高新技术企业加强税务管理的措施研究

胡俊青

[摘 要]文章以高新技术企业税务管理及纳税筹划为主要研究对象，在分析当前我国高新技术行业税收环境与发展形势的基础上，从企业研发活动管理、完善税务风险管理体系、关键税种筹划和建立税务信息沟通机制四个方面，深入研究高新技术企业税务管理优化路径，以期为我国高新技术企业税务管理工作奠定坚实的理论基础。

[关键词]高新技术企业；税务管理；税务筹划

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2023）05-0017-03

相较于其他行业，高新技术行业中的企业得益于大量的税收优惠政策倾斜，税收压力较小。然而，当前实行的高新技术行业税收优惠政策存在诸多限制条件，复杂程度较高，不少高新技术企业的税务管理工作还有待完善，在管理过程中由于政策理解和应用不当容易发生税务风险。因此，高新技术企业应结合实际情况，尽快采取必要措施，提高税务管理工作水平。

一、高新技术行业的税收环境与发展形势

（一）税收环境

随着新一轮财税体制改革的不断深化，为支持高新技术行业实现跨越式发展，支持社会经济新旧动能转换，提升国家科学技术实力，国家税务总局、财政部等相关部门针对高新技术行业先后颁布出台了一系列税收优惠政策。当前，高新技术行业的税收征管环境进一步收紧，但行业内企业享受的税收政策扶持力度进一步加大。完成并通过高新技术企业认定的企业能够享受的企业所得税优惠政策包括高新技术企业所得税减免优惠，国家和地市高新技术开发区、自贸区特有的所得税优惠政策，研发费用加计扣除，固定资产一次性扣除等税收优惠政策；企业能够享受的个人所得稅优惠政策包括个体工商户应纳税所得额不超过100万元部分个人所得税减半征收。除此之外，完成高新技术企业认定的企业还能享受印花税、土地增值税、教育费附加等“六税两费”范围内的其他税收优惠政策。

（二）发展形势

随着我国社会主义市场经济的不断发展和科学技术水平的显著提高，高新技术企业成为核心自主知识产权的创造源泉和我国经济转型升级的主要推动力量。全国高新技术企业数量从十多年前的4.9万家，增加到2021年的33万家，研发投入占全国企业投入的70%，上缴税额由2012年的0.8万亿元增加到2021年的2.3万亿元。在上海证交所科创板、北京证交所上市的企业中，高新技术企业占比超过90%[1]。

二、高新技术企业加强税务管理的措施

（一）企业研发活动管理

1.发挥研发部门的作用

高新技术企业认定和税收优惠备案管理工作中涉及大量对企业研发活动的特殊规定，研发活动是高新技术企业税务管理工作的重点，因此高新技术企业在实施税务管理工作时必须重视研发部门。以研发费用加计扣除政策为例，研发费用加计扣除政策口径下企业研发费用归集与企业研发费用加计扣除政策直接挂钩，其决定了企业能否享受上述税收优惠政策并确定了企业研发费用加计扣除的基数。

因此，一方面，高新技术企业的研发部门要建立完善的管理制度，在研发项目人员配置、立项审核、研发资金和研发设备的管理上严格执行管理制度，为后续财务部门开展财务核算奠定基础；另一方面，高新技术企业的研发部门和财务部门要加强配合，财务管理人员要针对企业研发活动设置明细辅助账，两部门工作人员要妥善保管研发活动产生的一系列过程性资料，如自主研发项目立项的决议文件，研发机构编制情况，研发人员名单及考勤情况，仪器、设备、无形资产的工时记录表，研发费用分配说明等其他留存备查资料等[2]。

2.合理归集研发费用

高新技术企业的财务部门只有实现研发费用的合理归集，企业才能适用研发费用加计扣除政策，如实享受高新技术企业所得税优惠。高新技术企业的研发费用归集工作具备专业性和复杂性的特征，主要是由于高新技术企业的研发费用归集口径较多且不同归集口径之间存在一定差异；与此同时，高新技术企业研发费用加计扣除政策的内容和特殊规定也相对复杂。因此，高新技术企业的财务部门一方面要优化人力资源配置，提高财务管理人员的专业水平，确保财务管理人员深入了解和认识企业研发活动，厘清企业研发活动的界定范围，明确企业研发活动的形式，掌握研发费用的种类；另一方面，高新技术企业财务部门要合理设置会计科目，准确归集会计核算的研发费用，设置多级研发费用明细科目，规范会计核算流程。财务管理人员要遵循《企业会计准则》的相关规定，在“研发费用支出”账户下设置“资本化支出”和“费用化支出”二级明细科目，并根据实际管理需要设置三至六级明细科目。

