加强公路部门内部食堂经费审计的思考

赵 兵

（平阴县公路事业发展中心，山东 济南 250400）

加强公路部门内部食堂经费审计的思考

赵 兵

（平阴县公路事业发展中心，山东 济南 250400）

［摘 要］随着公路事业的快速发展和“指挥部”推进机制在公路建设中全面推进，内部食堂经费管理越来越成为公路部门财务管理的重要内容，特别是“八项规定”持续发力，在一定程度上增加了公路部门内部食堂经费管理的难度，本文结合内部食堂经费审计管理的工作经历，对公路部门内部食堂经费管理中存在的问题进行剖析，并从制度建设、预算管理、会计核算、审计监督等方面对公路部门加强内部食堂经费审计管理提出有益的建议。

［关键词］公路部门 食堂管理 建议

［中图分类号］F239

［文献标识码］C

［文章编号］1005-9016（2023）02-58-04

［作者简介］赵兵，大学本科，现任济南市平阴县公路事业发展中心副主任、财务审计科科长，高级会计师、中级审计师，济南市会计领军人才，济南市高层次人才，曾分别荣获中国交通会计学会、山东省会计学会优秀会计论文评选“一等奖”。研究方向为财务管理，内部审计。

随着我国公路事业的快速发展，特别是“指挥部”推进机制在公路建设中全面推开，内部食堂经费支出越来越成为公路部门财务管理的重要内容。中央八项规定出台以来，规范“三公经费”管理取得了显著成效，但在个别公路部门特别是以“公路建设指挥部”为代表的临时机构中，内部食堂经费支出的违规违纪现象仍时有发生。如何在食堂经费管理中建立落实“八项规定”的长效机制，把内部食堂经费管住管好，提高服务公路工作的保障能力，是公路部门面临的重要课题。笔者以内部食堂经费审计管理的工作经历为基础，对公路部门内部食堂经费管理中存在的问题进行剖析，并从制度建设、预算管理、会计核算、审计监督等方面对公路部门加强内部食堂经费审计管理提出有益的建议。

一、当前公路部门内部食堂经费管理使用的现状

当前，公路部门根据经费来源对内部食堂的使用管理主要有以下两种模式：一是公路部门举办的内部食堂，食堂经费实行预算管理，每月根据实际发生的费用向同级财政部门申请结算。就餐人员和食堂费用金额相对固定，经费管理相对规范，食堂开支主要为米、面、油、肉、菜等项目。二是公路部门管理的公路重点项目建设指挥部设立的内部食堂，公路重点项目建设指挥部食堂经费主要来源为项目建设单位管理费，就餐人员和食堂费用不固定，加上公路重点项目建设指挥部工作性质特殊，加班餐、接待餐较多，增加了食堂经费的管理难度。

二、公路部门内部食堂经费审计过程中发现的问题

(一)内部食堂经费的管理制度不健全

首先，部分单位内部食堂管理制度的可操作性不强，公路部门内部食堂大部分由单位内部人员直接管理，有的单位食堂大宗物资采购未经过政府采购或单位集中采购程序，没有签订食材购买合同，食堂支出往往是实报实销，并没有严格的制度和标准约束。其次，内控制度在食堂经费管理中执行不严。有的单位食材采购业务不规范，缺乏必要的内控制度约束，支出门类较多，加之采购、入库、保管、领用等环节缺乏相互的牵制措施，开支随意性较大，导致食堂成本核算不真实。最后，有的内部食堂为多个公路建设指挥部共用，食堂经费支出从不同项目的建设指挥部报销，且指挥部人员流动性大，费用报销主观性强，没有把食堂经费管理关到制度的笼子里，形成用制度约束工作的氛围，隐藏着较大的腐败风险。

(二)内部食堂经费的支出预算不统一

公路部门管理各单位在内部食堂经费的支出预算上存在着较大的差异，标准不一致。高速公路、国省干线、农村公路的建设单位管理费分别由山东高速集团、设区市级财政和县财政分别保障，资金来源多样化导致了建设单位管理费充足的项目食堂的经费支出预算就多一点，建设单位管理费不足的项目食堂就相对较少。不同单位和人员对食堂经费的支出范围、支出标准、报销程序的界定存在较大差异，食堂经费支出的预算控制起到应有的作用，超预算、超范围支出食堂经费的现象有不同程度的存在，由于现在公路部门对食堂经费支出还缺乏统一的标准，管理上存在一定的漏洞，容易让一些单位钻空子，打擦边球，以各种手段或名目挤占食堂经费支出。上述现象的发生明显违反了职工福利费和建设单位管理费的相关规定。

