新工会会计制度在实际中的应用及建议

□全国农业展览馆 孙安婷

近年来，随着工会改革的不断深化，工会财务管理体制发生了重大变化。到目前为止，自1978 年颁发的目前还在适用的文件为184 个。为应对新形势新要求，工会会计制度进行更新，进而提高会计信息质量，2010 年财政部对颁布的《工会会计制度》 进行了修订，新修订的《工会会计制度》 于2021 年4月14 日发布，自2022 年1 月1 日起施行。本文结合从事基层工会会计工作实际，对新制度的应用进行梳理，并提出有针对性的对策与建议。

一、新工会会计制度的修订背景

工会会计是核算、反映、监督、工会预算执行和经济活动的专业会计，从1978 年颁发与工会财务管理工作有关的文件起，工会系统开始执行一系列的财务会计制度，包括《基层工会预算管理办法》《工会决算报告制度》 《工会财务管理、资产监督管理和经费审查审计监督的意见》 等，多年来不断更新、改革、完善。现行的《工会会计制度》 自2010年1 月1 日实施以来，在加强工会会计信息质量、会计基础核算、预算管理、决算管理等方面起到了积极的作用。近年来，随着工会制度的不断完善，工会财务管理方面的发展可谓是日新月异，为了更好地满足当下的工会核算，对《工会会计制度》 进行适应新形势新要求的修订。一是满足有关制度的要求，财务管理满足工会的相关需求。二是适应新核算业务的需求，进而提高工会会计信息质量的要求。三是规范收支余核算，提高决算准确性和规范性，提升报告质量。四是全面考虑，满足不同层级、不同核算需要的特点。

二、新工会会计制度下的会计核算科目的变化

新工会会计制度取消了18 个会计科目，均是一些基层核算较少涉及的会计科目，同时明晰了基层工会中的特殊业务，其账务处理可以按照县级以上工会的会计科目进行。科目名称的调整，使科目设置更贴合实际业务、更科学规范，进而进一步提升会计核算质量。

（一）资产科目的变化

1.其他应收款核算变化。“借出款”和“其他应收款”合并为“其他应收款”，相近的科目合并成一个核算，使报表使用者更加清晰直观地了解单位的债权债务情况。

2.固定资产核算的变化。新制度对固定资产单位价值进行了调整，一般通用设备单位价值由500 元以上调增为1000 元以上，专用设备单位价值由以前的800 元以上调整为1500 元以上。价值不是衡量固定资产的唯一标准，使用时间同样影响固定资产的核算和管理，使用时间超过1 年的大批同类物资也计入固定资产的核算。同时会计科目中将固定资产核算进行细化，增加“累计折旧”科目，作为固定资产的备抵项目，用以反映固定资产在使用过程中的消耗，反映固定资产的账面净值。会计核算变动中，制度要求要补提以前年度折旧，资产当月增加当月计提折旧，当月减少，当月不计提折旧。

3.固定资产核算的变化。新增无形资产科目，可以使得资产的划分更加清晰。无形资产是没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权等，工会购入重要的应用软件也应当确认为无形资产。

（二）净资产科目的变化

为简化核算资金来源，将净资产类固定基金、在建工程占有资金、投资基金合并为资产基金，用于核算物品、固定资产等非货币性资产，简化了工作，有利于财务报表使用者更加清晰直观了解资产资金的情况。新增加“工会资金结转”科目，用以区分结转和结余资金的核算。“工会资金结转”是指特定用途的预算项目，年终仍有剩余且需下一年仍用于该特定用途的资金。“工会资金结余”是指年度预算执行终了的滚存资金，当年预算收入与预算支出的差额和结转后剩余的资金，将转入下一年可以不按照原用途继续使用。区分核算可以有助于我们专款专用，准确反映资金去向，正确反映工会会计信息，提升信息质量。

（三）收入、支出科目的变化

收入类科目中的上级补助收入核算更加细化，细化成一般性转移支付补助和专项转移支付补助，专项补助只能用于特定项目，而一般性转移支付补助可以根据单位情况进行适当调配。支出类科目中，新设职工活动组织支出和职工服务支出，更精准地体现出支出功能和用途，这两个科目适用于县级以上工会组织，可以区别于基层工会组织开展此类支出的会计核算。

三、新工会会计制度下会计报告的主要变化

为做好工会2022 年度决算编报、汇总和2023 年预算编报，全国总工会“财务一体化”建设思路，2022 年工会决算报告整合在“全国总工会财务一体化——决算汇总”模块中，基层工会采用单机版形式编制决算报告，编制完成后将决算文件导出上报上级工会。新制度会计科目将分别核算基层工会组织和县级以上工会组织，选用不同的会计科目，分别进行会计处理。基层工会的会计科目相较县级以上工会组织的会计科目更少，所以在进行财务报告编制工作时，一定要选用适用于自己层级的会计科目和软件。基层工会单机版除目录外包括四张表即收入支出总表、支出明细决算表、工会资产负债表、基本情况表。收入支出总表和之前相比变化很大，其中支出部分新增加了项目（按支出性质和经济分类）和支出部分按经济分类。项目（按支出性质和经济分类）中，基层工会原则上均需按项目支出列支，这个项目可以理解为一个特殊的事件。基层工会的经费主要集中在文体活动、宣传活动、节日关怀、困难职工慰问帮扶等方面。

