加强新型研发机构会计管理机制建设思路探析

蒋文 天府永兴实验室

引言

随着20 世纪90 年代后期我国的产业升级改造和科技创新步伐的加快，新型研发机构作为时代的弄潮儿应运而生。经过近三十年的发展，新型研发机构成为推动我国科技、经济发展的一支重要力量，在建设新时代中国特色社会主义过程中发挥着重要的战略促进作用。但也由于其新，在机构运作、管理模式、成果转化等方面呈现出诸多不同于传统科研院所的特点，相应地，与新型研发机构科研业务密不可分、相辅相成的会计业务，也具有其自身的独特之处。为探索推动新型研发机构的发展，本文拟从制度建设、科目设置、会计核算、系统建设和团队组建等五个方面探析如何加强新型研发机构会计管理机制建设。

一、首抓会计制度建设

“不以规矩，不能成方圆”。会计制度建设是开展会计管理工作的基础，欲加强会计管理，首先要从抓好制度建设着手。传统研发机构在2019 年以前通常执行的是《事业单位会计制度》或《科学事业单位会计制度》，2019 年开始执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（简称《政府会计制度》），而新型研发机构在执行会计制度方面则主要分为两类，一类基于举办单位或共建单位的性质，沿用惯用的会计管理模式，选择执行政府会计制度；另一类则在当地政府的鼓励支持下，或在自身章程的指引下，另辟蹊径，选择执行企业会计制度，如某省会城市的《新型研发事业单位登记和管理暂行办法》就规定“新型研发事业单位一般执行企业会计制度”。因而，新型研发机构可以根据管理部门的文件规定、自身章程、举办单位的会计管理模式等因素确定采用哪套会计制度，然后，需以此为基点，搭建适宜研发机构自身发展和管理需要的会计管理制度体系。

尽管两类机构在所执行的会计制度的内容上有很大区别，但从制度建设框架来看，颇为类似，主要包括规范会计管理架构的财务管理、预算管理、财务报告管理等制度和规范具体操作业务的费用报销及付款管理、科研项目经费管理、往来款项管理、差旅费管理、会议经费管理、培训费管理、财务档案管理等制度办法。在制度建设过程中，两类机构可选择共性部分，相互借鉴、取长补短，以优化完善自身的会计管理制度体系。

二、合理设置会计科目

会计科目是开展复式记账、编制报表等会计核算工作的基础。在科目设置上，新型研发机构应该结合其执行的会计制度、业务性质等因素来建立科目体系。执行政府会计制度的研发机构需要按照《政府会计制度》要求设置财务会计和预算会计科目，财务会计涉及资产类、负债类、净资产类、收入类和费用类五大科目体系，预算会计涉及预算收入类、预算支出类和预算结余类三大科目体系；而执行企业会计制度的新型研发机构一般只需设置财务会计科目，涉及资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类和利润类六大科目体系。

在具体的科目设置上，尽管两类机构会存在不少共用的科目，但也会存在一定差异。如就资产类科目而言，执行政府会计制度的新型研发机构会存在零余额账户用款额度、财政直接支付、财政授权支付等与财政拨款、支付密切相关的科目，而执行企业会计制度的机构则一般不会存在上述科目，与财政拨款、支付相关的科目一般为递延收益、银行存款等。

另外，就业务涉及的范围和复杂程度而言，一般情况下，公司企业的经济业务相对行政事业单位要宽泛和复杂一些。因此，体现在科目设置上，执行企业会计制度的机构的科目名称与内容相较执行政府会计制度的机构也要复杂一些。如与企业会计准则中的收入准则、租赁准则相关的合同资产、合同履约成本、使用权资产等科目会出现在执行企业会计制度的新型研发机构的会计科目体系中，而不会出现在执行政府会计制度的机构中。

三、准确开展会计核算

会计核算是会计管理中的一个难点和重点，会计核算准确与否，直接关系到单位机构财务报表所承载的会计信息质量的高低。由于执行不同的会计制度，新型研发机构间的会计核算方式方法会存在较大差异，会计核算人员和管理人员均需对此引起高度重视，切不可混用两套会计制度所规范的会计核算方式方法。

如新型研发机构从财政部门或其他机构取得科研经费，执行政府会计制度的机构在取得科研经费时需判定经费来源部门（机构）的性质和级别，从而作出不同的会计分录。

若从同级财政部门取得科研经费，财务会计分录一般为：

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入

预算会计分录为：

借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入

若从非同级财政部门或从其他机构取得科研经费，财务会计分录通常为：

借：银行存款

贷：事业收入—科研事业收入（预收账款）

预算会计分录为：

借：资金结存—货币资金

贷：事业预算收入—科研事业预算收入

对于执行企业会计准则的新型研发机构，一般不需区分科研经费来源部门（机构）的性质和级别，而是需根据研究成果的归属权来做分录。如由政府相关单位出资，研究成果归属于实验室，收到科研经费时，财务会计分录为：

