化水准的审计人员。第二，内外结合，通过外委审计事务所与内审人员相结合的方式开展经济责任审计。要求审计事务所配备一定资质、经验的审计人员，负责组织项目实施，充分借助外部审计机构熟练的审计方法和手段。同时，安排部分经验丰富的内审人员加入审计组，承担一定的重要工作，充分发挥内审人员熟悉企业经营管理的优势，与审计事务所互相配合完成经济责任审计项目。第三，成立公司总部领导下的区域审计中心，配备专业化的审计队伍，负责承接经济责任审计项目。此种方式强化了内部审计人员的独立性，组建了一支专业化的审计队伍，并且为其他审计项目的开展奠定了基础。第四，审计组内部人员在构成上应该注重区分层次和专业背景，满足交叉复核和审计业务的要求。

4.3 加强审前调查管理，研究制定科学有效的审计方案

各主管单位应加强审前调查管理，充分了解被审计单位内部环境和内部控制情况，做好风险评估，有效识别与审计目标相关的重点业务和高风险领域，研究确定审计重点内容，有针对性地制定审计应对方案，为现场审计提供明确指导。第一，围绕经济责任审计主要内容，详细了解企业贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，以及企业发展战略、重大经济事项、法人治理结构、内部控制、财务收支等主要审计内容的管理和实施情况，获取管理基础资料，详细了解相关机制的建立和健全情况，有效识别关键环节和高风险领域。第二，可以利用多种方法实施审前调查。通过现场检查、审阅企业管理制度、经营管理书面资料等方式实施；查阅财务报表、凭证等资料，通过指标趋势分析等方法实施；通过访谈关键人员进行了解核实；现场查看重点工程情况，查看相关资产的保管使用情况等。在全面实施审前调查的情况下，梳理分析审计重点关注内容，为制定审计方案提供基础。第三，围绕审计目标和重点，研究确定审计实施程序，明确审计人员安排、实施进度和质量保障措施等，形成规范的经济责任审计实施方案，经审批后执行。

4.4 严格执行审计程序，加大重点领域审计管控力度

各主管单位应督促审计组严格执行经济责任审计方案，落实审计程序。审计程序是否执行到位，直接关系到审计的成败。第一，采取多种审计方法广泛获取审计证据，审计组应注重采用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等多种方法实施审计。同时，注重检查纸质、电子或其他介质形式存在的管理记录或文件，或者对相关资产进行检查，以实现相关检查目标。按照不同顺序检查资料，可以使用顺查法和逆查法；按照风险判断情况检查资料，可分为详查法和抽查法。观察可用于现场查看管理活动执行或者相关设备运转情况等。询问是对某些需了解的事项进行访谈，根据访谈结果决定下一步审计策略。重新计算可用于重新测算相关数据指标的准确性。对某项业务活动重新执行，可验证既定程序设计是否有效、执行是否到位。分析程序可用于分析相关财务指标、经营数据，研判数据趋势是否与相关管理活动一致，以此发现审计风险点。第二，把握国有企业经济责任审计重点，注重兼顾国家重大政策、经营管理活动、财务收支、企业治理等活动的评价，聚焦主要方面，拓展审计广度和深度，审透查透，有效揭示潜在风险隐患和问题。第三，审计人员应根据查证情况，详细编制审计工作底稿，保证要素齐全，清晰地体现审计的过程和结果。尤其是问题历史背景、过程、决策程序、结果以及审计定性依据、改进建议等，要详实准确表述，为后续问题责任认定和报告编制奠定基础。

4.5 健全沟通反馈机制，确保问题线索真实准确客观

各主管单位应健全经济责任审计沟通反馈机制，及时有效与被审计单位沟通审计情况，听取被审计单位解释说明。第一，审计组出具审计底稿后，应随时或集中将其交与被审计单位，并给予一定的核实反馈时间，双方围绕审计事实描述和问题定性等进行充分交流。第二，现场审计结束前，审计组可以组织召开经济责任审计意见交换会，就审计主要发现与被审计单位高层领导充分交换意见，通报本次审计总体情况、审计发现问题等，督促被审计单位认真核实、反馈意见。第三，现场审计后，审计组应编制经济责任审计报告征求意见稿，经内部审批后征求被审计单位意见。被审计单位应认真核实报告中的问题描述、审计评价等内容，并及时反馈。审计组对反馈意见进行核实，必要时修改审计报告。

4.6 健全审计质量控制举措，形成质量保障长效机制

审计质量是审计的生命线，各主管单位应加强对审计质量控制措施的研究和应用，防控审计风险。第一，建立审计组长负责制。审计组长对审计实施方案、审计报告进行全面复核把关，并对审计过程进行指导。第二，加强审计工作复核。审计组内部应对照审计方案及工作底稿检查相关程序是否执行到位，专业能力较强和经验丰富的审计人员复核经验较少的人员所执行的审计工作，审计组长可以组织讨论，以确保审计证据充分适当，足以支持审计结论。第三，实施项目质量控制复核。在审计报告出具前，可安排未参与审计项目且具备一定经验和能力的人员对报告形成的重大判断和审计结论进行复核，必要时可以复核相关底稿，对审计结论再次把关。第四，加强审计报告审批。各主管单位应建立经济责任审计报告审批机制，报告应经党委会或者总经理办公会等决策机构审议印发，以此提高报告的权威性。

4.7 健全审计问题整改机制，促进经济责任审计成果有效运用

经济责任审计是一种监督手段，审计整改是确保发挥审计监督职能、维护审计权威的重要手段。第一，明确整改责任。各主管单位应明确各单位主要负责人为本单位整改第一责任人，要求其及时研究部署整改工作，压实审计整改责任，坚持整改攻坚常态化。第二，建立整改联动机制。建立被审计单位主抓整改、上级主管业务部门督办整改、上级审计部门监督检查的经济责任审计整改机制，促进形成整改合力。第三，分阶段推进问题整改。在现场审计时、现场审计结束后、审计报告印发后，均可督促被审计单位开展整改工作，做到即知即改、立行立改。对于短期内不能整改的问题，可要求制定整改方案，实施动态化跟踪，按期审核销号。审计报告正式印发后，应该要求被审计单位在一定期限内上报审计整改报告。第四，坚持举一反三、标本兼治。各单位应根据经济责任审计报告反映的问题梳理排查共性问题，注重从“面”上挖掘“根”上的问题，持续推进完善管理制度，健全体制机制，推动企业提升治理效能。

5 结语

总之，在当前形势下抓好国有企业内部经济责任审计，要持续深入解决好审计资源配备、审计实施、审计质量控制、审计整改等方面的问题，不断完善经济责任审计的工作机制，提升审计成效，为国有企业保值增值提供保障。

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