当前国有企业内部审计存在的问题及应对策略

严 亭

杭州临平开发投资集团有限公司,浙江 杭州 310000

0 引言

党的二十大报告中强调,要“深化国资国企改革,加快国有经济布局优化和结构调整,推动国有资本和国有企业做强做优做大,提升企业核心竞争力”。为实现上述目标,防范各类风险,国有企业构建科学规范、健全有效的内部审计体系尤为重要。本文从国有企业内部审计的作用出发,分析目前国有企业内部审计存在的问题,并有针对性地提出应对策略。

1 国有企业内部审计的作用

国有企业内部审计是指国有企业内部发起的具备客观性且独立于国有企业本身的审查和评价活动,通过运用询问、审核、观察和分析等审计专门程序,获取相关、可靠和充分的审计证据,对国有企业的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性进行评价,以促进国有企业治理完善、价值增加和经营管理目标的实现。

1.1 保障国有企业日常经营管理合法合规

国有企业内部审计根据国家法律法规、财务会计制度和企业内部管理规定,对企业及所属公司的财务收支、财务预决算、资产管理、经营绩效、建设项目及相关经济活动的真实性、合法性和合规性进行监督和评价,通过建立企业内部审计制度、开展各类审计项目,查找问题和风险并督促整改,有利于国有企业完善内部控制制度,从而规范自身经营行为,提高日常经营活动和内部管理合法合规性。

1.2 推动国有企业治理结构的完善

国有企业改革的一个重点是建立现代企业制度、完善法人治理结构。目前国有企业改革已经进入深水区,通过企业内部审计活动,能够发现自身存在的产权不清晰、权责不明确、政企未分开、管理不科学等各类法人治理问题,从而在整改中推动国有企业从自身实际情况出发,建立健全现代企业制度,积极适应改革的新形势新要求,完善体制机制,依法规范权责,把握重点,进一步健全各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡的国有企业法人治理结构。

1.3 提高国有企业经营管理效率

国有企业内部审计可以对内部的各类经营、管理流程进行审核和评价,查找其中存在的问题和多余环节,有针对性地提出改进意见,不断对流程和程序进行优化,从而提高企业的经营管理效率。此外,通过内部审计,能够让国有企业经营层对国有资产运行状况有一个全面的了解,针对优质资产加大运营力度,为企业贡献持续的现金流;对于低效资产,及时进行处置,能够让企业摆脱束缚并回收部分现金,提升企业核心竞争力。国有企业内部审计能够有效提高企业经营管理效率,促进国有资本保值增值[1],从而为实现企业既定的发展战略奠定坚实的基础。

2 当前国有企业内部审计存在的问题

国有企业内部审计在保障日常经营管理合法合规、完善治理结构、提高经营管理效率等方面发挥着重要作用,但也存在不少突出问题,严重制约了内部审计发挥应有的作用。

2.1 管理层对内部审计工作重视不够

随着国有企业改革的不断推进,市场参与度不断提高,国有企业面临着越来越激烈的竞争环境。在此背景下,国有企业管理层首先考虑的是提高企业的经营效益,扩大企业经营规模[2],提升核心竞争力。但内部审计工作作为企业正常运营的基石,发挥着基础性的作用,内部审计工作开展是否顺利,影响企业发展的问题和风险是否能被及时发现和改正,同样对企业经营的成败有影响,长期忽视内部审计工作,各种问题和风险积攒起来,一旦爆发,很可能导致管理层辛苦实现的业绩在一夜之间化为乌有。

此外,在国有企业内部,管理层对某项工作的重视就是一根无形的指挥棒,指挥棒挥向内部审计工作,企业的人力、物力和财力等各类资源随之汇集,有了各类资源的支持,内部审计工作才能充分发挥应有的功效。以K集团为例,虽然其内部成立了由董事长担任组长的内部审计工作领导小组,也明确了领导小组的职责,但董事长较少参与内部审计工作,领导小组对年度内审计划和执行情况的审核也流于形式,说明管理层根本不重视内部审计工作,导致内部审计工作常常开展困难,难以发挥实效。

2.2 国有企业内部对审计工作存在误解

提起内部审计,较多国有企业职工要么不屑一顾,要么畏之如虎。不屑一顾者,内部审计工作必然是缺乏管理层的支持,工作开展依靠内部审计部门和审计人员自身的努力,被审计单位各种抗拒,使得内部审计无功而返;畏之如虎者,内部审计被认为带来了多余的工作量,被审计单位不愿意全力配合,往往使得内部审计成效大打折扣。国有企业职工未充分认识到内部审计的重要性和具体的作用价值[3],也忽视了内部审计运用得当可以减轻自身的工作负担的可能性。以A集团为例,其审计工作全部由内部审计执行机构负责,没有更高层级的管理人员参与,导致内部审计部门层级不够,对被审计单位不配合的情况束手无策,使得内部审计工作推进阻碍重重,经常无功而返;而B公司内部职工认为内部审计增加了额外的工作,且整改需要修改和优化现有的工作流程,还需要追究相关人员的责任,因此在审计时噤若寒蝉,或是极力掩盖问题和推脱责任,内部审计难以取得成效。

