浅谈全面预算管理中预算松弛的成因及预防

胡晓娜

（山西国际电力资产管理有限公司，太原 030009）

1 引言

全面预算管理指的是相关企业在实现企业全面发展的基本战略目标下，对未来的各种经营活动以及相应的财务数据进行更加充分、更加全面的预测与规划，并且通过对执行过程中的执行方式进行监控，对比实际的执行方式与预算目标，从而对企业的未来发展起到一定的指导作用，也对相应的经营活动进行一定的改善和调整，帮助企业的管理者更加有效地对企业进行管理，能够使得相关企业在发展的过程中在最大程度上实现战略目标。但是随着当前经济迅猛发展，使得预算松弛的问题逐渐显现。部分企业的管理者为了更加轻松地完成相应的预算管理，所以在进行全面预算管理的过程中制定了较为宽松的预算标准，这样的做法显然是舍本逐末。制定全面预算管理主要是为企业的未来发展节省资源，合理地调配有效的资源，这样制定宽松预算标准的方式非但没有达到节省资源的目的，甚至使得浪费的资源量远大于实际需要的资源量，造成了一定资源的浪费。

2 预算松弛概述

预算松弛是以最优预算水平为标准，最终确定预算水平与最优之间存在的差异。预算松弛是进行预算编制工作中难以避免的问题，其作为全面预算管理过程中的一种逆向选择，预算松弛与预算刚性是相对的概念。现代企业在开展全面预算管理的过程中，在执行预算时导致预算松弛的原因是多种多样的。例如，相关信息不对称，进行预算管理的过程中没有明确的目标，没有设置合理的考核机制以及激励机制，没有健全的内部管理制度，这些原因都有可能导致企业在进行全面预算管理时出现预算松弛的现象。在当前阶段我国出现预算松弛的主要表现为：相关企业的管理者，为了部门利益或者企业利益，将预算的目标定制在实际可达到的标准之下，制定的相关预算标准与实际能够达到的预算水平并不符合，这样的管理形式不能充分地发挥出相关工作人员的工作能力以及工作潜力，也并不能体现出企业开展全面预算管理的有效性。预算松弛的现象对于企业开展全面预算管理存在一定的不利影响。首先，预算松弛明显地增大了企业在发展过程中产生的无效成本，大大限制了企业的发展潜力，使企业不能对有限的资源进行合理调配，减少了企业在发展过程中产生的利润。其次，就是对于企业发展的内部影响。预算松弛的存在大大影响了企业对相关员工进行考核的客观性，为更多的员工掩饰了工作失误，降低了员工的工作难度，不能够发挥出相关员工的工作潜力，使得企业员工不能很好地为公司的未来发展创造经济效益。

3 全面预算管理中预算松弛产生的原因

3.1 目标的不吻合

如果委托人与代理人之间的目标不一致，也可能会导致预算松弛的现象出现。一方面，委托人的基本目标就是将企业产生的经济效益最大化，委托人特别希望代理人在进行企业发展的过程中，从企业的长期利益以及整体利益出发；另一方面，代理人的主要目的是提升自身在企业中的经营业绩，让自己获得更多升迁的机会或者获得更多的报酬，代理人的出发点是创造自己能够创造的利益或者自己部门能够创造的利益。所以，代理人在制定全面预算指标的过程中，更加注重制定合适的目标、容易达成的目标，考虑更多的是如何让自己获得更多的经营业绩，不会制定一些过高的预设目标来影响代理人对于自己的工作评价。正是因为这些，导致了预算松弛现象的出现。在进行预算目标设置的过程中，融入了太多的利己主义，为在执行工作过程中可能出现的失误留有余地。

3.2 信息的不对称

信息不对称是指在进行全面预算管理的过程中，预算的执行者和预算的管理者对相关预算的有效信息的掌握程度是不同的。在开展全面预算管理的过程中，由于能够直接接触制定全面预算的各种相关信息，预算的执行者能够获得的信息是比较全面的。但是，预算的管理者获得的信息都是预算的执行者提供的，对相关信息的了解都是通过间接的方式得到的，所以预算的管理者了解的相关信息并不全面。预算的执行者可以利用自己拥有的信息优势，通过将获得的信息进行适当的修改或者是限制信息的供应量的方式，向预算的管理者提供不完整甚至是虚假的信息。

