对审计风险成因及防范策略的思考

杨玉婷 甘肃省审计厅

政府审计在维护国家财政经济秩序方面起到了重要的作用，保障着社会和经济的健康发展，能够揭露出违法违纪行为、制止损失浪费，促进权力的规范化运行。本文主要是对政府审计的风险进行研究，由于审计风险可能存在于审计过程当中的各个环节，因此分析导致审计风险的原因尤为关键，而导致审计风险的因素有很多，如审计人员的能力与素质、被审计单位的内部控制、审计人员选取的技术方法等，通过分析影响政府审计风险的因素，提出相应的措施和对策有效地把政府审计的风险加以控制。

一、影响政府审计风险的因素

（一）审计人员的能力素质

审计工作的专业性强，审计人员不仅要熟知法律法规，还需要有职业胜任能力和审计职业道德，不仅要掌握财务、计算机等专业知识，国家的方针政策也需了然于心。在审计的各个环节当中都会有审计风险伴随，如取证环节、定性环节等等审计风险都有可能会出现，审计人员在审计的过程中若缺乏应有的专业能力或职业判断等，导致应在审计范围内可以查出的问题但没有查出来，就会与问题“擦肩而过”，审计风险随之产生[4]。再者，如果审计人员缺乏职业道德操守，受到某种诱惑导致审计判断发生偏差，无法做到廉洁自律和客观公正，通过职权谋取私利或者是向外部压力“低头”，没有如实把审计发现的问题反映出来或者把审计发现的问题有所隐瞒，那么最终导致的结果就是审计的结论出现偏差，就会出现审计风险[1]。

（二）被审计单位的内部控制

被审计单位的内部控制不健全或者制度有所缺失会增加审计风险发生的概率[6]，这会让被审计单位的内部缺乏强有力的约束力，进而使得会计的核算出现不规范的情形，增加了财务记账错误的发生率[2]，也会造成被审计单位给审计人员提供的相关资料的真实性“大打折扣”，审计人员审计的难度也会相应增大，审计结论也会出现偏差。同时，有的被审计单位还可能为了掩盖一些行为，出现舞弊的现象，从而使得提供的审计资料不能够做到真实与完整，由于被审计单位的经济活动审计人员并未直接参与，完全辨别出所有资料的真假难度很大，就会加大审计风险发生的概率。

（三）审计技术方法的选取

审计技术手段本身存在的不足也会导致审计风险的发生。如：详查法是一种详细全面的审查方式，可以针对被审计单位某个期间的全部账表，虽然该种方式审查的内容涉及的面广、全面，但是该方法耗时耗力，大大影响了审计的效率。抽查法可以选取有代表性的样本量来进行检查，该方法大大提高了审计的效率，但其不足在于样本是选取的，这其中就会有抽样的风险存在，其中难免存在分析样本误差或者推断总体的误差，这种误差会影响到审计结论的准确性[1]。大数据审计的方式能够把业务、财务等各类数据资料进行分析，覆盖面广且揭露出来的问题更加具有深度和高度，规避了抽样的风险，审计的效率高，但是大数据审计面对的是电子数据，这就会受到一定的限制，如：审计本身的信息化手段或被审计单位的信息化程度等等，同时电子数据由于量大其真实性无法一一考量，增加了审计人员辨别数据真假的难度。

二、防范政府审计风险的策略及措施

（一）提高审计人员的素质与能力

在审计工作中审计人员发挥着重要的作用，审计人员应当加强自身能力，使自己具备与审计要求相匹配的专业胜任能力，时刻充实大脑，点滴积累，不断总结，养成良好的学习习惯，不断学习法律法规知识、方针政策，财务、金融、企业等各行业各类知识，练就扎实的业务能力和业务水平。此外，职业道德素质对于审计人员来说也是很重要的素质之一，严格遵守审计职业道德，提高职业道德意识，做到依法审计，做到客观公正。审计人员的能力和素质是审计工作顺利开展的基础，过硬的专业知识、丰富的知识积累、良好的职业道德素养等等，这些对于审计人员来讲都很关键，也是审计人员需要具备的素质，审计人员如果缺少这些专业素质和素养将会难以随时适应新时代对审计工作的新要求，难以做到与时俱进。同时，审计人员也要善于对未知的知识领域积极探索，不断钻研；勤于实践，善于观察，学会从蛛丝马迹中发现线索，善于运用大数据审计的能力分析发现问题，善于在审计工作的过程当中不断总结经验分析教训，努力提高职业胜任能力和职业判断能力[5]。

遵守审计职业道德，时刻记住“严”字当头，严谨细致、严肃认真，严于律己，严格依法，审计人员一定要时刻保持头脑清醒，立场要做到始终坚定，保持客观公正，做到实事求是，做到坚守原则，做到廉洁自律。审计发现的问题要做到事实清楚，证据充分，定性恰当，处理处罚适当，意见和建议可行，全面履行审计监督职责。同时，审计机关对审计项目各环节的审计质量也应做到严格控制，进而有效防范审计风险。

审计人员的日常培训和道德素质的培养也应不断加强，通过开展审计知识集中培训、网络学习培训等等，强化审计人员对各类知识的掌握，提高审计人员大数据审计的运用能力和运用水平，提高审计人员对各类知识的掌握；开展案例形式的培训，讲解审计业务实例，让审计人员从审计实例当中不断掌握审计的方法，让审计人员从优秀的案例当中汲取先进经验与好的做法，进而将这种先进经验和审计方法运用于实践，不断促进自身业务素质和能力的提高[11]。