今年新增加了支出明细决算表（按经济分类支出），这张表和收入支出决算总表中按经济分类支出的数据有勾稽关系。每个经济分类下，进一步按部门经济分类划分。对于一些具有联合特征的支出，无法明确相应的支出水平，可归入类似的应所属类级科目或款级分类。如文体活动支出、宣传活动支出、其他支出中教练的劳务费，参加比赛活动费用及出行费，培训费、委托承办的支出经济分类应分别对应至“商品和服务支出”中的劳务费、其他交通费、培训费、委托业务费；“商品和服务支出——其他商品和服务支出”中主要包括没有准确对应项目的支出，如用于为会员购买当地公园年票、职工春秋游、会员活动支出中的观影、婚丧嫁娶、退休人员茶话会，及退休人员的离岗慰问支出等。维权支出中如送温暖支出可计入“对个人和家庭的补助——其他对个人和家庭的补助”中。此次一体化系统的改革，是全面明晰的支出核算，是财务管理精细化的进一步走深走实。

四、新制度下对加强基层工会财务管理的问题及对策

（一）加强对新制度的贯彻和落实

新制度实施的意义深远而重大，各基层工会应充分认真梳理总结新制度中的经验做法。新制度的落实离不开各级工会组织的重视，有的基层工会认为新制度的执行只和财务人员相关，忽略了财务与业务需紧密联合的关系。

应注重从事工会工作相关人员专项业务能力提升。基层工会的财务人员大多是兼职，除了本身的业务工作外兼职工会财务工作，工会会计制度和政府会计制度、企业会计制度体系不同，会计科目不同，账务处理也不同，应适当加强培训，理论和实际相结合。此外，工会经费审查委员会的成员不仅只有财务人员，应以贯彻执行新制度为契机，结合工会财务制度，负责工会的干部也应适当进行培训，多了解些制度政策，有利于对工会业务的支出进行把关，强化财务监督意识，确保新制度有效实施。

（二）预算编制和决算编报对应问题

项目的分类和核算存在差异。以职工活动支出为例，分类及要求是包括职工福利、文体活动、职工教育、宣传活动和其他活动支出。职工活动支出核算的会计科目设置包括会员活动、劳模职工疗休养、职工教育、文体活动、宣传活动支出。由此可见，分类和核算不是一一对应的关系。如会计核算里职工活动支出中并没有职工集体福利支出，而内容与之对应的在会计科目设置中是“会员活动支出”。而分类里的其他活动支出（用于工会组织开展的劳动模范和先进职工疗休养补贴的其他活动支出），与之对应的会计科目设置中是“劳模职工疗休养支出”；与此同时，会计核算里也有其他活动支出的科目，而其核算的又是基层工会用于开展其他活动的各项职工活动支出。由此有可能产生的问题是预算和决算的口径不一致，如果编制预算和编制决算的是两个人，编制预算的人用的是分类，而会计人员编制决算时所用的是相对应的会计科目，会导致差异，决算口径比较细化，如编制预算是大类，培训及表彰支出，而决算报表上需要明确写清预算培训的金额。

如果要避免此类问题的话，需要在预算编制时足够细化，决算人员在填报时要把预算先进行分类，进而填入决算报表中的预算数中。与此同时，加强编制预算人员的财务知识培训，及和财务人员的沟通，进而更加精准编制预算，并能最终真实准确反映在财务报表中。

（三）加强经费审查监督，促进规范管理

有些基层工会组织，存在不编制工会预算，采取以随用随支的情况，这属于缺乏对经费审查的监督。应建立有效的监督机制，如工会审查委员会，对工会财务报表编报、工会财产管理等相关活动进行监督，是工会工作的重要组成部分。财政部把2023 年定为“财会监督年”，为全面贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》，基层工会应做到：一是加大宣传，营造良好氛围。将通过会议培训等多种方式，多角度、多层次、多渠道加强对《意见》的宣传，让每一名干部职工都清楚加强财会监督的重要意义和必要性，营造良好环境。二是夯实日常监管工作基础，全面落实监管要求，抓牢监管关键环节。强化预算监管主责主业，将财会监督各项要求在日常业务中走深走实。三是紧盯重点监管工作任务，发挥预算监管核心作用。加强组织领导，严格落实主体责任，明确各阶段的任务目标。四是以外促内，提升工作质量。坚持外部监督与内部监督紧密结合、相互促进，充分利用专项审计、财务检查、税务审计、律师合同审核等提出的整改要求和工作建议，加强问题研究，进一步完善经济事项办理流程，规范工作要求。

新制度有许多新要求、新规定、新特点、新变化，需要各级工会组织理论联系实际，认真学习和把握新制度要求，并落实到人。工会财务人员要始终秉承与时俱进，对不断优化的新业务提供及时、准确的财务支持，以保障工会资金资产安全的完整性、高效性、准确性。