企业会计职业道德问题和解决路径研究

马也

摘要：社会主义市场经济的快速发展导致企业会计职业道德建设亟须优化和改善。剖解其中深层次的原因，主要在于社会环境建设中对企业会计职业道德的影响、思想道德建设中对企业会计职业道德的制约，以及职业道德建设中对企业会计职业道德教育的偏离。文章分析了企业会计职业道德问题产生的原因及其解决路径，有助于改善企业会计职业道德建设现状，有助于提升企业经济运行水平和发展质量。

关键词：企业会计；职业道德问题；解决路径

一、企业会计职业道德问题产生的原因分析

何谓“道”？何谓“德”？现代语境中的“道”是指人们的活动准则和行为规范，“德”是指人们的思想心得和精神境界。因此，“道德”既可以是调整人们之间关系的行为规范和活动准则，也可以是指人们的思想心得和精神风貌。企业会计职业道德是企业会计人员需要自我约束和自行遵守的最基本的道德，是指企业会计人员在职业活动和企业运行中需要恪守会计职业规范和行为准则。企业会计职业道德的主要内容包括： 爱岗敬业、诚实守信；廉洁自律、坚持准则；严格制度、客观公正; 自强不息、提高技能等。新时代不断加强和完善企业会计职业道德建设，着力提升企业会计人员的职业道德素养，不仅关系到企业长期的生存和发展，对企业会计自身职业道德的健康发展也显得十分迫切和重要。当下我国企业会计的职业道德建设取得了长足的发展和明显的进步，但同时也存在着一定问题。譬如说会计信息失真问题，既有可能给企业带来巨大收益和无限商机，同时也有可能给企业造成潜在的信誉损害和利益流失。因此，企业会计人员应该主动积极地抵御各种不良影响和提升自身的职业道德素养，持续汲取会计业务新知识和解决会计业务新问题。而企业会计职业道德问题产生的原因，归纳起来主要表现在以下几个方面。

（一）社会环境建设中对企业会计职业道德的影响

在社会行为和职业活动中，人们需要调整个人与国家、个人与社会、个人与他人之间的关系，在系列化的社会关系和职业活动耦合中便产生了职业道德。企业会计职业道德毫无疑问需要在复杂社会环境和系列化职业活动中进行，作为社会意识的企业会计职业道德因此也必然受制于客观的社会环境和社会存在。良好的社会环境能够对企业会计人员的职业道德进行有效的约束和规范，能够促进企业会计人员职业道德的长效性进步和发展。伴随着社会主义市场经济的快速发展和企业经济效益的竞争越来越激烈，企业员工的思想道德水平和职业道德状况与企业的发展和兴衰成败日益密切相关。会计部门是控制和管理企业财务的重要业务部门，企业会计人员的职业道德水平直接关系到企业的可持续发展，在社会主义市场经济的发展和运行中日益发挥举足轻重的作用。党的十八大以来，由于始终坚持党的坚强领导，积极遵循国家政策和会计准则，企业会计人员注重提升自身的职业道德素质，新时代企业会计人员的职业道德风貌获得了显著的改善和发展。但从当下的发展情况来看，社会环境对企业会计职业道德建设依然存在一定影响。譬如，少数企业对企业职业道德建设仍然不够重视，有些企业管理层对提高企业利润的重视程度远远高于提升企业员工的职业道德建设，对企业员工的考核较多地存在着唯业绩是瞻的思想意识。由于企业会计人员的工作是从属于服务和管理的职业，很难直接产生经济效益，与众多一线生产工人和销售人员相比，很大程度上不易得到企业管理层的青睐和重视，个别企业会计人员因此产生职业倦怠。由此可见，部分企业的会计职业道德建设仍然不容乐观，亟须改善企业会计人员的职业道德建设环境，努力提升企业会计人员的思想意识、道德品质和职业观念。