（二）完善税务风险管理体系

完备的税务风险管理体系一般由以下三项具体管理流程组成，即税务风险识别、税务风险评估和税务风险应对。这一体系完美实现了对现代企业税务风险的全面管理，即事前管理、事中管理和事后管理。

1.税务风险识别

高新技术企业首先要完善税务风险识别流程。税务风险识别本质上是企业的办税人员和风险管理人员利用一定的方法，立足企业经营实际，识别可能诱发税务风险的因素。税务风险清单是现代企业在税务风险管理实务中常用的风险识别方法，高新技术企业在构建税务风险管理体系时，要善于利用税务风险清单法识别涉税风险因素。企业办税人员和风险管理人员要将企业经营管理活动中潜藏的和未来可能出现的各项风险因素全部列举出来，绘制税务风险对照清单，并提交企业管理层评估确认，随后进入税务风险评估流程。但是，税务风险清单本质上是排查风险因素，办税人员和风险管理人员受专业水平和精力的限制，无法识别所有风险，因此高新技术企业要同时利用财务报表数据筛查投机风险因素，或绘制业务流程图规范经营行为，尽可能减少人为风险因素[3]。

2.税务风险评估

税务风险评估是税务风险管理体系中继税务风险识别后的下一个重要管理环节。高新技术企业要控制税务风险识别环节识别出的所有风险因素，要采取科学合理的评估方法排查对企业经营管理威胁程度最大、发生概率最高的风险因素，优先采取控制措施。

定性分析法和定量分析法是现代企业最常使用的两种风险评估方法。定性分析法是当企业无法获得某一项风险因素的支持数据或无法准确评估损失量时采用的方法。其一般是根据风险因素对不同经营管理层级的影响程度，确定某项风险因素的优先级。定量分析则是企业办税人员和风险管理人员根据具体涉税的数据信息对某项风险因素构建损失评估模型，预计损失越大的风险因素，控制优先级越高。为准确评估税务风险因素的控制优先级别，高新技术企业的办税人员和风险管理人员应同时采取定性分析法、定量分析法综合评估风险因素。

3.税务风险应对

税务风险应对是现代企业税务风险管理体系的最后一项管理环节。其意味着企业的办税人员和风险管理人员依照税务风险评估结果对相应的税务风险因素执行必要的控制措施。当下企业一般都会根据以往经验提前设置多套风险应对预案。这要求高新技术企业必须建立税务风险绩效管理体系，复盘分析每一年度的税务风险管理，企业办税人员在吸取经验教训后，要不断修订具体的风险应对预案，否则风险应对预案中的控制措施就不能很好地控制新的风险因素。

（三）关键税种策划

1.增值税筹划

高新技术企业增值税筹划主要体现在货款结算与企业采购两个环节。在开展销售工作的过程中，货款结算方式对纳税义务发生时间具有直接影响。因此，高新技术企业应基于现行税收优惠政策，合理设计税务筹划方案，通过控制收款方式，实现纳税时间递延。在实际销售环节，如果买家受各种因素影响，难以一次性付清全款，可在合同中明确付款方式，采取赊销或分期付款的方式，确认销售收入，实现增值税筹划目标。对于部分高新技术企业而言，贷款结算方式的合理选择，能够大幅增加企业的现金流，缓解研发投资压力。

高新技术企业在采购环节，需重点关注进项税抵扣，要求供应商开具增值税专用发票，以增加进项抵扣。评估筛选供应商时应关注质量、价格等因素，确保合法获取增值税发票。与此同时，高新技术企业在筛选供应商的过程中，还需重点关注供应商资质。当前一般纳税人与小规模纳税人，均可自主开具增值税专用发票，高新技术企业应全方位对比二者采购成本与进项税额之间的差异，选择出合适的供应商[4]。

此外，高新技术企业还需合理设置抵扣时间，在采购工作完成后，财税人员要认证进项发票，以抵扣时间推进税务筹划工作，为企业获取更多资金时间价值。从2022年4月起，留抵退税税收优惠政策的适用对象进一步放宽，高新技术企业的办税人员要充分利用上述政策为企业争取税收优惠。符合条件的高新企业的办税人员可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额，即按月退还。符合条件的微型、中小型、大型高新技术企业可分别从2022年5月、7月、10月纳税申报期起向主管税务机关申请退还存量留抵税额。

