审核会计工作时不同审计技巧选择分析

杨娟 江西省抚州市东乡区财政局

引言

为实现自身财务管理工作的高质量，并实现对自身各项运营活动的有效监督，优化审计工作质量已经成为行政事业单位发展进程中的重点工作之一。在这项工作进行期间，审核会计需要注重正确的审计技巧的使用，从而不断优化审计工作的开展质量。应当看清的是，审计工作在不同阶段所使用的审计技巧也不相同，作为工作开展主体，应该着重把控每一个环节的关键，从而应用更加科学、更加恰当的方法完成高质量的审计工作。

一、审计工作程序概述

通常情况下，行政事业单位中的审核会计所开展的审计工作往往具备相应的专项管理流程与方法，这项工作的形式呈现出一定的固定性特征，能够整体化、全面化的监督并核算行政事业单位运行过程中的流动性资金，从而搭建起基于信息管理活动的基础性管理活动。图1所示为一种行政事业单位开展审计工作的基本流程，共涉及四个阶段，分别为预备调查阶段、审计计划阶段、审计实施阶段、总结及审计报告阶段等。从图1中可以看出，每一个审计阶段均包含其独有的审计内容，这也意味着所使用的实际技巧存在着相应的差异。

图1 审计工作程序及主要内容

优化审核会计审计工作水平具备重要意义。第一，这能够为行政事业的管理创新提供推动力量，促使审计工作质量不断提升，实现财务稽核、会计审查以及质量控制管理的强化，进而为行政事业单位的高水平运行提供支撑。第二，审计工作水平的提升还可以为审核会计自身职业道德的规范产生有利影响，从而强化审核会计的审计权威和监督力度，切实发挥审计工作效能。

二、审核会计工作时不同审计技巧选择

（一）预备调查与审计计划阶段的审计技巧选择

1.组建高水平审计队伍

具体实施审计工作的审计人员自身的素质是决定审计质量的关键所在。基于此，在选取开展审计工作的审计主体时，应当确保所选取的审核会计本身具备较高的综合素质和较硬的业务技能[1]。不仅如此，这一主体还应当做到作风务实正派、政治立场坚定，从而保证所组建的审计项目组可以具备敢于担当、忠诚履职、业务熟练、责任意识强等优良特质。具体而言，所选取的审核会计应当具备如下四种特质：

第一，审核会计需要具备高水平的团队协作意识，从而确保在工作进行期间，其可以与审计项目组中的其他工作人员根据实际情况进行细致地分工，保证项目组中的各个工作人员可以齐心协力完成审计工作。

第二，审核会计本身需要具备优越的沟通与协调能力，这样一来，其在参与审计工作的过程中，可以与被审计对象进行更加良好地沟通与交流，获取更为直接的审计证据，并与被审计单位的相关工作人员之间建立起良好的关系，获取其支持和理解，为工作的顺利开展奠定基础。

第三，审核会计自身的审计技能、专业知识功底以及文字综合能力也需要达到较高水平，这可以帮助其在审计过程中对问题进行更好地归纳、分析与总结。

第四，审核会计需要具备良好的政治素养，确保工作进行期间其可以严守审计纪律等相关制度规定。

2.优化审前监测评估水平

对于审计工作而言，为了对审计对象的基本情况进行综合把握，同时对审计工作的开展思路和工作重点加以明确，应当对审前监测评估这项工作的开展做到充分重视。在实际进行现场审计之前，审计项目组中的主要审核人员应当以被审计单位所提供的书面自查报告作为基础，与审计方案之中明确规定的内容进行有机结合，确保审前监测评估工作的进行足够合理、足够优质。具体而言，审核会计需要对被审计对象的履职范围以及适用于该行业的行业法律法规与制度的最新变化做到充分明确，并以被审计对象内部的相关业务部门或主管部门作为出发点，从中获取与审计工作相关的绩效考核评价与检查结论，分析汇总审前监测评估工作开展期间掌握的具体情况。与此同时，还应当坚持风险和问题为引领的原则，对审计工作的切入点和关键方向加以明确，确保在现场审计工作具体实施期间，可以做到更具针对性，并在重点审计环节之中投入更多的精力。

