加强行政事业单位财务管理内部控制的对策探析

王 慧

前言

新时期背景下，加强行政事业单位财务管理内部控制，建立完善的财务管理内控体系，可以有效提升单位公共服务质量、财政资金的使用效益及内部管理水平。部分行政事业单位存在财务管理内部控制意识不强、内部控制体系不健全、部门预算编制不够准确全面，过程控制及监督不到位等问题，加强单位财务管理内部控制工作是促进行政事业单位高效、精准、科学管理的有效途径。

一、财务管理内部控制概述

行政事业单位财务管理内部控制旨在对经济活动风险进行防范抵御，保障各项业务顺利开展，实现内部控制目标。行政事业单位需按照自身实际情况，设置符合自身发展需求的财务管理内控机制，以提高财务风险防范和控制能力，使单位财产安全性、会计信息真实性可以得到有效体现。现阶段我国行政事业单位财务管理内部控制工作理念推广普及情况相对较好，但实施过程仍然存在薄弱环节与不足。

二、财务管理内部控制意义

行政事业单位财务管理内部控制的意义主要体现在其是：促进单位各项管理工作，得以全程专业、规范开展推进的核心举措，确保单位经济管理活动合法﹑合规，及财务信息的真实性、完整性，有效预防单位财务管理中所存在的各类风险隐患。行政事业单位财务管理内部控制的常见方法即：通过制定实施不相容岗位相互分离、内部授权审批、重大事项决议会签、预算收支等规章制度对单位各项经济管理活动进行约束，以提升单位整体运行效果。目前新时期背景下，则是将预算管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理及收支管理等业务借助信息技术与财政预算管理一体化系统等做充分融合，对各项信息实施归口管理，提高财务数据精准性、真实性、共享性，促使行政事业单位财务管理内部控制水平能够持续进步，从而促进行政事业单位形成可持续发展的良好运行模式。除此之外，行政事业单位财务管理内部控制意义，还体现在其可切实降低徇私舞弊、贪污腐败、资产被肆意挪用等现象的发生，加大行政事业单位内部控制监督工作落实力度，有助于廉洁高效单位形象的建设。

三、行政事业单位财务管理内部控制的问题

（一）财务管理内部控制意识薄弱

现阶段，我国行政事业单位财务管理内部控制所面临问题相对较为多样，比如财务管理内部控制意识薄弱。良好的内部控制意识是内控制度得以健全实施的基础保证。有的单位内部控制意识淡薄，重业务轻管理，不能充分认识财务管理内部控制工作的意义，开展相关工作过程形式化现象明显，甚至有部分人员将财务管理内部控制工作开展推进看作是应付上层检查的一项常规事项，忽视其与单位经营发展的内在联系和促进作用，最终导致财务管理内部控制效果很难达到预期要求，各类财务风险发生率也会因此而升高。

（二）财务管理内部控制体系不健全

结合实际来看，大部分行政事业单位财务管理内控制度在最初设计以及施行过程基本是上行下效模式，大部分行政事业单位对自身制度漏洞补充、制度更新缺乏相应调研论证和后续完善措施，加之部分单位在财务管理权责上划分不明确，财务管理内控等工作开展过程便会受到影响，从而出现各种问题，比如制度流程混乱，导致岗位责任制无法切实执行，发生问题后出现相互推诿、不敢担责的现象，财务管理内部控制实效性也会随时间推移而持续减弱。

（三）财务管理内部控制预算编制不全面

财务管理内部控制预算编制不全面，目前我国大部分行政事业单位在开展财务管理内部控制工作期间，都普遍存在预算编制管理不全面的现象。当前，行政事业单位多采取两上两下的预算编制程序，一上阶段由预算单位提出预算建议数，一下阶段由财政部门下达预算控制数，二上阶段形成预算单位预算草案，二下阶段即人大审议后批复预算。由于预算编制时间紧，准备不充分，预算单位财务部门与具体的业务部门缺乏有效沟通，部分业务部门不参与单位预算编制，导致预算编制工作考虑不到位，不能全面反映本单位财务收支及工作重点，预算项目编制不细化、项目绩效目标不准确，与年度预算执行产生脱节。财务预算管理质量大幅下降，财务预算管理价值亦会因此而大打折扣。归根结底，造成此类问题出现的成因即行政事业单位在进行财务预算计划阶段，没有形成全面的协同参与体系，各部门之间沟通交流有限，无法构建良好的协作配合模式，继而导致最终所得预算管理方案可靠性、合理性不能得到全面保障，这无疑都会进一步削弱行政事业单位财务管理内部控制工作效能。

