试析金融工具准则对企业会计报表数据核算的影响

刘敏 国机智能科技有限公司 彭武辉 广州云捷安科技有限公司

引言

新准则的修订将有助于提高企业会计信息的可靠性和准确性，促进企业财务管理的可持续发展。企业正逐步向信息化和智能化方向发展，重塑新的竞争生态系统和管理模式，支持战略决策的会计人员将及时适应新的外部环境、计算机化系统和财务一体化。价值创造自动成为经济市场竞争的重要因素。中国制造业在智能生产方法创新的计算机系统方面取得了一系列的实践成果。随着金融领域新工具的出现，企业财务信息化改造系统不断提高财务效益，不断优化财务流程。通过信息系统与管理体系的组织整合，促进了标准化、精益化管理，提高了业务流程管理精细化程度低造成的浪费和损失。会计信息系统有助于提高企业的经营能力。计算机系统的变革将改变企业的决策模式，从而提高企业的经营能力。

一、新旧金融工具准则的区别

（一）金融资产分类不同

分类项目不同。以前的准则将金融资产分为四类，用于持有：贷款和应收账款；金融资产可供出售；投资到期前持有；金融资产。根据新的公允价值金融资产标准分类法，金融资产列为直接按公允价值计量的金融资产。其变动计入本损益或直接计入公允价值。

划分依据变动。根据合同性质和所有权目的进行分类，然后根据财务资产管理业务模式和合同现金流量特征进行分类。商业模式是指企业拥有的金融资产被用来产生合同现金、出售金融资产或两者兼而有之。

为了确定是否对合同现金流量进行了现金流量核实（现金统转系统审计）并根据这一分类对业务模式进行了核实，首先必须确定金融资产合同的现金状况是否符合合同规定的条件，即财务合同的现金状况是否符合合同规定的条件。同时符合上述两项标准的金融资产可分为按账面价值确定的金融资产。

新的金融工具分类更加强调将金融资产分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，因此公允价值变动反映了当期损益。

（二）金融资产减值计提

减值计提的确认原则。旧的准则只是说，有明确的证据表明金融资产在准备注销之前已经损失，而新的准则要求企业考虑金融资产的信誉。这一变化表明，新的准则更加注重早期发现风险和反映预防原则。

金融资产价值下降的新范围。待核销的金融资产包括：按成本列为资产的金融资产和按成本列为资产并在其他合并收入中变动的金融资产中的“其他债权投资”；非贬值金融资产包括按公允价值计量的金融资产中的“其他证券投资”，其中包括其他累计收入的变动，以及按公允价值计量的金融资产，其中包括当期损益变动。根据新的收入和租赁政策核销应收账款和合同资产。

根据预期信贷损失模型，提取方法分为一般、具体和简化三类。一般做法主要是采用三阶段模型来预测信贷损失。在第一阶段，在最初确认时信贷风险没有显著增加，因此必须确认，预计的信贷损失减少将在下一年发生，从报告日期开始。第二阶段是在初始确认后预测信贷损失的持续时间，如果信贷风险大幅增加，但实际价值没有减少；在最后一阶段，如果有确凿证据表明金融资产已经减少，则必须考虑到金融资产整个生命周期的预期损失。与以前的准则相比，资产价值损失不再发生时确认，而是分阶段确认，这在一定程度上减少了对利润的一次性影响。

（三）金融负债与权益工具的区分

对比旧准则，新准则在对金融负债与权益工具的区分方面更加倾向经济行为的实质，而非法律形式。根据这一规定，发行金融工具的企业在最初确认时，应按照合同条款和经济实体，而不是按照其所反映的法律形式，将其或其组成部分归类为金融资产、负债或权益工具，结合金融资产、负债和利益的定义。