（二）审计实施阶段的审计技巧选择

1.灵活运用审计方式方法

高质量的工作方法在切实落实之后通常能够取得事半功倍的效果，并且工作人员在使用期间也会更加得心应手，避免一些不必要问题的产生。正因如此，若想提升审计工作水平，实现其质量和效率的优化，还应当将更加良好的审计技巧和方法切实落实下去。审核会计应当以审计内容和审计对象作为基础，按照其中存在的差异，使用不同的审计方法[2]。具体而言，应当在对以往常见的风险评估、内控测评、审计抽样和现场核验等方法进行灵活应用的前提下，尝试一些现代化审计方法和技巧的引入，例如因素分析、层次分析、压力测试等计量分析方法以及计算机辅助审计工具的应用等。一旦在审计过程之中发现问题，应当按照以点带面的原则，对可能存在的相似问题进行全方位地排查，并明确一些苗头性问题与倾向性问题，借助现场谈话或跟班作业的形式，对问题产生的主要原因进行探究，以此探寻出更加有效的解决方法。

2.重视关键环节与关键问题

审核会计应当在对审计目的充分掌握的基础上，将治理问题作为目标、控制问题作为主线、明确风险作为导向、解决问题作为抓手，切实找准审计工作落实的切入点，并对其中的重点环节和工作充分关注，投入更加充沛的精力与时间。审核团队中的主要审核人员应当以审前监测评估的具体结果作为依据，将审计关注期置于关键的时间节点和业务环节之上，从而确保在对相关资料进行调阅时可以更具针对性。除此之外，在跟踪业务、审计谈话和对所调阅的相关资料进行检查时，均应当将工作核心设立为内控制度审核，对被审计对象是否具备健全的相关制度进行重点地验证和审核，并衡量存在的制度是否具备修正能力与自我调节能力，制度体系之中是否存在一些潜在风险问题或重大控制漏洞问题。在掌握这些问题的基础上，可以确保综合评判审计对象履职情况或业务活动的真实性、有效性、合法性，并做到审计工作开展的全面化、客观化与独立化。审核会计还应当反复多次斟酌发现的重大问题，确保对问题的定性足够准确，针对问题的取证环节也可以更加及时、更加系统。

3.按照法律规定做好责任认定

在界定审计工作过程中所查证的问题的责任承担主体时，应当根据权责一致的原则，确保所界定的责任足够合理，责任主体足够明确。除此之外，审计人员还应当按照实事求是的原则，以相关部门和岗位人员的职责分工作为依据，同时充分结合相关业务处理流程以及决策和执行的程序，对有关事项的实际决策过程、实际决策程序以及现实背景进行全方位的考虑，明确相关人员是否曾经作为特定事项的管理主体、是否对相关事项存在分管负责关系、是否对相关资料和文件凭证等进行签批，并根据所查证的事实情况，结合法律规定对审计对象应当承担的责任类型进行划分，包括领导责任、主管责任以及直接责任等。

4.提升问题复核质量

为了优化审计工作的开展质量，严格的问题复核必不可少。审核会计应当借助制度手段，完成健全的问题复核程序的制定，并对项目小组长和主审人在每一个审计阶段中所开展的问题复核工作的核心做到明确规定，同时对审计复核的实效性和时效性加以充分关注，实现审计风险的大幅度降低。总体而言，凭借恰当的事中把关，能够进一步规范审计工作的核查程序，确保问题的查证做到实事求是，所制定的审计底稿和事实确认书足够规范，避免由于证据不足或定性依据不够精准出现重复审计的情况。

5.提升审计沟通质量

在审计工作进行期间，沟通在其中扮演着重要的角色，可以发挥信息传递的作用。我国所颁布的《内部审计具体准则第20号——人际关系》中明确指出，审计人员在对人际关系进行处理时，应当做到沟通的有效化、及时化和主动化，从而确保交流的充分化和信息传递的快捷化。从中可以看出，在审计工作进行期间，沟通是其中必不可少的一项内容[3]。为了可以实现沟通水平的优化，实现有效沟通，需要使用正确的沟通技巧，从而优化审计工作水平。举例来说，可以参照如图2所示的几何式沟通技巧模型。在该模型中共包括四种沟通技巧：（1）直线沟通技巧。这一沟通技巧指的是审核会计需要直接提出问题并希望获取到明确直接答复；（2）平行式沟通技巧。这一沟通技巧指的是被审计的主体应当与审计人员保持相应的距离，即保持恰当的工作距离，二者呈现出永不相交的平行式关系；（3）曲线式沟通技巧。这种沟通技巧指的是审核会计在审计工作进行期间，在与被审核主体进行沟通时，一方面需要使用官方的语言，另一方面还需要学会自身沟通思维的转变，尝试更换更加恰当的沟通方式，从而获取更加良好的沟通效果；（4）矩形式沟通技巧。这种沟通技巧指的是审核会计应当始终保持严格、严谨的态度，恪守规矩，不能由于客观原因的影响而放弃遵循规矩，其在沟通期间应当像矩形一样有棱有角，当发现存在问题时要及时上报。

