高速公路PPP项目财务管理与会计核算思路解析

李选波

摘要：PPP模式是公共基础设施建设中发展起来的项目融资与实施模式，采用PPP模式进行公共基础设施建设，是响应国家政策号召、转变政府职能的重要途径。为了促使高速公路PPP项目的顺利开展，本文首先介绍财务管理与会计核算的相关内容与特征，其次阐述高速公路PPP项目财务管理及会计核算的基本流程，最后提出一些措施，旨在提升财务管理及会计核算工作质量，以供参考。

关键词：高速公路；PPP项目；财务管理；会计核算

近年来，我国的城市化进程不断加快，市场经济不断发展，传统的公共项目融资模式已很难满足现代社会的发展需求，基于此PPP项目模式应时而生，可以弥补传统模式的不足。在我国已有许多不同的领域运用了PPP项目，当前，已在社会经济发展和城市化进程中发挥了一定的作用。从PPP项目在高速公路建设中的具体实践看，该模式激发了社会资本在高速公路发展中的竞争力，同时推动了政府职能转变。PPP项目具有高融资性、工期与成本的可控性、减轻财政资金投入压力等特点，在限定的公共资金内，可以优化社会资本，提高公共运输系统的服务能力，推动公共交通沿线地区的旅游产业以及区域经济的发展，带动贫困地区脱贫致富。同时，通过分析高速公路PPP项目的财务管理及会计核算，提升整体项目的运营效率与全周期管理。

一、PPP项目财务管理与会计核算简介与风险特征

（一）PPP项目的介绍

PPP项目是公共项目的一种建设模式，全称为 Public Private Partnership，实际含义是，政府需要对各种公共设施投资建设时，与社会资本开展合作，并通过签订合同界定政府与社会资本的权利及义务范围，以此保障公共项目的完工及后续发展。财务管理和会计核算需要在PPP项目进程中评估所有的财务数据是否真实有效和科学合理，是否可以客观地反馈PPP项目的实际进展，以此确保PPP项目的顺利开展。在整个发展过程中，财务管理人员都需要保障授权人的项目控制权，项目完工后，把经营权转交给授权人。

（二）项目风险特征

由于我国经济的快速发展，基建项目所需的资金逐渐增加，高速公路建设仅依靠政府的财政资金投入，加大政府的投资压力，因此开始采用PPP项目。高速公路PPP项目具有投资数额巨大、投资回报率慢以及项目合同周期长等特征，也存在一定的风险性。同时，在项目建设、项目运营与项目的决策等关键环节也会由于交通流量增减或规划设计等因素，让高速公路建设方面面临一些不良风险的影响。

高速公路项目具有数额巨大的资金进出量。投资高速公路PPP项目的公司通常都是以银行贷款作为主要债务资金，筹资结构不够合理，项目融资渠道较少。近年来，高速公路在建设规模上不断扩大，投资相应增加，收入和支出之间的差距逐年拉大。同时，还存在高速公路项目建设完工后的营运成本不断支出的问题，例如，项目税费、营运管理费用等，导致财务管理与会计核算存在较大的管控风险。

二、高速公路PPP项目财务管理与会计核算流程

（一）项目成立时的财务管理

公司处于PPP项目的创立时段，从建设公司的视角看，目的是按时完成相应的融资计划，主要任务是合理设计融资计划，并与其他的相关机构接洽并商定融资合同。财务管理的主要工作是财务人员以企业实际情况为根本，制定科学合理的融资计划。需要注意的是，项目产生的筹建费用以及资本金投入都是主要的会计核算内容。

（二）项目建设的财务管理与会计核算

处在PPP项目的建设阶段，项目开展的实际情况与发展中出现的问题都是公司对核算方式的选择依据。财务人员需要重点关注多元化金融产品的合规性及其带来的税务风险等问题，核对资金收支管理工作，按项目进度筹措资金。

（三）项目营运中的会计核算工作

在PPP项目的营运阶段，要根据项目的实际发展情况确认会计核算模式。PPP项目核算分为金融资产模式和无形资产模式两种。选择的标准为社会资本方确认相关对价的性质，取决于哪一方来确保社会资本方的现金流量，即承担PPP项目资产的需求风险。需求风险是指使用者对公共基础设施的使用程度高于或低于预期承担的风险。社会资本方确认的资产性质并不取决于风险总量，而在于需求风险在社会资本方与政府方的分配和承担。

1.高速公路PPP项目中无形资产摊销的方式

某高速公路PPP项目的无形资产摊销率=某段高速公路概算投资总额或者实际投资总额/某段高速公路工可通行费收入总额；某高速公路月PPP无形资产摊销额=该段高速公路月工可通行费收入×某段高速公路PPP项目无形资产摊销率。当工可车流量和实际车流量产生过大的变更时，应重新评估该项目，调整该高速公路PPP项目的无形资产摊销率。

2.高速公路 PPP 无形资产的后续计量

建设公司在针对高速公路PPP无形资产的后续计量中，可把高速公路运行维护期间产生的小修或中修的保养费用均计入当期损益（费用化）；对高速公路运行维护后期发生的拓宽、大修费用等可以明显提升通行能力的更新改造用度，也能在重新资本化后评估车流量。

