国有企业审计整改长效机制构建研究

王斌

摘   要：在新的历史时期，对国有企业如何利用审计成果形成整改长效机制提出了更高的要求，也对国有企业审计管理提出了更大的挑战。要进一步提升审计整改质量，国有企业需要增强审计整改意识，完善审计整改的运行体制机制，厘清审计机构在审计整改工作中的责任，建立整改信息系统、明确审计整改标准和追责原则与机制，以期全面提升审计整改质量。

关键词：国有企业；审计；整改质量

中图分类号：F239       文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2023）07-0103-03

党中央、国务院高度重视审计整改工作，2021年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》，为健全审计查出问题整改的长效机制提供了指引。加强审计整改工作，也成为国有企业当前一项重要的工作任务。审计整改工作的深化，对国有企业审计管理提出了更高的要求。

在党中央和国务院的高度重视下，我国各地区各部门各单位审计整改工作取得明显成效。作为国有企业，也应该高度重视、充分落实党中央和国务院的要求，做好审计整改工作，通过审计整改工作，进一步推动公司制度体系的完善，提升制度的执行效能。

一、审计整改面临的问题

随着审计体系的逐步完善与发展，审计工作重要性在国有企业逐步得到体现，在内部审计方面，人力物力的投入也进一步加大。国有企业内审计人员工作能力的进一步提升，带动审计成果的质量也逐步提升，审计工作的重要性和必要性也进一步得到体现。但是在审计发现问题整改方面仍具有进一步提升的空间。本文认为，国有企业的内审机构在审计整改方面主要存在以下几方面的问题。

（一）审计整改意识有待增强

面对审计中发现的问题，在审计机构和被审计单位都存在着认识不足的问题。在审计机构、被审计单位主体意识不足的情况下，整改工作的开展将难以得到有效保障。

在某些国有企业存在对审计发现问题的整改重要性认识不足，整改意识不强，审计机构在一定程度上存在重审计轻整改的现象，审计机构关注问题的查找与问题的提示，但是对于后期被审计单位的整改关注不足。被审计单位则存在认识不到位、整改流于形式、整改不到位等情况，甚至出现屡改屡犯的现象。审计整改涉及公司多个层级，面对审计发现问题，各个层级的态度往往存在一定的差别。层级越往上，对审计整改工作的重视程度越高。同时，由上而下，又呈现出对审计整改工作的重视程度逐步递减。到基层层面甚至可能会出现忽视审计整改的情况，甚至认为审计整改就是挑刺或是找麻烦。在思想上不理顺的后果，就是导致对审计整改工作表面上支持，实际上存在抵触情绪，将整改工作当作上级要求必须完成的工作，持有一种交作业的心态，从而使整改工作的投入與质量都无法得到应有的保障。审计整改无法落到实处，审计工作无法产生应有的效能。

（二）审计整改督办机制缺失

要进一步提升审计监督实效，建立完善的审计整改督办机制必不可少。在某些国有企业不存在督办机制，或是督办机制形同虚设，审计部门未在督办机制上起到应有的作用。从而在企业内部缺少统筹部门，被发现问题的部门各自为战，有些审计发现问题靠单一部门又无法真正完成整改，在各部门之间未形成有效合作的情况下，审计整改工作难以彻底进行，审计整改效果难免大打折扣。

在人手不足、资源不足等原因下，审计整改过程往往缺少审计部门有效监督。审计部门在审计整改过程中如果出现缺位的情况，将难以对被审计单位的整改工作进行动态跟踪与过程监督，仅在规定的时间内要求被审计单位报送审计整改结果。将报送的审计整改结果报告作为审计整改结束的标志。且在无上级特殊要求的情况下，鲜少对审计整改的具体情况进行跟踪检查，在不采用检查的方式对整改结果进行核实的情况下，审计整改的成效将与被审计单位的专业性与自觉性密切关联，这将为审计整改的效能带来很大的不确定性。

（三）审计整改标准未能有效统一

在客观条件下，难以为每一项审计发现问题设定整改标准，但是也存在同一类型审计发现问题整改无统一标准的问题。在上述情况下，存在着同一类问题，在不同被审计单位出现整改方式、方法并不统一的问题，呈现出的最终整改结果也出现大相径庭的情况。对于整改工作的规范性、严肃性产生不利影响。如何进行整改，在何种情况下视同为整改完成，在无统一标准的情况下，一定程度上考验基础单位的专业水准。被审计单位要如何完成整改，对被审计单位提出了挑战。从能力方面来说，素质较高的被审计单位能较好地完成整改任务，但对于某些基层单位来说，在没有整改标准的前提下，存在着不能较好地完成整改任务的情况。但未能较好完成整改任务却是由于多种原因造成，有些单位是因为限于专业能力的局限性，未能找到有效的整改途径；有些单位则是在标准不明的情况下，故意寻找方便的方法来追求表面完成整改任务，而不去顾及整改是否有实效。