3.3 发展的不确定

开展全面预算管理的主要目的，是对企业未来的发展形势以及发展方向进行适当的预测，全面预算管理目标是根据企业之前的运营基本状况以及企业对发展的需求制定的。但是，由于企业在发展过程中面临的外部环境是不确定的，具有风险性和应变性，所以在对全面预算管理目标进行执行的过程中可能会发生各种各样的突发事件，导致实际的管理形式不能按照事先制定的预算目标进行。为了在最大程度上降低这些突发事件对于全面预算的影响，预算的执行者在全面预算管理目标执行过程中常常会对目标进行一定扩充，所以就自然而然地出现了预算松弛的现象。这样的现象也是为了保证企业在发展的过程中更加的平稳，如果能够使得预算松弛的现象保持在一定的范围内也是比较合理的。所以从长远的视角来看，企业在制定全面预算管理目标时出现一定的预算松弛的现象，对于企业的未来发展也并不全是不利影响，也是有一定的好处的。

3.4 利益的不一致

全面预算管理的执行者通常会参与全面预算的具体编制，但是在进行企业管理的过程中，企业管理层又会将预算数据作为执行者的业绩考核标准，这就是问题根源的所在。全面预算管理的执行者一方面参与了全面预算管理目标的确定，另一方面又将自己制定的预算目标作为自己的业绩考核标准，所以在进行全面预算管理目标制定时会在一定程度上增加弹性。因此，在保障实际业绩不变的情况之下，全面预算管理目标的执行者可以对全面预算管理目标进行适当的调整，进一步增加自己的业绩，让自己获得更好的利益，包括进一步获得更多升职的机会或者是获取更多的报酬。

4 全面预算管理中预算松弛的预防策略

4.1 加强信息交流，保障信息对等

预算松弛现象会对企业的稳步发展产生严重的消极影响，需要企业对出现的问题进行普遍关注，并在全面预算管理确定环节，根据实际经营情况进行最优分析。同时，组织更多的预算执行部门参与到预算目标的确定过程中，虽然可以在一定程度上提高相关工作者在预算编制过程中的工作积极性、主动性，但是各部门信息沟通不足且都以自身为出发点进行预算管理，这也会给预算执行者制造更多预算松弛的机会。所以为了改变这样的现象，一定要加强各部门之间的信息交流。作为企业的管理者，需要广泛地收集大量的有效信息，保障部门与部门之间能够进行顺畅的交流，相互分享获得的关键信息，做好部门与部门之间的合作。在制定预算目标之前，要进行有效的信息沟通与协调，避免在进行预算目标制定时，由于信息不对称导致制定的预算目标脱离企业的发展实际，继而丧失制定预算目标的最终效用，降低制定预算目标的权威性。具体来看，首先在管理的过程中可以采用上下相互结合的管理方式，先由企业管理层提出企业的基本发展战略目标以及每一个部门的分解目标，之后再由下层的基层部门拟定一些比较详细的预算制定方案并上报给企业的管理层，管理层严格分析制定的预算方案的可行性之后，管理层与各部门之间再进行相互的沟通和修改，共同拟定全面预算管理目标。除此之外，在进行全面预算管理目标设定的过程中，需要根据企业过去的经营形式及对于未来的预测进行适当的调整，分析未来进行全面预算管理面临的不确定性，从而制定出比较适宜的全面预算管理目标，在最大程度上避免不确定因素对于企业未来发展带来的各种风险。

4.2 制定合理目标，降低财务风险

全面预算管理是一种科学的管理活动，对于企业的未来发展有着突出的辅助作用，不仅要为实现企业的战略目标提供相应的服务，也应进一步明确相关目标执行者的责任义务，保证全面预算管理在企业的权威性。合理的预算目标，既能够满足相关执行者的利益需求，也能够实现企业未来发展的基本战略目标，维持企业的稳定发展。首先，全面预算管理要对相关执行者起到一定的激励作用，所以全面预算管理目标一定要进行具体化处理，要非常详细地列举出企业的决策依据以及企业对于每一个部门、每一个员工的具体要求，使得相关部门能够按照这个要求制定每一个部门的管理目标，也能够使得每一个人确定自己的努力目标，为公司的未来发展创造更大的利益。全面预算管理能够使得个人目标与公司目标相结合，在保证公司员工获得利益的同时为企业产生更大的经济效益，也能够使得部门员工之间进行共同的发展，拉近个人与企业之间的关系。其次，在制定预算目标时，企业的管理层需要根据企业的实际发展情况以及对于目标的成本管理形式做出适当的调整。企业为获得更多的经济效益，在降低企业成本的过程中也要适当增加对于企业成本及各项支持费用的控制力度，适当地将企业的发展目标与员工的发展目标相结合，以此来提升企业员工的执行力。所以制定的全面预算管理目标一定要体现出科学合理的特点，不能高于企业的实际能力也不能过低，过低的预算目标会大大降低企业员工对于自身工作的动力。最后，一定要保证企业内部资金的合规流动，加强对于营业收入的预算以及营业成本的预算，从而更好地控制营业成本，保障企业的经营活动都能够顺利进行。企业开展各种各样的经营活动一定要量力而行，一定要充分地考虑企业自身的风险承担能力。