（四）项目移交的财务管理

在高速公路PPP项目财务管理与会计核算的最后阶段是项目的移交，建设公司的运行经营期到期，在特许经营权摊销处理完成后，把完整项目交接给政府。以此，要盘点项目中的资产类别，处理资产中需要清算的部分。

三、优化PPP项目财务管理与会计核算工作质量的对策

（一）基础设施项目列报的会计核算

在PPP项目列报的会计核算中存在该项目不能被参与各方确认为本身资产的问题，对此，财务人员要在工作中遵循PPP项目有关政府会计准则、《企业会计准则解释第2号》等，在政府方的资产负债表中列出PPP项目的基础设施，进而“表内化”体现融资。

（二）在合并报表中的会计核算

对于PPP项目合并报表的会计核算，需要注意到PPP项目的繁杂与项目特殊的合作方式，相关部门要制定针对PPP项目的市场监督管理政策，在合理的范围内优化PPP项目的融资机制，规避项目中的不良风险。此外，建设公司要严格规范PPP项目范围，与合理的财务管理及会计核算进行配合，确保财务数据的可靠性与精确性。

（三）完善PPP项目的监督管理机制

财务制度是PPP项目需要监察管理的重点内容，一些投机人员利用管理机制上的疏漏，在PPP项目的建设过程中，获取大量的不当利益，损害项目的建设，在社会上造成不良影响。对于项目的会计核算与财务管理流程，需高效实施具体的监管内容，在开始设计项目时，严格审计财务流程及数据，完善PPP项目的监督管理机制 。

（四）明确PPP项目的资产范围

公司与政府需要明确项目的实质与内外部实际情况，在对PPP项目的会计核算时，清晰界定PPP项目的范围，加强政府对PPP项目的整体控制性。当前，根据各个PPP项目实际内容的不同，出现了混合模式、特许经营模式与托管模式三种。首先，地方政府授权给建筑公司的方式即为特许经营模式，政府通过此种模式让渡部分权利给建筑公司，并提供政策与资本方面的扶持，促使建筑公司开展项目，进行项目的规划及建设，获得部分利益补偿。其次，在托管模式中，政府是该模式的主体，建筑公司接受政府的建设委托，需要政府预付部分资金，而后根据政府要求建设特定项目，以此确保项目建设满足需求。

（五）增强财务管理与会计核算能力

对于建筑公司而言，加强财务管理与会计核算能力，优业内部的监督管理，不仅可以让PPP项目的建设顺利开展，也可以提升财务工作的效率与财务数据的可靠性，进而提升财务管理和会计核算能力。首先，数据信息化得到了快速发展，财务管理和会计核算也需要对相关数据进行信息电子化，利用计算机技术优化管理会计相关凭证和票据，提高整体财务工作的效率，为项目的进一步发展做好财务方面的准备工作。其次，在PPP项目中，健全的财务数据存储系统与财务审核系统可以为财务工作带来极大的便捷。项目发展涉及的财务数据较复杂，健全的数据处理系统可以优化具体的财务管理流程，高效地进行会计核算工作。

（六）多元化高速公路PPP项目投资方式

单一性的高速公路资金筹集方式会给项目带有较大的风险，特别是筹划方案只能以银行借贷为主要方式。为了减少这类风险，要使高速公路PPP项目的投资方式变得更加多元化。财务人员要把合作资本的选择面放宽，严格审查社会资本的资质，丰富高速公路PPP项目投资方式。在选择投资伙伴时，应优先选取业内经验丰富以及实力过硬的保险机构或投资单位，提前判断项目投资情况，避免可能出现的意外。在高速公路PPP项目的投资方式上，应用政府联合投资的模式，加大对合作者的财务风险共担机制作用，运用风险捆绑，将社会组织、政府部门与企业等利益相关方的风险联系加深。对于大概率会出现或已出现的财务风险状况，需要合作方采取协商的方式，及时调整财务风险级别。

（七）增强对高速公路PPP项目财务测算的重视与执行

为了有效预防高速公路PPP项目发生财务风险，要增强对财务测算的重视程度与执行力度。首先，在协议特许期限内，做好测算思路，分析高速公路商业设施及广告费收入、经营性配套服务收入、交通量趋势等，确定营业收入趋势。其次，对于高速公路建设环节的线路连接线、公路数、车道等因素，再加上税金与投融资借款利益，计算分析建设期间资金的总支出量。再次，预估高速公路项目营运期间的养护费用、借款利息费用、税金费用、管理费用等，分析形成高速公路营运阶段的资金支出费用。最后，预估高速公路的利润比例与投资，算出高速公路PPP项目投资利润比后，依据计算数据选择项目的投融资方式。

四、结语

近年来，随着高速公路PPP项目的不断发展，财务管理和会计核算都已得到了优化升级，作为发展中的项目模式，还存在一些问题。作为一名优秀的财务工作人员，必须提升管理认知与业务水平，不断总结与归纳新经验，学习新技能，促使高速公路PPP项目中财务管理与会计核算的切实发展，为PPP项目的顺利建设完成提供财务保障。

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