（四）审计整改结果运用机制尚不完善

审计整改工作中，对于审计整改结果的应用，不少企业没有一套完整的运用机制。审计整改结果并未与公司的年终考核、个人业绩、奖惩等进行有效的连接。一方面，对于在审计整改工作中不当履职行为的追责如何开展，没有完善的制度依据，在追责方面存在着很大的不确定性。另一方面，在企业单独设置审计追责制度面临的问题较多，即使完成设置也存在着追责不完全、不充分，如对同类型的问题追责尺度不统一，则会造成被追责者的不理解甚至逆反情绪，影响追责效果。

（五）审计机构在整改中指引性不足

审计机构在开展审计工作时，能充分地发挥监督效能，但是在指出问题的同时，对于如何开展有效的整改指引不足。如某些单位甚至出现审计机构只管揭示问题，整改是被审计单位的事，如何整改与审计机构无关的情况，在某些复杂问题的整改方面，给被审计单位造成一定的困扰。审计机构在未对被审计单位进行有效指导的情况下，面对复杂问题的整改，被审计单位难以有效针对被发现问题进行系统性整改，从根本上完成整改任务。

二、提升审计整改质量的策略

（一）增强审计整改意识，落实整改要求

审计发现问题整改工作中，被审计单位要充分认识到审计发现问题整改的重要性，要在公司层面落实整改责任制。一方面要避免发生应付性整改，另一方面要通过考核问责推动审计整改意识的提升。针对如何开展有效的整改，各个层面的意识仍有提升空间，首先要压实被审计部门党委的政治责任，要把审计整改纳入党委会的议程，针对审计整改中存在的问题要通过党委会专题进行讨论，整改报告要专题向党委会进行汇报。被审计单位要承担起审计整改的主体责任，各相关责任人要尽好责抓到位，严格落实审计整改要求，提升整改意识。要积极开展审计发现问题的整改工作。要将整改工作同提升企业管理水平、规范经营相结合。要通过整改来推动公司管理体系的提升。整改工作不能简单地局限于一时一事的整改，要从公司管理的层面进行全面的思考，要学会从事件表面呈现出的特征出发，发现内部管理中存在的问题，通过整改来提升公司整体管理水平。要把关注重心放在重大问题、复杂问题的整改上。既要解决当前发现的问题，又要避免今后再次发生类似的问题。要从中发现机制与体系的缺漏，从而从根本上杜绝相关问题的再度发生。审计机构要积极提升在审计整改工作中的责任，对于审计机构其工作成果不再是一审了之，除了发现问题外，要将审计整改纳入关注范围，要为审计机构的整改提供具体的指引与帮助，从而在审计机构与被审计单位之间形成有效的互动。

（二）完善审计整改的运行体制机制，形成良性互动

首先，要建立完善的整改运行机制，要建立党委领导下的整改机制，要将整改作为党委核心工作任务之一。将审计发现问题整改工作与公司的整体发展相结合，为公司整体的发展起到把方向、促发展的作用。通过党委来布置审计发现问题整改工作，进一步加强审计发现问题整改工作的权威性，并将压力向下有效传导。为审计发现问题整改起到良好的推动作用。其次，要将整改工作纳入公司的督办事项，并明确整改期限。通过督办系统，将整改工作发现问题逐一分解成问题清单，提出明确的整改要求和整改标志性事件，同时明确责任部门和责任人，将整改工作责任落实到具体部门，并确定整改责任人。再次，要提升审计机构在审计整改工作中的参与度，将整改工作完成情况作为年度绩效考核指标之一，由审计部门对该项考核予以评价。将整改情况与被审计单位的绩效等挂钩，将整改情况与干部的评先评优、职务晋升、薪资调整等相结合，未按计划完成整改工作的将自动失去相应资格。通过上述方式将审计发现问题整改结果的运用落到实处。

（三）建立审计整改信息系统，优化过程监控

在大数据时代，信息流已经成为企业安身立命的重要因素，SQL查询和多维分析技术已经成为较为成熟的信息技术。通过云计算和审计的结合，将进一步实现审计数據和审计资源的整合，从而通过系统，使审计整改工作的管理更加便捷和高效。

