农产品批发市场税务研究

梁瑞华 宏进农副产品交易（深圳）有限公司

引言

农产品批发市场（以下简称“农批市场”）是农产品由生产者送到消费者的重要桥梁。目前，在我国每个城市至少都会建设一个或者以上农批市场，大体可以分为综合性和专业性市场。不论哪种性质都具有投资大、回报低等共同点，农批市场的开发至今仍没有跟上现代化农产品物流体系需求，很多市场依旧沿用20世纪的设施与管理方法。同时，农批市场的税务负担也较重及承担多种税种的税负。本文从农批市场的税务负担角度出发，为减低农批市场的税务负担及增加税务优惠提出建议。

一、文献综述

农批市场的建设投资金额高、税务负担重，但针对性的研究却并不多见，多数税务政策研究均在金融机构、高新研发企业、房地产企业与跨国企业机构等一些热门行业上。当中房地产企业与农批市场企业的税务负担研究最为接近，本文的文献以宏观税务政策及房地产政策研究的文献做综合论述。在宏观税务政策，有学者指出我国税法对于房地产调控成效有限（候卓、吴东蔚，2019），开展征收房地产税并不能控制房地产发展。在专门房地产税务研究中发现改变增值税对房地产企业有明显减税效益，其中进项抵扣低于毛利率低的房地产企业效应更为明显（包家龙，2020）。上市房地产企业的财务数据证实正企业利润能力与资本密集度影响实际税负水平（包燕萍，2019）。通过监控指标评估增值税纳税评估指标体系指出增值税改革对企业总体税负、现金流量、投资行为及经营业绩产生影响（张营周等，2018；李远慧、陈星羽，2018）。综合上述近年的文献，农产品批发市场的税务负担重而农批市场的本身功能并不是单纯的商业经营而承担社会功能，本文认为有必要性加强其税务负担研究。上述的研究以房地产企业为主体，本文认为农批市场税务相关研究需要进一步加强：第一，有关物流与农业相关的宏观税务研究明显不足；第二，相关农批市场的税务研究缺少，本文在此基础上做出分析与提出意见。

二、政府政策与税务政策

（一）《“十四五”全国农产品产地市场体系发展规划》与农批市场税务政策

农业农村部在2022年印发《“十四五”全国农产品产地市场体系发展规划》（以下简称《发展规划》），明确定出农产品市场建设任务，其主要任务与发展目标：

1.优化市场布局

《发展规划》中明确指出需要建设农批市场，但是由于近年市场竞争加强，出现重复建设，部分新建设的农批市场效益不好，经营多年的农批市场设施老旧又没有加紧机会升级改造。本文建议国家相关部门为农批市场建设由统一部门牵头或立法推出农批市场法，避免政策来自多个行政机构，税务优惠与减免政策由其中一个行政单位牵头，提高行政管理效率。

2.补齐设施短板

农批市场在仓储、物流、冷链等建设是升级改造的重要一环，现在的农批市场大多是老旧市场，不管是硬件设施与经营场所都追不上现代物流服务体系。现代化农批市场建设需要有冷链物流、智慧电子交易系统、食品安全追溯体系、国际贸易运输、产品展销中心等多功能板块，为了鼓励农批市场企业快速补齐设施短板，适当的税务优惠能够促使农批市场企业更多投入。

（二）《国务院关于加强农产品批发市场监督管理的规定（征求意见稿）》与农批市场税务政策

国务院在2021年3月发出《国务院关于加强农产品批发市场监督管理的规定（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》），已经明确反映政府对于农批市场管理的要求，对农批市场管理者提出具体整改措施如下：

1.明确农批市场建设和设施条件要求

《征求意见稿》明确指出农批市场具有保障防疫、公共卫生与食品安全相关责任，各级人民政府应该给予升级改造政策上的支持。根据《征求意见稿》的设施条件要求，上述提及的工作任务不单是企业任务，当中也具有社会功能任务。本文建议应制定更具体的措施与税务优惠政策，为农批市场企业在具体的市场设施投资行动有更多的优惠。

2.强化农批市场管理者责任

农批市场管理者与经营入场者签订管理协议，同时应该按照防疫要求科学管理市场，配备专门的管理人员和技术人员处理应急预案。本文认为为了减轻农批市场企业经营负担，专门防疫管理和技术人员的费用增加应获得所得税税务优惠。

三、农批市场现行税务政策及土地政策优惠

我国现行税收法律制度共有18种类，税种分别为：（1）流转税类：增值税、关税、消费税；（2）所得税类：企业所得税、个人所得税；（3）财产税类：车船税、房产税、契税、资源税、城镇土地使用税、土地增值用税、耕地占用税；（4）目的与行为税类：环境保护税、印花税、城市维护建设税、船舶吨税、车辆购置税、烟叶税。农批市场除了消费税、资源税和船舶税需要缴纳机会比较少，农批市场经营管理者都会有机会缴纳其余15个税种，由于不是每一税种对经营和利润有重大影响，以下重点讨论重要的税种与优惠政策：

（一）增值税与关税

农批市场企业的主营收入含场地租赁服务、交易费佣金、物业管理费、其他辅助产品服务等，这些项目农批市场企业是正常需要缴纳增值税的收入。农批市场企业一般兼营农产品如肉类及蔬菜贸易，根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号），未经过加工的蔬菜交易是可以免缴纳增值税。农批市场企业也会直接经营农产品贸易业务或进口业务，农产品货物除了蔬菜贸易以外需要缴纳增值税，农批市场企业进行农产品进口业务则需要按照合适关税率缴纳关税。