（二）加强被审计单位对内部控制的重视

内部控制的健全和完善为被审计单位的规范化运行提供了重要保障，能够有效监督和控制被审计单位内部的各部门和各环节的经营活动，能够发挥出较好的控制作用，对会计核算等经济事项的运行能够形成一种约束力，有效防止错误和舞弊的发生概率，为被审计单位规章制度及决策的有效执行提供保证。因此，内部控制是否健全和完善对于被审计单位来讲很重要，被审计单位应该不断加强内部控制管理，强化内控机制建设，健全完善内部控制制度，确立明确合理的职责分工，配备适合工作岗位并且能够胜任的工作人员，管理层也应当加强对内部控制的重视，进一步规范内部管理的运营，提高内部管理的水平。

同时，审计人员也应当在审计的过程中对被审计单位的内部控制的情况予以关注，如内部控制的健全程度，内部控制制度是否能够有效地执行，权责的划分是否明确等等都可以作为审计人员关注的内容，进而促进被审计单位更加规范化运行。

（三）选取科学有效的审计技术方法

审计的每种技术方法都有其优势和劣势的存在，审计过程中审计技术方法的选用如果不够恰当不够科学，不仅会浪费时间和人力，还会导致审计的结论出现偏差。因此，选取科学而又有效地审计技术方法很重要，并且还要针对被审计单位的实际情况，结合每种方法的特点避其短板取其优势灵活选择合适的审计方法，如果选取的审计技术方法不恰当，将会大大增加人力、物力的消耗，还达不到审计预期想要达到的效果。如在审查账目的过程中，可以将抽查法与详查法灵活运用，对审计对象和审计目标的具体情况充分考虑，再辅以运用审阅法、分析法、核对法等各类方法，进而发现问题，揭露出问题的本质所在[1]。

在审计的过程中充分运用大数据审计的方法，运用财务和业务、内部和外部等各类数据信息，让大量的数据资料在计算机上实现深度融合，运用审计思维分析数据资料间的关联关系，形成疑点，在核实中发现问题，打破部门间的制约和约束，实现跨部门、跨领域的综合性分析，揭示出常规审计方式下难以发现的问题，增加政府审计揭示问题的深度，提升审计的监督能力和效率。

（四）健全完善相关制度

不同岗位承担着不同的工作，担负着不同的责任，审计机关各岗位人员应该各司其职，履行好各自岗位的职责。如审计组组长有审计实施方案编制或组织不当使得重要问题没有被发现；在审核中没有发现或没有纠正证据、底稿中的不适当、不真实等问题等等，审计组组长应当承担相应的岗位责任。审计组成员如果出现没有按照审计实施方案实施审计，擅自扩大审计范围或减少审计内容造成重要问题没有被发现等等，审计组成员应当承担相应的岗位责任。审理人员如果提出不正确的审理意见；没有按规定开展审理工作，存在的重要问题没有发现等等，审理人员应当承担相应的岗位责任[1]。因此，健全完善相关制度，把审计质量的岗位责任贯穿于审计工作的全过程，促进审计人员始终坚持依法审计的原则，对法律法规严格遵守，把审计职业道德铭记于心，把风险防范意识和质量意识得以强化，在审计工作过程中注重审计项目质量的提高，从多角度有效防范审计风险的发生。

三、结语

导致政府审计风险产生的因素有很多，审计人员的能力和素质也是因素之一，能力素质的欠缺或者职业道德操守的不足都会对审计的结果有影响，审计人员应当注重培养自身素质能力、道德修养，不断锻造自身品格，严于律己，使综合素质全面提升。同时，审计人员还要在审计的过程中充分考虑到运用的审计技术方法的恰当性。除此之外，被审计单位的情况如被审计单位自身的内部控制的健全程度、管理层对内部控制的重视程度或者是被审计单位工作人员的职业素养等等，都可以成为导致审计风险发生的因素。再者，经济的发展水平、法律法规的完善程度、政府的干预程度等等对审计风险也会不同程度的存在着影响，如：经济的发展水平高，经济业务就会复杂且多，审计人员面临的挑战就会大一些，审计风险发生的概率就会大一些；法治建设越完善，会计与审计行为就越规范，审计风险就会越小；而政府的干预会影响到政府审计的独立与客观性，进而对审计人员的决策产生一定影响，增加审计风险发生的概率[3]。审计风险可能存在于审计的各环节中，每个环节的疏忽都可能导致审计风险发生，虽然审计风险受到很多因素的影响，但是通过分析政府审计风险存在的原因、掌握其运行规律及特点等，我们就能够有效地把政府审计的风险通过防范策略加以控制，实现将其控制在可接受的范围内。

因此，一方面，被审计单位要不断健全内部控制管理，强化内部制约机制，完善内部控制制度，明确职责岗位分工，加强管理层规范运行的意识，提高财务人员及其他工作人员的职业道德操守，最大限度的降低错弊舞弊的发生；另一方面，审计人员应不断提高自身的专业胜任能力、判断分析水平、职业道德操守，在工作当中擅于总结经验，吸取教训，不论是综合能力还是综合素质都要努力去提高，在审计的过程当中也要根据被审计单位的实际情况去选择合适的审计技术方法，不可千篇一律，通过运用恰当的审计技术方法提高审计的效率，进而保证审计的质量。审计人员也应注重自身能力与素质的提高，严格遵守审计的各项规定，时刻保持头脑清醒、立场坚定，练就过硬的专业素质和能力，始终保持职业谨慎，自觉做到廉洁自律。同时，审计队伍的建设也应不断加强，注重审计人员能力的培养，通过培训学习、交流学习等多种方式加强审计人员的各项能力和综合素质，不断强化审计人员的质量意识和风险防范意识，有效防范审计风险的发生。