2.企业所得税筹划

高新技术企业所得税筹划工作的开展，应从研发费用加计扣除及固定资产折旧两个方面落实。研发费用支出筹划应以研发费用加计扣除额最大化为目标，在税务政策法规允许范围内，增加可扣除项目，实现所得税成本的有效降低。此外，高新技术企业还可通过固定资产折旧方式，促进税务筹划目标的实现。以H高新技术企业为例，该企业于2019年购入一批固定资产，净残值率预估为5%，购入原值为1983.4万元，可用年限预计10年。

采用直线法时，该批固定资产每年折旧额为1983.4×（1-5%）/10≈188.4万元；采用缩短折旧年限法时，折旧年限设置为6年，年度折旧额为1983.4×（1-5%）/6≈314万元。

采用加速折旧法时，每年度折旧额互不相同，同时加速折旧包括年数总和法与双倍余额递减法。

采用年数总和法核算时，2019年的折旧额为342.6万元，2020年的折旧额为308.3万元，2021年的折旧额为274.1万元。

采用双倍余额递减法时，通过计算可得H高新技术企业固定资产年折旧率为0.2，则2019年当年的折旧额为396.7万元，累计折旧额为396.7万元；2020年当年的折旧额为317.3万元，累计折旧额为714万元；2021年当年的折旧额为253.9万元，累计折旧额为967.9万元。

通过分析比较可知，相较于直线法，加速折旧法与缩短折旧年限法的节税效果更明显。

（四）建立税务信息沟通机制

1.搭建税务信息共享系统

随着金税四期工程的上马，为了更好地应对金税四期涉税风险，提高税务管理水平，高新技术企业需要落实税务信息化管理，搭建税务信息共享系统。

一是借助信息技术手段规范高新技术企业税务管理制度、措施及流程。税务信息共享系统对高新技術企业经营管理过程中产生的涉税信息实施统一管理，建立符合企业业务特点和管理需求的多维度、多层次的涉税信息分析计算体系和高效安全的税务风险识别、评估、处置体系。

二是借助信息技术手段，可实现高新技术企业的财务管理系统、税务管理系统与税务征收管理机关的金税四期管理系统的互联互通，在确保涉税数据安全的前提下，尽可能地提高高新技术企业涉税资料申报、缴税纳税等涉税事项的分析和处理效率。

三是高新技术企业要进一步加强税务信息共享系统的运营维护，企业应设置专门的信息服务职能部门，定期维护税务信息共享系统，充分保障高新技术企业涉税信息数据的安全，避免因数据泄露造成新的税务风险。

2.加强政企沟通

高新技术企业的税务管理及纳税筹划工作在政策适用范围上相当复杂，需要有专业的税务管理人员介入，保障税务政策适用的准确性，如果企业在税务管理过程中忽视同税务征收管理机关的沟通交流，会使企业面临较大的外部法律风险。加强政企沟通，打造理想的税企关系，需要高新技术企业做好以下工作。

一方面，高新技术企业需要定期邀请当地税务征收管理机关的政策宣讲人员赴企交流，通过在企业内部举办专题讲座的方式向企业员工宣传讲解税务政策、税务风险防控知识，强化企业员工对税收优惠政策及税务风险防控工作的认知理解。

另一方面，高新技术企业要加强同当地税务征收管理机关的沟通，及时围绕新税收政策、新经济活动等咨询税务处理方法。高新技术企业也可以在当地税务征收管理机关的指导帮助下，联合开发符合企业实际情况的税务信息共享系统，提高企业同税务征收管理机关之间的数据透明度，提高企业的办税效率和税务管理质量。

三、结语

当前，高新技术企业能够享受到的税收优惠政策扶持力度较大，但企业要针对当前税务管理工作出现的问题与不足，从企业研发活动管理、完善税务风险管理体系、关键税种筹划和建立税务信息沟通机制四个方面采取改进措施，切实提高高新技术企业的税务管理工作质量与效率，推动企业实现健康平稳发展。

参考文献：

[1]张薇.高新技术企业税务管理工作的着力点分析[J].中国乡镇企业会计，2022（03）：18-20.

[2]王勇.浅谈企业研发费用如何归集的若干实务问题[J].会计师，2018（19）：30-31.

[3]邓岚川，孙祎婷.高新技术企业涉税风险及防控措施[J].湖南税务高等专科学校学报，2021（06）：33+36.

[4]钱珊.高新技术企业税务筹划思路探究[J].全国流通经济，2022（08）：178-180.