图2 几何式沟通技巧模型

《现代内部审计实务》中指出，审计人员在工作进行期间，基本是与人打交道，这也要求其不仅需要了解计算机技术、风险管理、金融、会计、财务管理以及审计技能等多项基本能力，还需要具备良好的沟通能力，从而使得整合运作的进行更加顺利[4]。为了达到这一要求，审核会计应当在工作期间主动掌握一些沟通技巧与心理学知识，从而为审计工作的开展奠定基础。除此之外，在审计工作开展期间，审核会计在与被审计主体进行沟通的过程中，应当保持职业怀疑态度，不能完全相信其所表达的内容，而是要进行更加精准地判断，掌握最真实的信息，确保审计工作的质量。

（三）总结及审计报告阶段的审计技巧选择

1.全面关注审计报告撰写

在审计工作之中，能够全方位反映并总结审计活动的主要载体即为审计报告，审计报告的撰写质量将会对审计工作的确认和咨询功能的实现产生决定作用。对于审后质量管理阶段而言，审计报告的撰写是其中的支柱，也能够为审计价值增值的实现带来有利影响。撰写审计报告是审计工作之中较为关键的一项工作内容，负责审计工作的审核会计应当立足于优化审计质量的层面，更加关注审计报告的撰写。在撰写这一报告的过程中，应当对使用的技巧和方法做到充分关注，按照掌握主要事实的原则，确保报告中所表达的内容足够清楚、真实，能够对审计工作的结果和情况进行更加客观且直观地反映。不仅如此，审计报告中所反映的问题应当具备充足的证据支撑，所引用的法律条款和规章制度也应当足够精准。对于存在的问题，关于问题的定性依据和针对问题的治理方法也应当确保足够合理，对同一个问题进行定性和处理时，应当采用统一的依据。总体而言，审计报告应当满足文字顺畅简洁、重点突出、结构恰当、要素完整、内容规范等多项要求，保证多方主体均可以认同最终呈现出的审计报告[5]。

2.转化并运用审计成果

对于审计工作而言，实现审计成果的转化和有效应用是这项工作开展的终极目标，同时也是用于衡量审计质量控制效果的重要指标之一。审计成果转化和应用的有效性主要是由审计意见和审计建议的落实情况所展现出来的，不仅如此，在审计工作进行期间所发现的问题的整改情况、责任追究情况以及对于相关部门领导干部和工作效果的评价等多个方面，均能够体现出审计成果是否成功转化和有效利用。为此，需要建立起一套有序且规范的审计成果转化利用机制，以此确保被审计单位能够对其内部治理情况进行有效改进和优化，同时将审计结论切实转变为单位工作绩效评价的依据，使审计意见和建议可以真正成为促使被审计单位提升自身工作水平的依托。基于此，应当将被审计单位的人员考核、评价和奖惩等多项内容与审计结果建立起相应的联系，使得审计工作的价值得以充分展现，实现高水平组织治理审计目标的目的。

3.做好审计质量评估

从内涵的角度出发，由专业的工作人员按照相应的标准，检查和评价目标单位的审计活动，从而更好地推动目标单位将自身的职责切实履行，优化工作质量，这一活动即为审计质量评估。在此期间，所参照的标准主要有《内部审计人员职业道德规范》以及《中国内部审计准则》。在审计质量评估的过程中，需要对多种评价手段进行灵活运用，包括外部评价手段、自评以及上下联评，每间隔一段时间即需要进行审计项目质量评估与审计环境质量评估的工作，并在评估的过程中及时发现存在的不足之处，在此基础上提出可以优化审计工作质量的措施和对策等，将审计内部环境与外部环境进行有效改善，切实优化审计项目水平。

结语

综上所述，审计工作可以被细分成四个不同的阶段，每一阶段所使用的审计技巧和使用方法也由此存在较为明显的差异性，为此，审核会计需要明晰各个阶段的工作重点，选择最有效的方法和技巧开展审计工作。整体而言，做好审计工作，实现审计工作质量的优化一方面需要审核会计本身的业务素养和政治素养达到较高水准，另一方面，审核会计还应当具备较强的事业心和责任心，对审计方法和审计技巧做到熟练掌握，只有这样，才可以切实发挥审计工作的效能。