基建项目全过程审计风险识别与策略

张小涵

摘要：基建项目涉及的投资金额较大，工程项目建设周期较长，加强全过程审计具有重要意义。由于全过程审计的任务难度不断增加，审计风险日益突出，可能影响审计质量。为了确保基建项目全过程审计的有效性，需要加强审计风险防范，本文通过分析基建项目全过程审计的风险分布情况和表现形式等，提出制定相应的审计风险防范措施，以供参考。

关键词：基建项目；全过程审计；风险识别；策略

随着社会经济的不断发展，基础设施投资规模不断扩大，工程的审计任务也变得尤为重要。当前，大多数基建工程开始开展全过程审计。全过程审计贯穿整个项目环节，但由于所需的周期较长，每个阶段的审计重点不同，导致风险较为突出，审计难度也较大。由此可见，做好基建项目全过程审计风险防控意义重大，既能提升经济效益，还能提升社会效益。结合基建项目全过程审计存在的风险类型和特点，采取有效的风险防控措施，可以充分发挥全过程审计职能，保障基建项目流程的规范性。

一、全过程审计的概述

全过程审计是跟踪审计基建项目实施的规范性，以较少的费用达到优良的质量，实现预期功能。全过程审计是在项目开始就介入，审计人员全程参与，跟进项目的每个环节，它包括的内容更加全面，例如，施工前的决策、设计、招投标环节以及施工期间的签证、设计变更、结算书等，不仅能找出结算审计书中存在的虚报等内容，还能找出违规施工行为，最大程度上挽回损失。全过程审计的内容如表1所示。

二、基建项目全过程审计的意义

基建项目全过程跟踪审计是根据有关法律内容监督与管控设计、施工等环节，把控工程造价。全过程审计很有必要，主要是规避事后审计带来的弊端。医院基建项目投资属于长期行为，虽然传统的审计方式节约成本，但受人员、环境等因素的影响存在一定的滞后性，容易造成许多无法挽回的损失，如果在工程完工后介入，审计很容易处于被动局面。实施全过程审计的意义包括：第一，严格贯彻和落实与审计相关的法律法规，维护法规的严肃性，避免在政策理解或执行上存在偏差。第二，有效监督建设单位的内部管理制度，确保建设单位严格按照规定实行，避免私自开工，以防在投资决策上出现失误而带来较大风险。第三，监督工程项目的各行为主体，通过协调各方，提升管理效率，避免因多方矛盾激化而引起各种风险。第四，及时为现存问题提出审计意见，揭露并纠正各种违规违纪行为。

三、基建项目全过程审计风险识别

（一）风险成因

1.内部风险

审计人员的综合素养是全过程审计工作的关键，由于全过程审计工作涉及的内容较广，对审计人员专业素养以及知识储备要求较高。由于全过程审计在我国的发展时间不长，虽然大多数审计人员有着结算审计的经验，但还不能满足全过程审计的多方面要求，导致专业人才较为欠缺，阻碍全过程审计工作质量的提升。

全过程审计是第三方开展的，通过审计基建项目全程资金的使用情况，反映相应的投资效益。由于基建项目的参与主体较多，以自身利益为重，难免会出现个人参与主体采取不正当手段满足自身利益的现象，这就在一定程度上增加审计工作的难度。

2.外部因素

审计环境是全过程审计风险的外部因素之一，审计环境又分为内部环境和外部环境，内部审计环境包括基建项目中的人力、物力等对项目的影响，是审计风险的主要原因；外部审计环境具有一定的隐蔽性、复杂性，全过程审计工作容易受到法律环境、经济等多种因素的影响。

（二）风险识别方法

全过程审计风险识别对风险防控具有重要作用，只有全面识别风险，才能提前做好应对措施。风险识别要遵循从大到小、再从小到大的原则，即先从整体分析风险因素，然后分解风险，获得最初风险清单，然后在此基础上，找出影响较大的主要风险因素，识别风险的来源、影响等。

因此，可以采取多种识别方法有效辨别风险。核对表法的操作较简单，主要依据类似基建项目存在的风险，并在表格中列出风险因素；专家调查法是由专家们单独反复寻找意见，最终达成一致，得出结果，在具体应用中就是将一些不确定的风险清单，经过专家们的反复推敲，在意见一致的基础上，确定最终的风险清单。

（三）风险类型

基建项目全过程审计存在各种风险，具体的风险类型主要包括以下三方面：

1.审计环境风险

审计环境风险指的是全过程审计工作环境带来的风险，由于全过程审计的周期较长，涉及内容较多，所以环境较复杂，难免会产生各种风险。当政策调控或行业规则发生变化，就会影响审计工作。

2.审计人员风险

审计人员的行为也会对全过程审计工作带来风险，在基建项目全过程审计汇总，由于工作范围广，工作量较大，导致工作人员职责较为模糊。例如，在基建项目设计变更中，从变更提出到完成整个过程，审计人员都会参与其中，其自身职能变得模糊，审计人员的意见成为决策，会影响最终的决定，基于此，审计人员会失去独立性，增加审计风险。审计人员的专业性、实力对风险把控具有较大影响，对审计的技术方案等的影响也较大。