（二）思想道德建设中对企业会计职业道德建设的制约

社会主义市场经济的持续发展，促进了企业自身发展和经济收益的增加，但企业在发展的同时也不免产生弊端，影响和制约了企业会计职业道德的建设。少数企业由于制度建设不完善等客观因素导致企业思想道德建设受到削弱，企业会计思想道德制度建设不健全逐渐成为企业会计职业道德建设过程中的突出问题。部分企业未能重视会计人员思想道德素质、职业操守和行为规范的考核，不能及时优化绩效考核评价机制，这在很大程度上影响和制约了企业会计职业道德的建设。建立企业会计职业道德岗位责任制有利于工作责任的具体落实，是提高企业会计人员思想道德素质、工作效率和职业道德建设的有效保证。建立健全和及时落实企业职业道德岗位责任制，将企业职业思想道德建设落实到每个岗位和会计人员，有利于后期绩效反馈和企业会计职业道德建设评价。然而部分企业在贯彻落实会计思想道德建设活动中，企业会计职业道德岗位责任制并未落实到位，导致了企业会计职业道德建设的滞后和缺失。近年来，少数企业的会计职业道德缺失事件偶有发生，引发了社会公众的较多关注。个别企业会计人员未能遵循会计职业道德而提供虚假信息，不仅导致企业荣誉和利益受損，而且在一定程度上损害了社会和国家利益。譬如，康美药业公司2016～2018 年的会计造假事件可谓一个典型的反面案例，该企业会计通过伪造变造会计收付款凭证、应收账款凭证等手段虚构利润和虚报业绩，不仅严重损害了公司股东利益，而且也影响了社会经济秩序的稳定运行，因此企业会计人员的思想道德培育和职业道德建设必须持续跟上和长期进行。

（三）职业道德教育中对企业会计职业道德的偏离

由于当下经济和社会发展不平衡、不充分的问题依然存在，企业会计职业道德教育在经济社会发展中越来越发挥重要作用，这就要求广大企业会计人员要自觉践行社会主义核心价值观，运用社会主义核心价值观来规范和约束自己的职业行为，从而为国家、为社会、为企业作出应有的贡献。习近平总书记十分重视企业会计职业道德建设的重要作用。2010年 1 月 29 日，习近平在视察国富浩华会计师事务所时强调：“会计师行业要结合开展学习实践活动，恪守职业道德，充分发挥服务大局、服务社会、服务群众的作用。”因此，企业会计人员的职业道德建设，应以国家和社会利益为重，不断接受会计职业道德培训和职业道德教育，努力提高管理意识和服务质量，并且不断增加业务知识和提升职业能力，为企业持续发展和国家经济建设发挥应有的作用。现实社会活动中，绝大多数企业会计人员认为很有必要定期开展企业会计人员的职业道德教育和培训，这样不仅能够打造良好的企业文化环境，而且可以提高企业会计人员的职业道德水平。然而也有个别企业会计人员人认为没有必要开展，认为此举有点浪费时间和添加额外的工作压力，导致企业会计人员的职业道德教育和培训受到一定程度的影响，较难发挥出预期的职业道德教育效果。

二、企业会计职业道德问题的解决路径

（一）加强企业会计职业思想道德和法治教育

黨的十八大以来，企业会计职业道德建设状况尽管有所改善，但距离党和人民的期待仍然具有一定的差距。有鉴于此，新时代加强推进和优化完善企业会计人员的职业思想道德和法治教育，不仅是企业自身加快发展的需要，而且也是促进社会主义市场经济健康发展、推进中华民族伟大复兴中国梦实现的时代要求。

