国有集团企业税收筹划风险及防范研究

文/魏俊月 （唐山启新水泥工业博物馆）

国有企业集团是我国国民经济的主体，税务筹划水平在很大程度上影响企业的经济效益，决定企业是否能够获得有序发展。在当前我国企业不断转型与升级的背景下，企业税务筹划水平在很大程度上也影响着企业的经济效益。在开展税务筹划的过程中，企业要针对工作中的重点税种进行重点筹划，结合企业实际特点保障税务筹划工作发挥应有的作用和效果。本文针对税务筹划的相关理论进行研究，对我国企业集团的税务筹划工作中增值税、所得税、并购税务筹划进行分析，认为国有企业集团开展税务筹划是国有企业集团实现升级与转型的重点，借助税务筹划能够帮助企业适应时代发展的要求。企业要积极采用税收优惠政策，结合企业实际特点不断优化税务筹划体系，以确保税务筹划工作能够帮助企业降本增效。

一、国有集团企业税收筹划的目标

国有企业集团在开展税务筹划之前要明确税务筹划的目标，结合税务筹划目标分析企业要达到的筹划效果。企业在税务筹划各环节都要围绕筹划目标开展管理，具体而言，税务筹划的目标包括以下方面：

第一，降低企业纳税税率。虽然企业的税收是固定的，但是国有集团企业税率方面存在一定的筹划空间，例如对于国家鼓励的高新技术方面，国有企业集团若成为高新技术企业可以享受所得税税率的优惠。

第二，降低企业的纳税基数。纳税基数是计税依据，税务筹划中通过多种方法能够降低计税依据，企业采用降低计税依据要具有合法性与科学性，以企业的经济效益最大化为目标降低企业税务负担。

第三，递延纳税。递延纳税是企业税务筹划重点，是在税务法规的范围内借助恰当税务筹划方式帮助企业递延缴纳税款，相当于给企业获得了一笔无息贷款。通过这一方式能够缓解企业资金压力，帮助企业实现创造价值的目标，让企业有发展机会。

第四，规避税务风险。国有企业开展税务筹划会存在较高风险，在税务筹划过程中可能存在一些不完善与不科学之处。如果税务筹划工作不够完善，那么税务筹划风险较多，将给企业带来巨大危机。国有企业集团在开展税务筹划时，要认识到各类可能存在的风险，帮助企业在降低税务负担的同时防范税务风险给企业带来的影响。

二、国有集团企业税收筹划的方式

（一）增值税的税收筹划

第一，对国有企业集团兼营的各项业务进行分类管理。国有企业集团作为一般纳税人，在发展过程中会涉及不同的项目，且很多国有企业集团所涉及的纳税项目极多，范围较广泛。国有企业集团在兼营不同业务时，为了避免企业的税务负担过高的问题，应结合各类业务的实际对业务进行细致划分核算[1]。虽然对业务进行细致划分会导致财务人员的工作量上升，但是通过细致划分各项业务能够帮助企业主动规避纳税风险，为税务管理工作的优化奠定基础。因此，国有企业集团要对自身的涉税业务进行梳理，在梳理的基础上分析不同的业务事项，从而结合国有企业集团的实际特点采用恰当的税率计算增值税，详见表1。

表1 部分税种增值税税率表

第二，充分利用税收优惠政策开展税务筹划。国有企业集团一般拥有较为先进的项目，不同地区的政府为了鼓励部分行业带动经济发展，会设置税收优惠政策。同时我国为了在短时期内复苏部分地区的经济，也会采用相应的减免政策。因此，国有企业集团要充分关注各项税收优惠政策，例如增值税起征点变动、退税等方面政策，并结合自身的实际特点选择最佳的税务筹划政策，降低涉税负担。

（二）所得税的税收筹划

第一，合理开展固定资产的加速折旧方案。国有企业集团一般固定资产占比较高，固定资产的税务筹划是企业税务筹划重点，要认识到通过合理税务筹划能够实现降本增效，帮助企业获得货币资金时间价值。我国对于不同类别固定资产最长折旧年限有明确的规定，国企的各类固定资产折旧要在最长折旧年限内。但是若企业相关固定资产存在强震动、高强度工作等方面特点，可能导致设备提前报废，就可以适当缩减折旧年限。企业可以采用加速折旧，例如年数总和法、双倍余额递减法等方法。国有企业借助加速折旧的方法能够帮助企业有效降低税务负担。从整个折旧年限上看，虽然折旧总额不变，但是加速折旧能够使企业的资金更加充裕。