新准则下更加倾向让复杂的金融衍生工具划分为金融负债而非权益工具。主要原因为区分金融负债和权益工具将对报表产生巨大的影响。如确认为权益工具则发行的手续费可以从权益中扣减，支付的股利或利息可以从未利润中分配，回购（赎回、注销）时的差额只需调整所有者权益，对利润表的影响较小，且资产负债率不会受到影响；但是如果确认为金融负债，则发行的手续费初始确认金额，支付的股利或利息需作为借款费用管理，回购（赎回、注销）时的差额对利润表有较大影响，且资产负债率会受到影响。

二、新金融工具准则对企业会计核算的影响

（一）对资产信息可靠性的影响

对金融资产进行分类的新办法是，在分类模式下统一交易模式和合同现金流动的特点，摆脱基于主观目的的传统分类。这一新的分类更加客观，考虑到现金流动的具体特点，并在此基础上便利公司管理不同类型的金融资产。在这一分类中，金融工具的分类将更加复杂。虽然分类比较复杂，但新准则更多地基于金融资产分类，会计政策更加一致，促进了会计信息的可比性，提高了有关企业披露会计数据的透明度，在一定程度上提高了会计信息的质量；同时，由于金融资产必须以公允价值计量，并更准确地反映资产价值，这将有助于改善会计决策的基础。然而，这种分类对企业会计师的专业精神提出了更高的要求。

新的金融工具准则改变了传统的金融资产减值会计模式，在一定程度上影响了公司会计信息的可靠性。根据以前的准则，金融资产是一种扣减，主要是对有确凿证据证明其遭受损失的金融资产，对没有实际遭受损失的金融资产不需要采取任何准备行动。与此同时，新的指导方针应包括注销有迹象表明未来价值下降的金融资产。此外，根据以前的指导方针，价值下降损失更加强调内部交易的影响，而新的指导方针则提到价值下降损失，这就要求注意与金融资产有关的交易，例如：作为连带责任的担保合同、质量保证义务等，这类合同通常被称为“担保合同”。

新准则对发票的影响。企业拥有的文件主要分为承兑票据和商业汇票，今年平台文件数量较多。根据旧的金融工具准则，企业将所有工具列为应收账款。同时，在“应收账款融资”报表中增加了新的金融工具，其中主要包括按公允价值计量的应收票据和应收账款，其变动计入其他合并收入。对于应收票据，需要根据企业管理者对该类票据的持有目的来划分，如果企业将所持的票据大部分都用于贴现或是背书，应划分为“应收款项融资”，如企业将所持的票据大部分都用于持有至到期后提现，则仍在应收票据科目中反映。同样，应收账款如大部分都用于保理业务，则应划分为“应收款项融资”，如大部分用于持有到期体现，则仍应在“应收账款”项反映。创造条件，使金融部门能够有效地为中小企业的发展服务，从而促进中小企业的进步和可持续发展以及区域经济的进步。此外，必须加强财务管理系统内的人事管理。财务管理系统工作人员在制定总体财务管理系统以及在财务管理系统内分配资源和资产方面发挥关键作用。中小企业应建立和改进对财务管理人员的适当奖励和惩罚机制，鼓励在内部控制系统中工作的高素质、高素质和专业人员，并对财务管理人员实行适当制裁。企业通过销售货物、提供服务等方式收到的数字应收款债权文件不属于规范性文件的，不应出现在应收款项目中。“应收账款”项应说明企业的商业管理模式，特别是以合同现金为中心的管理模式；“应收账款融资”项应说明合同现金的目的和销售目的。根据新准则的要求，企业需要区分现有工具和低估价值。

（二）对利润表的影响

首先，新准则对减值计提更加严谨，这必将影响不同时期的利润指标，以合乎事实证据为前提，充分计提的信用减值信息虽可更加全面地反映资产价值，但在一定程度上也增强了人为主观性。其次，在权益处置方面，新准则适用于按公允价值计量且其变动计入综合收益的金融资产。处置损益直接计入其他综合收益，不再影响损益。在这方面，经理人的持股意愿非常重要。最后，新准则对股权的公允价值变动的影响也更加明确，但在实务操作中，企业对持有的股权，特别是这类实际无法控制股权的公允价值判断仍存在一定的难度，涉及评估的工作又耗时且增加企业成本，并非能全部做到，故公允价值的判断仍存在较大的主观性。