第一，加强企业会计职业伦理道德教育。一是亟须加强企业会计人员的伦理道德教育。提升企业会计人员的道德伦理理念，促进企业会计人员遵守伦理道德，维护道德伦理规范和自身正当权益，不断强化企业会计人员与违法失德行为作斗争的决心和勇气。企业会计职业伦理道德教育是提高企业会计人员职业道德素养的有效路径，必须将企业会计职业伦理道德的主要内容、典型案例通过专门职业培训和教育的形式广泛开展，使之对会计职业伦理道德境界提升产生共鸣，从而自觉提高自身的思想道德境界和职业伦理道德水平，以适应会计职业活动的开展和社会主义市场经济的发展。在新时代提高企业会计职业伦理道德教育，需要立足于国家对社会、对公民职业伦理道德教育的根本要求，把社会主义核心价值观融合于普通公民敬业、诚信、爱国、友善的要求，使之成为企业会计职业伦理道德教育的核心要素，同时把社会各行各业必须遵守的职业伦理道德规范编印成册，组织企业会计人员进行培训和学习，使得这些伦理道德规范成为企业会计人员自觉学习的职业典范。企业会计人员自身也要不断加强对职业伦理规范和思想道德知识的培训与学习，不断增强自我职业伦理道德素养，将会计职业伦理道德规范学深学透，内化于心、外化于行。二是必须加强企业会计先进典型的示范教育。各级政府和行业企业需要在日常工作中，着力注意挖掘典型和树立榜样。通过对先进典型和榜样模范的宣传示范，引导和鼓励企业会计人员互相激励、互相学习、互相促进、共同成长。三是亟须强化企业会计人员的专业伦理教育。各类各级普通高校、中职校和教育培训机构，要不遗余力开发、编写和出版会计专业学生的职业道德教材，着力培养学生良好的职业道德和行为习惯，改善和促进各类企业会计从业者尽快形成积极遵守会计职业道德规范的良好行为习惯和职业发展风格。

第二，加强企业会计的中华优秀传统道德教育。中华优秀传统文化博大精深、源远流长，其在处理得与失、义与利、顺与逆、生与死、荣与辱、公与私、个人与国家、社会、他人之间关系中都存在着可供参考、借鉴和学习的优秀道德理念。一方面，中国古人先贤比较重视物质生活的建设和发展，强调物质生活对于精神生活的基础性和保障性作用。管子说：“衣食足则知礼节，仓廪实则知荣辱”。孔子说：“富而后教”。新时代加强发展企业经济、提高企业会计人员的工资福利水平，毫无疑问是加强企业会计人员职业道德教育的物质基础。因此必须加大中小企业经济和科技发展政策的扶持力度，着力促进物质建设和企业经济的稳定健康发展。如果一味强调企业会计职业道德建设而忽视企业经济发展和企业会计人员的物质生活建设，将在某种程度上大大削弱企业会计人员职业道德建设的预期成效。具体地说，只有使得企业会计人员的生存与发展条件得到一定保障，企业会计人员的职业道德水平才会得到一定程度的改善和提高。因此企业应该不断加强企业物质建设和促进企业经济高效发展，将企业物质建设与企业会计职业道德建设实现有机结合，在不断提高企业会计人员工资福利水平、逐步满足企业会计人员对美好生活追求基础上，改善和加强企业会计职业道德建设。另一方面，中国古圣先贤也认为物质生活千真万确为人所必需，但人们不可以只沉溺于物质和物欲，而应“道德当身，故不以物惑”，尽管处于“一箪食，一瓢饮，在陋巷，人不堪其忧”的物质困境，但“回也不改其乐”的精神追求值得企业会计人员进行思索和推崇。由于特别注重对精神生活的追求，中国古人在义利观和道德观上主张以义制利、见利思义、先义后利，提出用高尚道德的理性光辉和保持崇高精神品格对自己的物欲进行强力控制。中华优秀传统文化对个人职业道德培育如此重视，其中许多道德理念对今天企业会计人员职业道德建设具有现实指导价值和教育意义。将中华优秀传统美德融合于企业会计职业道德教育，促进企业会计人员理解、认同和接受中华优秀传统道德的洗礼，在企业会计工作中不断弘扬优秀传统道德，敢于改革创新，勇于推陈出新，将中国优秀传统道德精神融合于企业会计职业道德建设。因此，企业会计人员需要加倍努力地学习、领悟和掌握中华民族优秀传统道德，用中华民族优秀传统道德武装自己的头脑，促进自身在会计职业活动中非常警惕和有效抵制各种不良诱惑，从而不断提升自觉遵守会计职业道德的思想观念和精神境界。