（四）财务管理内部控制评价监督体系不完善

财务管理内部控制评价监督不完善，部分行政事业单位财务管理内部控制工作开展推进期间，没有从实际出发设置专业完善的评价指标和监督机制，或者设置了配套监督机制规章但在执行期间没有全程做好合理把控，导致行政事业单位财务管理内部控制落实反馈成果不能第一时间予以公示，比如财务审计监督工作形式化，或者缺乏相应外部监督介入，财政、审计、纪检针对行政事业单位财务管理内控工作监督，缺乏专业统一的参考标准规章，都使得单位财务管理内部控制工作质量很难得到有效体现，最终工作实践过程混乱、失序的现象也因此而频繁发生。

四、行政事业单位财务管理内部控制的对策

（一）完善财务管理内部控制制度

行政事业单位财务管理内部控制应先结合实际对单位自身情况予以全面调研、梳理、整合，按照现行相关法律法规，突出财务管控制度完整性，比如以全面性基本原则为中心，注重相关控制指标必须参与到单位各项经济决策内，并对具体施行、监管过程产生各类活动信息予以实时分析比对，形成全程动态跟踪的管控模式。在此基础上，明确工作侧重点，协同科学专业的约束机制、适应性指标，理清管理权责、业务程序规章，构建协同交互、多元监督的工作流程，进一步提升单位财务管理内控质量，确保相关工作人员可以清楚了解财务管理内部控制本身所蕴含的价值作用。平时工作期间，自上而下做好相关宣传工作，为内部控制工作顺利开展推进创造有利环境，在此基础上，围绕财务管理内部控制工作内容、特征，按照将财务管理内部控制工作纳入财务人员年度绩效考核评价的举措，激发单位部门职工工作能动性，并注重对责任制落实效果的实时监测，促使不同部门职工相互制约监督，搭配合理的奖惩激励机制，违反工作规章的予以惩处，表现优异的予以物质、精神奖励，以此来全方位提升行政事业单位财务管理内部控制工作实效性。

（二）丰富财务管理内部控制标准规章

丰富财务管理内部控制标准规章，相关行政事业单位必须围绕现行相关法律法规，比如《会计法》、《预算法》、《行政事业单位内部控制规范》等，结合自身实际情况，合理丰富财务管理内部控制内容规章。明确管理层、领导层人员岗位权责，并落实到岗位设置和人员配置中，保障可以实施科学、精准的针对不同专业做非相容性岗位分离机制，构建相互制约、相互监督的工作体系。制定重大事项集体决策、会签制度，突出单位财务管理内部控制工作流程、细则要点，保障管理层人员严格依法依规落实各项任务，禁止形式化、应付式工作，尤其对审批、决算、评价等环节，需做动态管控设置。财政收支方面，坚持应收尽收、及时支付的标准，保障每项资金收支清晰明确，财务登记、票据方面，每笔财务活动需记录完整、专业，核算方面注重校验复核，避免单位财产、资金无故流失、浪费、贪腐、挪用等问题出现，提升行政事业单位财务管理体系的健康性和安全性。

（三）科学进行财务管理预算编制工作

科学进行财务管理预算编制工作，强化预算管理举措，对现有预算编制做全面分析，发现不完善的部分及时予以改进优化，比如按照单位内部活动信息，按照实际需求设置可量化指标，并予以详尽记录，之后做活动成本核算，在此基础上围绕成本需求，构建预算编制。提升领导层、管理层在该方面的重视度，除此之外，加强单位内部各部门沟通交流效率，通过多种途径进行宣传教育，将财务内控规则、操作流程等做全单位科普，保障每个单位职工都能客观理解财务管理内部控制的重要性，从而全员参与到相关工作中，使所有单位内部业务行为、活动都要以预算管理标准要求合理推进，一旦超出预算部分，必须严格按照审批程序层层报备，以此达到全面规范财务预算管理，促进行政事业单位财务管理内部控制工作效率的目的。需要注意的是为确保行政事业单位财务管理内部控制工作实践效果达到预期，还需对财务管理团队进行适度改革，引入专业素质过硬的专业财务人员，或通过周期性培训计划，对单位现有财务人员业务能力做持续性强化培训，使之可以高效掌握最新的现代化财务管理知识和内部控制管理技能，以此组建综合专业素质有保障的财务管理队伍，为行政事业单位财务管理内部控制工作水平的不断提高提供有利参考依据。