借：银行存款

贷：递延收益

如由企业等其他机构出资，研究成果归属于委托单位的项目，收到科研经费时，财务会计分录为：

借：银行存款

贷：合同负债

再者，对于租赁业务，两类机构间的会计核算差异也是相当大的。政府会计制度未对租赁业务制定类似于企业会计准则—租赁准则之类的规定，执行政府会计制度的新型研发机构在核算租赁支出时，计入当期费用，如租借一栋租赁期限为5 年的办公用房，在每年支付租金时，财务会计分录为：

借：单位管理费用

贷：零余额账户用款额度

预算会计分录为：

借：事业支出

贷：资金结存—零余额账户用款额度

但对于执行企业会计制度的研发机构，若租入租赁期限为5年的办公用房，则需要结合租赁内含利率（如不能取得，需取得增量借款利率）计算租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值，以此确定租赁负债的初始计量金额，再根据租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额等确定使用权资产的初始计量金额，会计核算过程较为复杂，会计分录为：

借：使用权资产

租赁负债—未确认融资费用

贷：租赁负债—租赁付款额

之后，执行企业会计制度的研发机构还需按月对使用权资产计提折旧，按照固定的周期性利率计算租赁负债在各期间的利息费用，并计入当期损益，会计分录为：

借：管理费用—使用权资产折旧

贷：使用权资产累计折旧

借：财务费用—利息支出

贷：租赁负债—未确认融资费用

若支付租赁付款额时，分录为：

借：租赁负债—租赁付款额

贷：银行存款

小结：从上述会计核算过程来看，执行政府会计制度和企业会计制度的机构，对于相同的业务，因执行会计制度的不同，会导致会计核算的方式方法存在较大差异。所以，新型研发机构应该基于不同的会计制度正确选择核算方式方法，并制定一套行之有效的核算管理流程，切不可未加区分盲目进行会计核算。

四、科学规划信息系统建设

在当前信息化时代的背景下，会计管理信息系统是整合会计业务流程、规范会计核算管理、存储会计数据信息，为单位机构经营决策提供统计、分析信息的重要载体。因此，对于新型研发机构来说，建立一套操作便捷、核算准确、便于统计分析的会计管理信息系统是加强会计核算管理的必要举措。当前市场上有很多系统开发商在供应会计管理信息系统，产品相当丰富，但系统间的差异还是比较大的，新型研发机构在选择供应商建设会计管理信息系统时，需要关注几点：一是要广泛调研，充分了解当前市场上主流的系统供应商及其产品特点，以及未来的发展趋势。二是要明确系统供应商的产品适合哪类会计制度，是只适宜政府会计制度还是企业会计制度，还是二者均能适宜。三是从业财融合的角度出发，全面评估系统产品与自身科研业务的契合度，若契合度低，再评判系统改造成功的可能性，如若系统不能有效将业务和财务有机融合在一起，仅仅满足单边的核算功能，在机构成立的早期也许能满足当时的需要，但从长远发展来看，这类系统随着研发机构的发展壮大很可能会被淘汰。四是根据研发机构的系统建设规划，衡量研判会计核算系统与科研管理系统、资产管理系统、人力资源管理系统、办公自动化系统等业务系统的整合能力，也就是说，建设会计管理信息系统还需从研发机构系统群未来发展的角度去作长远科学规划。

五、注重打造学习型团队

“惟天下之治在于人才，而人才必出于学。”因此，打造一支德才兼备的学习型会计人员队伍是高效开展会计管理工作的重要前提，也是推动新型研发机构长久持续发展的重要举措。可以从以下几个方面抓好学习型团队建设：首先，要拟定培训计划或培训方案，采取多种方式加强对新型研发机构会计人员的培训，如组织会计人员参加主管部门、举办单位、社会培训机构等组织的会计、税务、科研管理业务培训，不断拓宽会计人员的知识面和加深对科研业务的了解程度；针对科研机构面临的疑难杂症，加强与财务、税务和法律顾问的沟通咨询力度，通过研究解决实操中的难题，切实提高会计人员实战能力。其次，采取“走出去、请进来”方略，组织会计人员走出去多拜访、多请教主管部门、同行业专家老师，通过学习交流提升对政策的把握能力和深化对专业的理解程度，并在合适的时机邀请专家、老师到研发机构来对从业人员进行培训讲解，扩大知识的受众面。再者，从鼓励人才成长的角度看，要加强与人力资源部门的协作力度，优化完善人才绩效考评与晋升制度，以激励会计人员将学习成长融入单位机构和自身的职业生涯的规划发展中，实现单位组织和个人发展的双赢。

结语

综上所述，构建新型研发机构的会计管理体系是一个系统工程，需从制度建设、科目设置、会计核算、系统建设和团队组建等五个方面详加考量，稳步实施。制度建设是会计管理的基础，起着规范、指导和统领会计管理工作的作用；科目设置和会计核算是会计管理的重要基础工作；系统建设是实施会计管理的重要载体，会计核算、资金汇划、会计风险防控、与业务系统的互联互通等均要通过会计管理信息系统完成；任何工作最终都要由人来实现操控，团队建设贯穿会计管理工作的始终，以上五个方面相互联系、相互支撑，不可偏颇哪一方面，只有抓好上述五个方面的工作，才有可能有效构建新型研发机构的会计管理机制。