第三，加强企业会计人员的法治教育。法律法治是人类社会在政治文明发展过程中所创造和积累的重大成果，为人们的生活行为和日常活动提供了基本的行为规范和活动准则，是国家、社会和经济生活过程中维护文明和秩序的法制保证。党的十八大以来，全面依法治国的理念日益深入人心，会计法律规范成为中国特色社会主义法律体系不可分割的重要组成部分，是企业会计人员开展职业活动的基本准则，为企业开展会计工作和社会经济取得发展提供了法律保障。有鉴于此，注重推进对企业会计人员的法律和法治教育，让企业会计人员充分把握国家对会计人员行为和会计日常活动的基本规范，了解企业会计人员什么事该做和什么事不该做，让企业会计人员能够在法律法制的范围内行使权力。积极推进企业会计人员法律法制教育是一项既具有复杂性又具有持续性和光荣性的任务，需要国家、社会、学校和企业等各个部门的通力合作，同时企业会计人员自身也要加强对会计法律法规的学习与感悟、理解与把握。各个企业和大中专院校应非常重视对会计法律法规及相关财务管理法律法规等内容的宣传和教育。同时可以邀请相关法律法规的专家学者定期举行会计法律法规讲座，组织和动员企业会计人员进行会计法律法规学习心得体会的交流和讨论，帮助企业会计人员自觉主动地强化法治意识。持续性地建立健全会计法律和财务管理制度，贯彻落实严格规范的会计岗位责任制和法律制度，对会计人员进行有法必依和执法必严的培训和教化，坚持不懈地提升企业会计人员的职业道德水平。通过不断推进系统性的企业会计法律法治教育，不仅促进企业会计人员运用法律法规自行约束自己的财务活动和会计行为，而且能够促进企业会计人员形成良好的自觉维护企业会计法律规范和国家法律法规的思想意识，从而促进整个社会形成遵守会计法律和财务法规，为构建社会主义法治社会发挥突出的作用。

（二）提升企业会计社会文化建设

由于企业会计人员或多或少受到社会环境的影响和制约，导致自身职业道德建设在一定程度上受到某种削弱和较大影响。鉴于此，一方面，亟须改善和加强企业会计工作的教育空间和现实舆论氛围，切实重视和加强企业会计人员的职业道德教育和培训活动的开展，使之主动自觉地遵循各类会计从业道德和法律规范。另一方面，不仅要在企业内部扩大宣传和教育，形成遵纪守法和人人知道懂得要遵守财经纪律的习惯和行为，坚决杜绝做假账和违反财经纪律的不良行为，而且各类政府法制、教育宣传部门也要协同推进，在报纸电台、电视乃至网络空间广泛宣传企业会计人员应遵纪守法的正能量和积极风气。另一方面，企业内部也可以通过加强信用档案建设的方法，把企业会计人员的日常道德法律行为记录在案，既可以正面宣传和鼓励遵守职业道德法律法规的职业操守和职业行为，又可以通过将奖惩记录计入企业会计人员的个人档案，从而切实改善和提升企业会计人员遵纪守法的道德水准。