（四）落实财务管理内控评价指标及监督方案

落实财务管理内控评价指标、监督监管方案，本质上也是切实强化行政事业单位财务管理内部控制工作所不可或缺的一项重要环节。相关行政事业单位必须在明确自身实际情况基础上，合理设定独立的内部审计监督体系，对单位自身财务活动做全方位监督分析，完善单位财务管理内部控制所存在的不足之处。在此前提下对本单位财务信息活动予以实时收集反馈、科学评价，合理设置事前、事中风险防范评价指标，单位全体职工应全面配合内部控制监督工作，针对审计所发现任何违法违规行为第一时间予以惩治。也可引入外部监督，形成内外联合监督模式，监督工作需全程体现专业性和独立性，比如与财政、审计、纪检等部门做好提前交流，使之对行政事业单位财务管理内部控制做定时定期专业监督审计，分析财务预算、账簿、收支实际数据信息，强化专项财务审计的理清单位每项专款资金应用情况，做好追踪记录，达到切实提高行政事业单位财务管理内部控制工作合理化、专业化的目的。

五、加强行政事业单位财务管理内部控制的实践案例

（一）围绕财务管理内部控制机制建立完备的约束体系

以某行政事业单位为例，其在加强财务管理内部控制工作实践环节，先围绕财务管理内部控制机制建立完备的约束体系，在平时工作期间，领导层带头对涉及财务管理工作内容流程进行全面梳理，指导单位职工工作期间发现任何问题第一时间予以上报，以此来归纳现行制度存在缺陷节点，并对财务管理内部控制规章做了全方位分析，按照相关法律法规要求和该单位现实信息，对现有财务管理制度科学性、专业性做综合评估。落实岗位责任制度，将工作责任按照标准划分至每个职工个体，提升单位人员对财务管理评价重视度，形成在日常工作中发现财务管理问题，第一时间上报、处理、解决的工作模式，最终该行政事业单位财务管理内部控制工作开展过程不仅对单位支出信息能做到精准记录、全程把控，还有效健全了单位财务管理机制。

（二）通过宣传培训持续强化相关财务管理人员综合专业素质

该行政事业单位通过宣传培训持续强化相关财务管理人员综合专业素质，领导层以身作则学习财务管理最新知识、前沿理论，以此来由上自下的带动单位人员了解掌握财务管理知识，使单位全体人员财务管理意识得到有效提升。在此基础上，该行政事业单位制定了周期性的财务管理人员培训计划，并按照在实践中严格落实，保障单位财务管理者专业知识、业务能力可以得到切实锻炼，提高其整体综合专业素质，为后续该行政事业单位财务管理内部控制工作的顺利开展、高效推进打下坚实基础。

（三）严格把控单位经费支出，提升现有内部控制制度完善性

该行政事业单位通过严格把控经费支出提升了内部控制制度专业完善性，其将财务管理内部控制监督作为日常核心任务部署形式，要求发现任何问题必须第一时间处理，并分岗分工的突出监督职责人员工作独立性，促进单位财务管理内部控制工作能够有序推进。在此基础上，对会计系统、会计制度做灵活调整，按照会计制度需求，合理划定岗位分配，执行岗位责任制，使单位部门岗位之间形成交互制约，并对单位资金、票据做全程动态化管理，安排专人专项保管资金票据，记录每一笔资金账目数据，核对结算信息，确保每笔资金、账目完全相符，全面提升了单位现有内部控制制度专业完善性。

结语

综上所述，通过对加强行政事业单位财务管理内部控制的对策探索分析，可以看出现阶段我国行政事业单位财务管理内部控制存在问题主要表现为财务管理内部控制意识薄弱、财务管理内部控制体系不健全、财务管理预算编制内容不全面、财务管理内部控制监督不到位等方面，所以行政事业单位要从提高财务管理内部控制意识、完善财务管理内部控制制度、丰富财务管理内部控制内容规章、科学进行财务管理预算编制工作、落实财务管理内控监督方案等方面做起，才能保障单位财务管理内部控制工作水平随时间推移能够持续得以强化、改进，这也是我国行政事业单位自身职能价值可以得到充分发挥的关键路径。