2.3 问题内部消化,整改流于形式

在目前深入推进国有企业改革的背景下,上级主管部门加强了对国有企业的全方位监管,其中对国有企业内部审计工作的成效监管成为重点。例如H地国资办每年均会下发内部审计工作要点并要求将年度内部审计执行情况上报,同时每年对上一年度内部审计工作开展“回头看”,确保内部审计发现的问题均整改到位。如果某个领域监管部门要求必须审计,而国有企业经内部审计后发现有问题难以整改或是问题不便为监管部门知晓,在内部审计执行情况上报和下一年度内部审计工作“回头看”的压力下,国有企业就会选择性地忽略这些问题,故意不将其写入内部审计报告中,从而避免问题无法整改和某类问题被监管部门知晓而产生的麻烦。以D公司为例,其内部审计工作长年得不到重视,内部审计部门相对弱势,每年查出的问题不痛不痒,对责任人的处罚也是“罚酒三杯”,重检查、轻整改,问题整改是否到位无人监督,整改流于形式,毫无效果。

2.4 内部审计部门和队伍缺乏独立性、专业性

大多数国有企业均根据监管要求或自身需要制定了内部审计管理制度,对内部审计部门、人员架构和职责以及工作流程进行了明确,但工作流于表面,内部审计制度是否真正落实,内部审计部门是否单独履责,内部审计人员专业胜任能力如何,内部审计工作有无具体成效,是否能起到应有的作用等问题都缺少明确的答案[4]。以Y集团为例,为适应上级主管部门的监管要求,Y集团很早就制定了内部审计管理制度,设置了内部审计部门,组建了内部审计队伍,但上述工作形式大于实质,内部审计工作完全由财务部负责,内部审计人员也由财务部会计人员充任,会计人员只具有财务方面的专业技能,对审计流程和审计方案等审计专业知识缺乏了解,更无法运用。而另一家国有企业E公司,内部审计工作长年委托外部会计师事务所进行,这正是其内部审计人员专业胜任能力缺乏的无奈之举。

2.5 对内部审计工作缺乏有效的监督和考核

不少国有企业内部审计部门负责检查问题并督促整改,但作为监督者的内部审计人员,其工作的全过程往往缺乏监督,工作成效缺少相应考核,奖惩也缺少依据。在Q集团,其内部审计管理制度只规定了被审计单位和被审计人员有配合审计的义务,却没有针对内部审计工作流程全过程的监督办法,忽略了内部审计人员舞弊的风险。在Z公司,内部审计工作缺少考核,内部审计人员缺乏激励手段和晋升通道,自身常常感到职业前景黯淡。

3 应对策略

3.1 提高管理层对内部审计工作的重视度

要想完全发挥内部审计工作的作用,国有企业管理层应充分认识到内部审计工作的价值,提高对内部审计工作的重视。

第一,随着国有企业改革不断推进,国有企业管理层应当紧跟时代,分析国有企业改革和发展的方向,学习现代企业管理模式,更新现有的经营理念,突破传统管理思维的局限,研究发展的新思路、新方法,不断推动内部自我革新、自我完善[5],在此基础上充分了解内部审计的功能和作用,不断提升自身的内部审计意识,为内部审计工作提供必要的人力、物力和财力支持,打造良好的内部审计环境。

第二,对于主管部门来说,保证国有资本保值增值是其重要职责,而内部审计正是实现国有资本保值增值的基础条件。因此监管部门可考虑从对国有企业内部审计工作的成效进行考核入手,要求企业建立内部审计相关制度,保证内部审计部门和内部审计队伍有足够的独立性和专业胜任能力,完善内部审计管理体系,做好顶层架构设计,提高企业管理层的内部审计主体意识,从外部倒逼管理层重视内部审计工作。以C集团为例,为加强内部审计工作、建立健全内部控制体系,C集团内部审计管理部门由董事长挂帅,每年亲自敲定内部审计方案,定期听取审计方案、审计项目和整改工作进展汇报,且在人员和资金配置上予以倾斜,此外董事长还经常在集团内部不同场合强调内部审计工作的重要性,内部审计执行机构在其领导下,工作蒸蒸日上、取得良好成效。