第二，合理分析业务招待费。国有企业集团在发展过程中，随着经营规模的增长，业务招待费也会逐年增加。当前我国对业务招待费扣除额度有明确规定，但是对于业务招待费的范围没有明确规定，因此，企业要针对业务招待费范围进行合理筹划。通常而言，税务部门在对国有企业集团检查业务招待费时，对业务招待费的认定是由于经营需求发生的宴请支出；由于经营需求开展的赠品支出；由于经营需求开展的交通及景点参观费支出；由于经营需求开展的差旅费支出。企业要结合自身的实际情况合理确定业务招待费的支出情况，并保存各类能够证明业务招待费的有效性凭证。同时，企业可以将业务招待费筹划为宣传费。例如某个集团企业去全国各地拜访部分客户，拜访客户会购买一定的纪念品，相关纪念品在常规模式计入业务招待费中，相关业务招待费在计算所得税时要进行调整，此时企业就可以通过业务宣传费的方式扣除相关支出。

第三，借助研发支出开展税务筹划。国有企业集团是国民经济的重要部分，要重视研发费用的管理，通过优化研发费用管理机制，能帮助企业在降低税务负担的同时提高竞争力。研发费用在很大程度上影响着企业的税后利润，当前我国针对研发费用有明确的加计扣除规定，同时对于制造业企业还能提高加计扣除的比例。因此国有企业集团要对加计扣除进行分析，对研究和开发这两阶段的相关费用进行区别计算。在税务筹划中，企业的财务人员要对税收优惠政策进行全面了解的基础上，确保研发活动有序开展。各类支出包括研发人员工资与奖金、研发设备折旧、燃料动力费等相关支出。

第四，对技术转让合同开展税务筹划。近年来我国国有企业集团不断开展技术创新与产业升级，我国为了鼓励企业开展创新，对企业在年度内转让技术所得未超过500 万元的可以享受免税政策。因此国有企业集团在技术合同方面，若合同超过500 万元可以签订合同分期收取转让费，让每个年度内转让资金都不高于500 万元，帮助企业实现减免税务负担的目标。

第五，合理开展税务筹划。国有企业集团作为国民经济支柱理应履行社会责任，因此，国有企业集团会涉及公益捐赠项目，在开展公益捐赠支出时，可以在年度利润12%之内予以扣除，且捐赠的组织必须是县级以上的政府部门，因此国有企业集团要通过合理的条款在满足扣除要求的基础上开展捐赠。

第六，安置残疾人就业。国有企业集团为了履行社会责任，安置残疾人员不仅能够满足社会责任，还能够实现税收减免，因此在不影响工作效率的前提下，国有企业集团可以用残疾人代替正常职工工作。例如对办公室的人员可以让双腿残疾的人员任职。

（三）企业并购的税收筹划

第一，合理对目标企业开展分析。若企业开展纵向并购，经营范围涉及新的领域，原有的税种会发生改变，例如企业并购前没有消费税，在开展纵向并购之后产生了消费税的纳税义务，使税务负担加重。若企业开展横向并购，一般不会使企业产生新的税种，但是会导致企业原有的纳税人身份发生变化，如失去小规模纳税人身份等。因此企业在选择目标企业时，要结合企业实际情况进行分析，判断完成并购之后是否会提高企业税负。

第二，合理分析企业的不同支付方式。不同的支付方式有不同的管理要求，企业要结合自身的实际选择最佳支付方式。通常而言，可以在并购重组过程中，主并购方的支付方式分为非股权支付、股权支付。首先，非股权支付适用于规模相对较小的企业，非股权支付是采用现金、使用存货、承担债务等方式作为对价支付，现金支付是最为简单的支付方式，这一方式不会稀释原股东的股权比例，且需要双方有稳定的股票价格，但是只能使用一般性税务处理，不能实现递延纳税。通常而言，非股权支付的税务筹划空间较小，主要是通过资产评估增值部分的折旧抵税效应实现税收效益。同时开展现金支付方式会要求企业获取大量资金，可能会给企业造成债务负担较高，不适合国有企业集团开展的并购。其次，股权支付适用于规模相对较大的企业，指换股收购的方式，用企业的股权和标的公司股权置换，这一方式在符合特殊性并购重组时能够满足递延纳税的要求，且能够避免企业大量资金流出对企业造成的资金压力。但是换股并购的流程复杂，且这一方式导致收并购双方股权结构发生改变，若税务筹划中没有合理考虑这一问题，可能导致实际控制人转移，甚至可能会导致并购重组失败。开展这一方式的前提是要求收并购双方的企业经营稳定，有较为稳定的股票价格，并且双方认可对方的股权价值，从而避免企业在短期内支付大量的现金而使企业产生资金紧缺的风险。因此，当前大部分国有集团都会通过换股并购的方式开展支付，因为国有集团的收购规模通常较大，能够通过特殊性税务处理而降低税务负担，在并购中暂不确认相关资产的利得或损失，到后续出售相关股票时才缴纳所得税。因此能够实现递延纳税的目标。企业要充分运用免税并购这一政策，分析并购的方式是否符合特殊性税务处理，若满足特殊性税务处理的，应尽可能采用股权收购的方式支付。综上所述，国有企业集团为了有效降低税务负担，应该尽可能在并购重组过程中选择股权支付的方式开展税务筹划。