3.基建项目潜在风险

基建项目是审计风险的源头之一，主要表现在：第一，内部管理风险，工程项目与多个主体的利益有关，内部管理的质量和审计关系密切，在设计环节，建设方可能过于重视性能，相对忽略造价，可能引起后期设计变更，带来审计风险；施工中由于缺乏完善的管理体系，导致签证、变更过于随意，增加审计的风险。第二，施工管理风险，施工阶段投资较大，也是审计的重点，在项目建设中存在各种质量问题，在多种因素的影响下，导致成本波动较大，相应的审计风险也较大。第三，设计变更和隐蔽工程，由于施工条件或其他因素的影响，会引起设计变更，变更签证的次数过多或变更较大，都会增加审计风险。第四，项目主体的配合程度，全过程审计存在审计者、被审计者两大角色，被审计者是项目的各个参与方，一旦各主体出现利益冲突，会出现违规行为，给审计工作带来风险。

四、基建项目全过程审计风险防范策略

（一）完善审计标准化体系

在基建项目相关指导性文件的制定下，确定项目全过程审计的范围、流程等，并完善全过程审计标准化体系。首先，确保全过程审计工作有据可依，根据标准体系规范审计行为，确保审计的效率和质量。同时，提高项目建设方对全过程审计的重视度，提供较好的审计环境，进而促进审计工作的高效进行。其次，统一全过程审计工作的内容、流程等，制定相应的标准，为审计工作提供科学的指导，保障审计的质量，实现审计风险防控的作用。最后，制定完善的审计工作制度，为审计工作的开展提供指导。针对项目建设中存在的设计变更、签证等，应制定相应的申请制度、审核制度等，管控各项资金的使支出；制定外审机构准入机制，使其可以在内审部门的角度上进行审计，并定期汇报各项工作内容；制定内审和外审联合的机制，在结算环节，内审人员负责检查各项资料的合规性，交由外审机构审核变更内容、签证等，最后由内审人员审核，从而形成审核闭环。

（二）加大内审队伍的建设力度

基建项目全过程审计工作的开展，必须依赖于强大的内审力量，所以，为了有效防控审计风险，需要加强内部审计工作队伍的建设，减少审计风险。首先，提升内部审计人员的整体知识水平，使其积极主动地学习全过程审计相关专业知识和技能，弥补现有全过程审计人才不足的现状。其次，组织进行外部交流培训活动，提供外出学习先进理念和审计方法的机会，以此提升业务水平，更好地开展全过程审计工作，避免人为因素增加审计风险。最后，采取以审代训、业务交流等方式，让内审人员全面掌握全过程审计的工作流程，了解每一个环节的审计工作内容，从而构建一支复合型审计队伍，确保全过程审计工作的顺利进行。

（三）优化内部控制机制

基建项目审计风险的一大因素是内控机制不完善，如果内部管理的根基不够稳固，容易在工程各个环节出现问题。因此，优化内部控制机制、确定内控的内容尤为重要。首先，制定完善的内控制度，确定相应的流程，完善内控评价体系。同时，加强制度执行监督，确保制度的有效落实，加强整改和反馈，通过建立台账销号管理，保证不断优化。其次，明确项目岗位的各自职责，确保岗位职责清晰，增强岗位间的监督和管理。制定业务审批机制，确定审批的权限、流程、责任等各项内容。采取集体决策的方式，优化项目决策控制机制，并进行书面记录，深入研究项目的可行性。制定支付控制机制，对于工程价款，应确保严格按照合同规定的条款支付，确定支付的条件、方式、比例以及审批的流程等。最后，在风险导向下，加强风险管理，通过确定基建项目风险高发点，展开内部控制并进行重点把控，以此更好地防控风险。

（四）加强管理部门的监督和管理

基建项目的管理部门作为第一责任人，应加强对全过程的管理。首先，在决策阶段，加强管控项目可行性、投资估算等，确保投资的有效性。其次，在施工阶段，实时了解施工的进度、质量等，增强参建方之间的有效交流，避免因沟通不畅引起的各种问题，例如，资金浪费等。最后，对于造价的设计变更，应注意论证其必要性，经过严格审批投入执行。对于过程资料，应及时审批和保存，为竣工结算提供便利。同时，将审计和管理相结合，配合做好审计工作。

（五）制定问题持续整改制度

在全过程审计中，针对发现的风险问题应及时采取整改措施，并确保措施的有效落实。首先，外部审计单位应向内部审计部门汇报项目建设中的一些重要事项，例如，重大支出、流程审批、审计问题等，以便内部审计部门及时记录。其次，审计人员应积极参与现场各项工作，与日常工作相结合，记录审计底稿内容，指出审计工作中发现的问题，提出潜在的风险，并及时采取应对措施。最后，制定问题持续整改机制，做好问题整改的跟进工作，确保措施的有效落实，最大程度上发挥审计结果的作用。

五、结语

基建项目全过程审计的实施具有重要作用，可以避免事后审计存在的弊端，有效提升审计的效率和质量，确保管理的规范性。由于全过程审计所需时间比较长，且涉及的内容较多，易受到多种因素的影响出现风险。常见的全过程审计风险因素包括环境等外部因素以及人员、制度等内部因素，为了规避风险带来的不良影响，可以通过分析基建项目全过程审计的潜在风险，找出风险的类型和成因，并制定完善的审计标准化体系，优化内部管控机制，加强对管理部门的监管，组建专业审计队伍，制定问题持续整改制度等，以此有效预防全过程审计风险。

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