（三）完善企业会计监督机制建构

完善企业会计监管机制建构，是修炼和提升企业会计人员职业道德行为规范和法律法规意识的重要路径。一是加大企业内设会计监督机构的建构力度。企业有责任对所属会计人员的职业道德行为加强监督，应根据相关法律法规对会计人员的职业活动开展合理、有序和有效的监督。要注重提高企业会计监督的执行质量，必须从建立干练高效的监督队伍入手，加强监督人员的选拔、考评和任用，积极任用勇挑重担、责任心强、工作细致的监督人员，对据实举报的行为进行奖励，对会计人员的财务活动进行经常性的检查等有效监督。可以注重运用大众传媒扩大宣传，积极发挥媒体舆论的监督作用，通过短视频宣传、微博、微信、公众号等网络媒体，定期将企业会计人员的职业道德建设成果通过各种途径进行广为宣传，使得企业会计职业道德的成果信息得到广泛传播，不仅扩大了企业会计职业道德建设的宣传度，而且也有利于社会公众对企业会计人员的职业道德行为进行实时监督。强化企业内设监管机构的自主性、独立性及其科学性、系统化和完备化，既是强化现代企业管理体制机制的一项重要路径，也是完善企业内部财务核算和会计行为规范的重要措施。二是建立行之有效的内部风险控制体制。企业内部风险控制体制机制是既强化现代企业管理制度和促进企业良性运行的重要措施，也是企业内部改善和加强财务管理和会计核算，提高企业经济效益的重要办法。建立健全一套规范完备的企业会计内部监管机构，是发挥维护企业资产运行效益和维持企业会计信息不失真的重要努力。减少和杜绝企业会计虚假信息，既要建立健全科学化、高效化和系统化的企业内部风险监控制度，又要在内部监管机构和人员设置安排上有效贯彻执行各项财经法律，使各级各类会计日常业务工作分工明确、责任清晰，做到职责界限分明，形成既能彼此密切协作又能相互制约和监督的内部风险管理控制体制，又能最大限度地减少信息失真和资料篡改作弊的可能性。

（四）加大企业会计违规惩处力度

严格执行财经纪律力度，不断强化企业会计违规失德的行为规范和强制约束，是加强现代企业会计制度建设、维护企业会计良好职业道德的关键途径。新时代企业会计人员的职业道德建设，应当根据企业会计工作活动的发展情况实行与时俱进，持续性地建立健全企业会计人员的职业道德奖惩机制，将企业会计职业道德建设奖惩理论与工作实践密切联系，不仅是推进企业会计人员职业道德建设持续发挥积极作用的必要手段，而且是新时代企业会计实践活动正常开展的必要形式，是对企业会计职业道德建设和发展进行多元多样途径的有益探索和开辟。一是企业会计主管部门要擦亮眼睛、真抓实干，如果发现企业会计资料造假和违规失德行为，要按照企业财经法律的相关规定，进行及时跟进和严肃查处，加大杜绝企业会计违法失德行为的查处力度。在对违法涉案企业会计人员和其他行为主体进行问责惩处的同时，要进一步加大企业会计行业整体的自律自控的监控建设的力度，对违背会计行业监管准则、出具虚假审计报告的，必须进行深入挖掘调查，加大查处和惩罚力度。如果致使会计信息使用者造成严重损失的，应该强令其对所造成的损失进行加倍追偿。二是从法律法规执行层面上，强化对会计信息失真失德行为的惩处。三是必须加大税务、工商和财政等政府部门对企业财经纪律执行的财务监督力度，经常开展和落实企业会计财经层面违规违法的清查行动，对违规企业会计人员实行有案必查和违法必究，加大企业会计人员的违规违法成本，形成财务管理和会计从业遵纪守法的行业廉洁氛围。

综上所述，由于当下社会各界对企业会计信息求真保真的要求越来越高，加强会计职业道德建设、提升企业会计职业道德水平显得愈益重要。只有把好财务收支关，公平公正地反映和处理企业上下各方的经济利益关系，要求企业会计人员树立自律求真意识和强烈的法律法规意识，不断提高自身素质，坚决抵制违规失德行為，采取科学合理措施促进企业会计职业道德素质的提高，才能提高企业会计人员做真账的诚信度和增加新时代企业经济的运行效益。

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（作者单位：佳木斯大学经济与管理学院）