(三)内部食堂经费的会计核算不规范

有些公路部门对食堂经费进行会计核算时，费用支出附件很不完整，缺乏对其真实性、合理性、效益性的有效监督与审核。有的单位在食堂经费报销过程中仅有食材购买发票、采购记录，没有职工就餐记录作为附件，甚至有的单位报销食堂费用，没有发票，以收据代替；有些公路部门在会计核算中明细科目设置上过于笼统，对大宗食材的报销直接以食堂支出费用列支，没有履行大宗食材的入库、领用手续，签批程序不完善；有的公路建设指挥部在食堂费用报销过程中，接待用餐没有对方单位公函或就餐记录，难以证明接待用餐的真实性，违反了“三公经费”管理规定；有些公路部门的食堂经费报销过程违反财务报销的相关规定，采取现金报销或者间接支付的方式，擅自扩大现金使用范围和现金支出标准，冲减不合理支出。

(四)内部食堂经费的审计监督不到位

单位的纪委、工会、审计等部门有的未按要求认真履行监督职责，对食堂经费的监督变成了走形式、做样子，缺乏必要的内部审计环节，缺乏专项的针对内部食堂管理的审计调查，对内部食堂管理特别是食堂经费支出的监督不到位。公路部门财政决算公开暂时没有细化到食堂经费支出情况，而有的公路部门没有建立食堂支出管理的公开制度，不按时定期在一定范围内公布内部食堂管理和食堂经费预算执行情况。财政部门和审计部门对内部食堂经费的管理不到位，部分公路部门内部食堂的财务资料不完整，上级部门进行审计时，资料混乱，账目不清，会计档案未按照会计法的要求保管，没有及时移交档案部门管理或是归档不及时。

三、加强公路部门内部食堂经费审计管理的建议

(一)强化公路部门内部食堂经费的制度建设

建议公路部门按照“严格标准、控制范围、勤俭节约”的原则，本着“宁可过于明细、不可失于粗疏的”的原则，研究制定或完善符合规定和公路部门业务要求的食堂管理制度，从食堂保障范围、开支标准、审批权限、接待清单、公开管理等方面进行设计，制定或完善公路部门内部食堂管理经费制度，着力提高符合国家规定的严谨性、标准执行的可操作性、触犯规定处理的严肃性。创新《行政事业单位内部控制规范》在内部食堂经费管理中的应用，从规范报销制度和内部食堂管理入手，完善人员分工、材料采购、仓库保管、食材领用、资金支付、账务处理各管理环节，食堂经费管理应明确决策、执行和监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，以保证内控制度的有效性。公路部门及所属建设指挥部要统筹规划食堂经费开支，有效解决食堂经费在不同建设项目指挥部超标报销的问题，对内部食堂经费实行预算管理，食堂经费预算应报单位预算管理委员会审批，纳入单位财务预算，预算执行结果在单位内部一定范围内公开相关信息。

(二)加强公路部门内部食堂经费的预算管理

首先，用于公路部门内部食堂经费的财务预算要按照“以收定支、收支平衡”的原则进行编制，食堂经费支出纳入本级单位财务预算管理，根据职工人数和就餐补助标准实行预算总额控制。其中用于公路部门内部食堂经费支出预算纳入公路事业单位本级预算，公路建设指挥部食堂经费支出预算由公路项目建设单位管理费预算并结合项目实际情况安排下达。二是各公路建设指挥部根据公路部门下达的建设项目食堂经费预算，按规定格式和时间编报食堂经费支出明细预算，随建设单位管理费分解预算报送公路事业单位财务科批。食堂经费支出严格执行公路部门下达的预算，按照财务结算有关规定向公路部门财务科清算。三是食堂经费支出按照“总量控制、专项保证”的原则自行统筹安排使用，按预算区分款源据实列支，年末公路部门及各建设指挥部食堂经费支出要严格控制在上级单位规定的食堂经费消算额度之内。同时要对食堂财务预算事前科学预测，事中执行跟踪监控，事后分析结果差异，将预算绩效管理融入部门预算管理的全过程，提升财务管理水平，降低支出成本，增强支出责任。

(三)规范公路部门内部食堂经费的会计核算

财务部门应加强食堂经费报销凭证真实性、合规性和效益性的审核，食堂经费报销做到购置发票、消费明细、就餐记录、接待清单“四件”齐全，对于缺乏就餐记录等材料支撑的支出坚决不予报销，做到会计核算规范化，附件完整化；严禁扩大食堂经费报销范围，注重食堂经费支出与公路部门业务的相关性，严禁将福利费、不相关的公务接待费等非食堂性支出纳入食堂经费报销。科学设置食堂经费支出明细科目，采用专项成本核算的方式，力求实现专款专用，进而保障食堂财务的收支平衡。对于大宗食材要通过“库存材料”科目核算，有效发挥会计监督的作用，加强食堂经费开支成本核算，注重食堂经费支出财务分析，为改善食堂经费管理提供参考。严格执行现金使用管理的相关规定，合理的使用现金支出，采购上尽量做到银行转账支付，以减少大量使用现金带来的风险，防止一些单位借机套取现金，形成小金库。

（下转第70页）