3.2 消除国有企业内部对内部审计工作的误解

国有企业管理层应当更多地了解内部审计的功能,深刻认识到内部审计对于企业经营的保驾护航作用,在理解和支持内部审计工作方面为内部职工作出表率。例如每年定期召开和出席内部审计大会,向职工宣讲内部审计的意义和作用,强化风险意识,营造独立客观、清廉守正的内部审计文化氛围,消除职工对内部审计工作的误解。

国有企业内部审计部门尤其是负责人可通过企业网站、微信公众平台、内部刊物、宣传栏等宣传阵地和不定期召开职工恳谈会、茶话会等方式,向职工宣传内部审计各项管理制度、职责、意义和作用,使之了解内部审计工作流程,理解内部审计工作对于减轻自身工作负担和企业发展的积极作用,从根本上提高职工的内部审计意识,同时可以收集职工对内部审计工作的建议和意见,为今后改进内部审计工作的方式方法打下基础。此外,国有企业还可以邀请外部的审计专家和教师,通过讲座、培训等方式强化职工对内部审计工作的认知,提高职工对于内部审计工作的参与度,推动内部审计工作顺利开展。

3.3 坚决纠正问题内部消化、整改流于形式的错误

首先,国有企业内部尤其是管理层要牢固树立“内部审计治病救人”的意识,充分认识到内部审计对改进工作流程方面的重要作用,遇到尖锐问题和疑难问题时不能回避,不能养痈遗患或者剜肉补疮,要有彻底根除问题的决心与毅力。

其次,国有企业内部从上到下均应端正整改态度,将问题整改视为改正错误、避免更大风险、挽回更多损失的机会,只有如此,才能真正认识到整改对于企业今后发展的助推作用。

再次,国有企业应当引入完成问题整改结果认定制度,明确各类问题的整改类型、整改时限,并对整改结果的认定作出详细的规定,然后配合整改信息系统,在信息系统中开展审计查出问题挂号、整改方案报送与审核、整改材料报送、整改结果认定、问题销号等工作,确保能够对问题整改全过程进行跟踪。

最后,探索国有企业总审计师制度,总审计师一般从企业管理层中选择,由上级主管部门任命,负责建立和完善内部审计监督体系、研究内部审计工作计划,尤其是对内部审计项目实施的全过程和问题整改负有监督职责,有权定期将内部审计项目开展情况及发现的重要问题、涉及重大风险事项、问题整改落实情况等向上级主管部门报告。

3.4 提高内部审计队伍的独立性以及专业性能力

内部审计队伍的独立性是充分发挥内部审计作用的关键,国有企业及其管理层应当重点对内部审计部门的架构进行优化,成立独立的审计部门并单独办公[6],保证其工作的独立性和权威性。此外,还应打造一支专职的内部审计队伍,杜绝内部职工兼职审计人员的现象,同时尽量避免出现通过内部转岗的方式充实审计队伍的情况,确保审计人员独立客观和公平公正。

国有企业内部审计人员的专业胜任能力的高低直接决定着内部审计工作的质量,提高其专业胜任能力成为当务之急。除了常规的通过内部较高层级管理人员举办讲座讲课等形式传达审计专业理论外,企业自身的非审计的业务培训也必不可少。还可以邀请外部专家或其他国有企业的专业人员进行培训和交流,通过交流探讨日常审计工作中遇到具体问题的解决思路和应对办法[7]。此外,企业应重视继续教育工作,鼓励内部审计人员主动学习审计和业务知识,以此丰富内部审计人员的知识储备,更新其审计理念和工作方法。国有企业在从内部培养审计人才的同时,也不能忽略外部专业人才的引进,尤其要引进熟悉审计与业务的复合型人才。此外,国有企业可通过加强与政府审计部门、会计师事务所和高校的审计项目合作,在合作中学习和吸收最新的审计理念和审计方法,提高自身的业务水平。

3.5 建立有效的内部审计监督和考核机制

国有企业管理层应根据内部审计实际情况和特点,制定相应的监督制度和考核机制,明确内部审计工作流程和审计整改的监督部门及具体职责,加强对内部审计人员的职业道德教育,降低其舞弊风险。内部审计人员考核机制应以结果为导向,选择职业道德遵守情况、审计项目完成质量、查出问题数和问题金额、整改效果和挽回经济损失金额等定性和定量指标,并将被审计单位的审后评价也作为考核的一个因素,综合考量之后作为审计人员物质奖励和职务晋升的依据。

4 结束语

目前国有企业内部审计尚存在诸多问题,只有包括管理层在内的全体职工不断地提高对内部审计工作重要性的认识,及时纠正内部消化问题、整改流于形式的错误,逐步提高内部审计部门和队伍的独立性及专业能力,建立起有效的内部审计监督和考核机制,将内部审计工作落到实处,才能充分发挥内部审计的作用。