审计机构在过程中对整改全流程进行监控，对不正常情况进行监督，对整改过程进行相应指导。通过审计整改信息系统的建设，将审计报告的发放、审计发现问题整改计划提交与审批、审计发现问题整改阶段性成果、审计发现问题整改情况报告等纳入系统管理。在具体工作上，要由审计机构主导建立审计整改信息系统，通过信息系统，将审计发现问题一一列明，由被审计单位填写整改计划、整改责任人，并在整改过程中填报过程整改情况，在整改完成后上传办结材料。在审计整改事项完成前，被审计单位根据具体情况，持续更新待办事项表，以保证相关信息的及时性、相关性。通过设置明确的整改节点与最终时限，通过系统进行节点自动提醒、整改情况更新提醒，动态反映整改情况。让审计机构和被审计单位都能迅速便捷了解整改要求与进程，从而推动整改工作开展。

（四）明确追责原则与机制，切实区分责任

对于审计发现问题，需要明确进行分类，对于各种不同类型，要分门别类，对能立行立改的要立即改正。对于需要一定整改的，要责任到人，限期整改。对于已经无法整改的，要深入分析原因，做好反思工作。从根源上杜绝再次发生类似问题。

在追责方面，审计部门要制定审计整改指引，在指引中明确追责的原则，而不是去制定一个大一统的追责体系，要将追责与公司现有的管理体系融合，而不是脱离现有管理体系去另造一个体系。要通过原则规定，明确追责的基本要求与标准，对于不按要求进行整改的明确追责原则与机制。对于某一整改问题由多部门造成，要区分主要与次要责任，分别进行追责，既不遗漏，也不过重处罚。要通过追责体系的建设与完善，做到事事有人管、责任有人担、计划有完成、整改有成效。

（五）构建大合作格局，为审计整改提供机制保障

要推进审计整改工作，并不能仅仅依靠审计机关的力量，要充分发挥各个部门的积极性主动性，为推动审计整改工作打下坚实的基础。在审计整改过程中，要加强对各种管理资源的统筹协调和利用，推动各部门之间的协同与合作，共同推动审计发现问题整改工作的开展。

审计部门要组织公司财务、法务、成本管理、技术部等部门定期不定期沟通情况，及时通报问题。各部门要做到职责明确、统分结合、职能互补、资源共享、整体协同。各部门在做好各自职能监督的同时，根据具体情况为审计整改工作提供相应的人员、技术支持，为审计整改工作提供专业支撑。

（六）规范审计整改验收流程，做到真审真改

对于审计发现问题要一一对应，实现全整改、真整改。首先，要确立审计发现问题整改认定标准。明确完成整改的标志性成果。各相关单位要严格依据整改标准进行审核，发现问题，要及时反馈给责任部门。要建立被审计单位统筹部门进行初审，被审计单位党委负责审核、审计机构进行终审的机制。如果出现重大复杂问题，要通过引入外部专家或第三方机构参与审核的方式来推动整改验收流程的开展。对整改验收流程中存在的不负责任、流于形式等现象要严肃追责问责。

（七）建立回头看机制，为审计整改提供保障

聚焦重点问题，围绕监督检查中发现的问题清单，有针对性地开展“回头看”活动。重点对各部门落实审计整改情况进行“回头看”，检查各项问题的整改是否按要求落实到位。对“回头看”中发现的不重视不认真、问题整改不到位以及新的违纪违法情况，要严厉查处，追责问责，形成威慑力，确保“回头看”工作取得实效。对于整改工作中存在着性质恶劣的对抗整改的问题，要对相关行为进行详细调查，并就相关行为移送相关纪委、人事部门按规定追究其责任。同时，要就回头看中发现的问题进行研究，就其中存在的共性问题，要推动相关部门对相关制度等进行修订，完善体制机制，堵塞制度漏洞。同时，每年年末进行一次全面系统的总检查、总评价，既要对该年度审计整改中的工作成果与不足进行总结，更要在总结的基础上进一步就审计整改实施过程中存在的问题进行针对性的思考，从而优化实施方案。

结语

如何建立审计整改长效机制，对国有企业来说是一个全新的要求与挑战。要推动国有企业审计监督全覆盖从“有形”向“有效”提升，国有企业要以制度建设为抓手，大力推进审计发现问题整改体系建设，将审计整改工作落细落实。应该大力推动审计整改工作，通过提升审计整改意识，落实整改要求。进一步完善审计整改的运行体制机制，在审计单位与被审计单位间形成良性互动。建立审计整改信息系统，优化过程监控，来明确审计整改标准及追责原则与机制，同时构建大合作格局为审计整改提供机制保障。通过建立回头看机制，使监督充分发生耦合效应，把制度优势转化为治理效能，最大限度发挥审计监督能效。

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[责任编辑   白   雪]