三、国有集团企业税收筹划风险及防范

（一）国有集团企业税收筹划风险

第一，专业人才不足。国有企业集团的税务筹划工作是一项较为复杂的工作，不仅涉及增值税、所得税，还涉及并购等环节税务筹划，税务筹划活动较为复杂。但是部分国有企业集团没有在内部培养一批专业的人才开展税务筹划。

第二，管理层对税务筹划工作的认识不足。部分国有企业集团的管理层认为税务筹划工作仅是财务部门的任务，甚至部分领导层认为税务筹划工作等同于偷税漏税，没有认识到税务筹划对企业发展的重要性。因为对税务筹划工作的理解不正确、不科学，导致税务筹划工作难以发挥应有的效果。

第三，没有对税务筹划风险进行分析。国有企业集团在税务筹划的全过程都可能产生风险，企业要对各类风险进行全面监控与分析，防范风险发生给国有企业集团带来影响的可能性。但是部分国有企业集团没有对风险进行分析，没有执行恰当规划防范风险发生的可能性。

第四，国有企业集团没有和税务机关之间开展高效沟通。部分国有企业集团不重视与税务机关之间的沟通，可能导致所制定税务筹划政策不符合税务机关的要求而被税务机关处罚。

（二）国有集团企业税收筹划风险防范对策

第一，培养专业的税务筹划人才。国有企业集团的规模相对较大，税务筹划的相关要求复杂。近年来，我国的国有企业集团业务日益复杂，企业在发展过程中要确保对各类税收政策予以正确理解，以保障企业的税务筹划工作更加合规。因此，国有企业集团要由专人负责税务筹划工作，相关人员要了解税务筹划要求，掌握税务法律法规和公司制度，保障国有企业集团税务筹划体系有序执行[2]。

第二，提高管理层对税务筹划风险的管理。管理层要认识到开展税务筹划工作会存在一定风险，税务筹划不当很可能被认定为偷税漏税。国有企业集团的管理层要重视税务筹划工作的要求，让财务人员参加到税务筹划工作中。国有企业集团的管理层要主动参与到税务筹划中，认识到只有通过税务筹划合理降低税务负担，才能帮助国有企业集团实现降本增效，促使国有企业集团实现优化管理体系的目标。

第三，防范税务筹划风险。国有企业集团税务筹划可能触碰法律的红线，只有保障国有企业集团的税务筹划工作更加合规，才能有效防范税务风险。因此国有企业集团要针对税务筹划的全过程进行监控与评价，分析在税务筹划过程中的风险，并帮助企业防范风险。

第四，建立完善的税务风险内部控制机制。内部控制工作的有效性在很大程度上对企业的税务筹划风险产生影响，企业只有保障内部控制流程科学，针对管理的各环节进行科学的工作安排，才能有效控制企业的税务风险。企业要认识到开展税务筹划的风险，形成完善的税务筹划风险管理机制。若企业没有良好的内部控制基础且账目混乱、财务信息真实性低，那么企业即便开展税务筹划也将面临较高的风险。税务筹划要求企业的各项涉税工作被税务机关认可，借助内部控制体系建设优化基础管理流程。因此，企业要重视基础工作的管理，规范内部各岗位的工作职责，确保各岗位人员在工作过程中能够按要求开展风险管控。企业要通过合理设置内部控制机制，保障人员工作规划更加科学、权责分工更加合理。

第五，重视与税务机关的沟通。不同地区的税务机关具有一定自由裁量权，国有企业集团为保障自身的税务筹划工作有序开展，在税务筹划中要重视与税务机关的沟通，与税务机关形成良好的协作关系。国有企业集团在开展各项税务筹划工作之前，如果相关税务筹划可能带来风险，企业要先与税务机关进行沟通，通过沟通能够让企业的税务筹划更加合规，了解税务筹划工作相关要求，进而提高税务筹划工作的科学性、合规性[3]。同时国有企业集团在内部也可以指定专人与税务机关之间开展沟通，由专人开展沟通的方式可以将沟通所发现的情况及时向企业汇报，进而促使税务筹划更加合理。

四、结语

税务筹划工作是一项专业性较强的工作，要结合企业的管理流程制定恰当的税务筹划方案，只有保障税务筹划机制科学，才能提高企业竞争力，帮助企业实现经济效益。我国企业集团在经过多年发展的背景下，企业管理层税务筹划的理念趋于完善，借助合理的税务筹划机制不仅能够降低企业的税务负担，还能够提高企业的经济效益，以帮助企业规避风险，实现合规经营。

本文探讨了国有企业集团税务筹划工作几个要点，并针对税务筹划的流程制定改进方案，认为企业在税务筹划的过程中要结合企业的实际情况优化税务筹划机制，保障国有企业集团能够适应时代发展的步伐。