三、企业有效衔接新会计准则的策略

企业内部需要积极开展财务培训活动，尤其是财务跨级培训，以确保公司企业中的财务工作人员清楚掌握新准则中的各项内容、基本要素，总结出旧会计准则与新会计准则之间存在的差异，提升企业财务人员对在具体时间过程中的工作标准程度。同时，企业有关人员在开展相关的财务工作过程中会面临较多问题，在实践过后要全面对财务会计中所遇见的问题进行总结分析，落实新的准则，制定完善的会计制度，优化会计核算工具性能，升级会计制度软件，公司单位有效地将其新老会计制度衔接，使企业的会计信息质量有效提升，更加重视资产清查工作，从而根据新老会计制度的变化改善会计状况，确保企业账簿的一致性。

（一）持续宣传新会计准则

企业会计部门有效地实施新的会计制度，做好新准则与企业会计部门的衔接工作十分重要，企业由多个部门组成，每个部分的员工都与企业的发展有关，因此要调动企业员工参与到新准则制度实施工作中，加强新准则传播力度，不断采取有效的宣传措施，使企业员工了解新准则制度重要性，正确评价新会计制度的重要作用。为促进企业与新准则有效衔接，在实施新准则的过程中，亦有必要在企业内部持续宣传新准则对企业发展的作用，帮助企业内部工作人员对新准则有详细了解，对新准则的主要内容进行把握，充分发挥企业内部的管理作用，为企业提高会计报表编制工作质量提供基础，从而有效提升企业报表编制工作效率。企业在激烈的市场竞争中要不断适应时代的变化，会计准则不断改革，企业为适应时代变化，应及时建立完善的会计评估体系，对工作中存在不足，采取有效措施予以纠正，促进企业会计报表的有效管理。

（二）建立完善的评估体系

新的标准要求有效地确定股票的公允价值，这就要求管理层建立一种性质上的估值制度。一是优化和完善现有公允价值计量工具和计量流程，积极采用新的计量方法，改进计量方法，提高计量结果的可靠性，尽可能避免数据主观性；同时应积极利用信息工具，利用信息收集技术加强数据库，提高数据来源估值的可靠性，通过有效的数据管理和应用，促进金融工具的有效公允价值计量。

（三）提高工作人员综合素质

新会计准则在原有会计准则的基础上进行了更新，对财务人员提出了更高的要求。企业财务工作效率的提高有赖于员工综合素质的提高。因此，企业必须加强对财务人员综合素质的培养，以保证企业会计工作的顺利进行。财务人员在认知上应积极学习更多财务知识，熟悉并掌握财务会计流程，掌握现代信息技术技能，将其有效运用会计工作中，有效地开展会计工作。同时，企业应定期开展教育培训，加强对新准则的认识，避免出现工作失误。

（四）优化企业管理制度

在传统的企业管理制度中，无法有效提升企业的市场竞争力，但出台新准则后企业需要跟随新准则不断优化企业的管理制度，以新准则为基础，将企业财务管理制度实施优化升级，学习新准则的同时为企业内部各部门建立详细准则，并提高操作的规范性，为提高企业会计报表编制工作效率、质量提供有力支撑，减少操作不当等问题出现，加强企业会计报表编制与企业组织管理的联系，真实准确地将企业会计报表中的信息反映出来，企业所面临的不同问题与风险可有效应对。

结语

总之，如今经济发展迅速，使用旧准则难以满足当前企业发展所需，企业在市场经济发展过程中会计报表数据核算问题突出，且促进企业获得更好的发展，需要加强企业会计人员对新准则内容的掌握，不断优化企业自身管理制度，提高企业的财务管理水平。