4.3 建立激励机制，缓解工作压力

不合理的激励机制会在很大程度上导致预算松弛的产生，企业为缓解预算松弛，应创建一个适合企业自身的激励机制，使得对员工的业绩考核更全面。同时，要适当地参考员工对于业绩考核的意见，使得建立的业绩考核机制能够体现员工诉求，紧跟时代的发展。首先，企业如果想要获得更多的利益，一定要与员工的个人利益相结合，企业获得的利益越多那么员工获得利益也就越多。这样的方式更能使得员工处于长期的激励之中，从而端正员工对于自身的工作态度，保证为企业创造更多的效益。其次，预算管理是企业管理层对全面预算管理目标的执行者进行激励考核的主要手段之一，如果执行的考核标准过于严格，将会导致执行者的压力过大。因此，执行者如果想要缓解自身的压力，可能会制造一定的预算松弛。为避免这样的局面，企业管理层在对全面预算目标的执行者进行考核与激励时要因岗而异、因人而异，不能采用“一刀切”的管理模式，必须充分考虑执行者的实际情况，充分考虑相关目标的执行者在具体执行过程中出现的其他影响因素，从而制定一种更科学、更合理的评价机制，给全面预算管理的执行者一定的活动空间。最后，要建立科学合理的薪酬体系。企业应依据执行者的不同工作实际情况做出适当的调整，当业务的执行者为企业创造更多的效益时要进一步提高执行者能够获得的薪酬数额。可以选择一定的百分比系数作为奖励标准，每当执行者为企业发展创造一定利益时，将超过数额的某个百分比作为奖励归执行者所有；每当执行者创造的经济效益不能达到最基本的目标时，要进行适当的百分比数额的惩罚。这样的管理形式不仅能够为企业的发展创造更多的效益，也能够进一步发挥出有实际能力的执行者的个人潜力。

4.4 注重管理细节，降低预算松弛

企业在解决预算松弛问题的过程中一定要注意以下几个细节：首先，要尊重现实的基本原则。在对某个预算目标进行执行的过程中，如果遇到实际情况与事先预测的条件存在着一定的差距，那么是按照事先制定的预算进行，还是按照实际情况进行，这是预算执行者在执行过程中不可避免要面对的问题，也是导致出现预算松弛现象的主要原因。因为在对预算进行制定的过程中主要是对企业未来业务进行一定的测算，所以肯定会与现实之间产生一定的差距，这样也就出现了一定的预算松弛。但是在实际工作的过程中一定要依据市场情况以及企业自身当下状况开展相关工作。其次，遵循成本效益基本原则。无论是进行相应的预算目标优化还是降低预算松弛，二者的主要目的都是为给企业的未来发展创造更多的经济效益，在进行全面预算管理的过程中一定要进一步优化设定未来经营过程中的每一个细节，在最大程度上降低管理成本。所以一定要正确地对待预算松弛，对于一些不产生效益的预算可以尽量地消除，对于一些必要预算也不可为了单纯地消除预算松弛而损害企业的其他收益。预算松弛产生的原因主要有两个：第一个原因就是企业在发展过程中由于市场的变化或者环境的变化产生的预算偏差，这样的预算松弛是保证企业持续发展的弹性措施，是不可避免且必须存在的；第二个原因就是全面预算管理的执行者为降低自身的工作难度或者是由于自身的原因产生的预算松弛，这种预算松弛对于企业的持续发展来说有着非常大的危害，需要合理消除。

5 结语

综上所述，全面预算管理是企业的管理层对企业内部进行合理控制的基本手段，也是企业的管理层对全面预算管理目标的执行者进行绩效考核的有效方法。预算松弛的现象在我国的大多数企业中都存在，但是在对预算松弛现象进行应对的过程中需要具体分析实际的原因，进一步提出一些针对性的解决措施。企业想要得到长足的发展，就必须要对全面预算管理重视起来，仔细地分析开展全面预算管理过程中出现的各种问题，并且寻找导致这些问题出现的原因以及影响企业发展的基本因素，进一步寻找全面预算管理中预算松弛的原因以及预防措施。