（二）土地增值税

农批市场企业的最常见业务是提供租赁服务，由于未有不动产转让所以是不需缴纳土地增值税。土地增值税是因为不动产转让而由出让方承担的税务负担，当农批市场中的商铺发生不动产买卖转让，则需要按照法规规定缴纳土地增值税。

（三）所得税

农批市场企业的所得税按照正常的所得税法规缴纳所得税，按照正常企业所得说法应纳税额25%计算。由于农批市场是农产品物流企业，不属于农业类养殖企业，因此能够享受特别种类的企业所得税税务优惠不多见。

（四）房产税与城镇土地使用税

《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2022年第4号）及《财政部 税务总局关于继续实行农产品批发市场 农贸市场房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2019〕12号）对农批市场与农贸市场专门经营农产品的房产暂免征收房产税与城镇土地使用税，但是办公地区与商业餐饮等非直接农产品提供场地，不属于优惠范围，农批市场企业需要继续缴纳相关税金，税务优惠期限延期至2023年12月31日。

（五）环境保护税

由于不是每一个农批市场企业建立环保性污水或固体废物处理系统，而农批市场企业经营水产与海鲜业务进行水产排污及经营水果蔬菜业务时产生大量废品需要缴纳应税水污染物与固体废物税额，地方政府收取排出污水与固体废物主要考虑是本地区环境污染承载能力。

（六）印花税

与农业物流相关的印花税主要是农民合作社与社成员签订的农业产品和农产品生产资料购销合同免征印花税。虽然印花税不是重大税项，但农批市场企业与农业销售单位签订的农产品购销合同需要缴纳印花税。

（七）土地成本政策优惠

《国务院办公厅关于促进物流业健康发展政策措施的意见》（国办发〔2011〕38号）提出优先发展农产品物流业，并提出农批市场用地作为经营性商业用地，可以参照市场地价水平、所在区域集中地价和工业用地最低价标准等出让底价。这个优惠政策出台超过10年，为农批市场企业建设用地提供政策优惠。

四、为农批市场提供的税务与土地优惠建议

（一）增值税与关税

增值税的优惠政策主要分两部分：第一，关于农批市场企业提供租赁场地服务、农产品交易服务费、物业管理辅助服务缴纳适用的增值税。当农批市场明确以农产品交服务费替代收取租赁场地租金，本文建议应明确以现代物流服务辅助税率缴纳增值税，合适的税务优惠促进农批企业为市场提供更有效的服务水平。第二，关于农批市场管理者同时经营农产品贸易交易部分，现时只有蔬菜交易是免交增值税，本文建议把相关的产品范围扩大到非加工的水果、主要品种非加工肉类产及米油等初级农产品及粮食，降低税负以稳定市场物价及减轻人民在基本物价的负担。此外，本文建议将农产品市场中的经营商品商户的个体户或小规模纳税人的额度提升，减低各经营户的经营压力及为农产品物价稳妥作出贡献。

（二）土地增值税

农批市场企业在土地增值税上的缴纳与原则上按照土地增值税税法缴纳，当农批市场企业出售商铺转让给经营户或商铺投资者而缴纳的土地增值税金，该税项是没有任何优惠。本文建议由于农批市场的投资大与回报慢，如果在建筑面积与销售面积在50%的建筑面积限制条件下，应该考虑提高扣除费用免税额或转让店铺增值额不超过扣除项目金额20%免征土地增值税，此项政策促使农批市场企业一方面做好资金投入管理，另一方面鼓励农批市场企业保持已建筑的经营面积。

（三）所得税

本文指出农批市场的投资金额高及回报低与投资周期长的问题，为了促进农批市场的升级改造，本文建议有以下几个方面。第一，新开发的农批市场企业从开业年份开始给予10年的征收15%所得税率优惠；第二，为新建设的农批市场向金融机构借款的利息可予以税前列支，而不是把该利息资本化；第三，对于不出售经营面积的新建设农批市场的金融机构利息支出给予10年内的200%税前列支；第四，老旧农批市场在硬件或大数据系统、食品安全追踪系统的升级改造，给予农批企业按需要把该投资金额以3到10年摊销费用抵扣税前所得金额或提供150%的费用税前列支，这样可以促进农批企业加快投资及减低其所得税金额；第五，防疫专门管理与技术人员工资可以按200%费用在税前列支费用。

（四）房产税与城镇土地使用税

在房产税与城镇土地使用税的优惠设计上，财政部与税务总局已经提供房产税与城镇土地使用税的优惠。虽然房产税与城镇土地使用税的减免已经减轻农批市场企业的税负，但由于不是整个农批市场建设减免而是有条件的减免，本文建议首先应该把该优惠为长期的税务优惠，同时把农批市场与农贸市场的办公楼与其他商业配套经过核定批准后予以免税优惠。

（五）环境保护税

环境保护是社会责任的言行，无论政府与企业都应该提供一份力量。在农批市场产出固体产品污染与水资源污染的前提下，环境保护税政策鼓励当农批市场企业能够提高合规发票支出企业投资500万以上的环保设备，其投资目标为减低污水与固体废物的排放量，给予10年的免交环境保护税，鼓励农批企业在环境保护上的贡献。

（六）印花税

印花税的征收对于农批市场企业来说是常见的税务支出，但是税务机关可以有更多的空间为企业提供合适的印花税优惠政策。在经济环境不景气下，农产品物价稳定为增加人民福祉，本文建议农批市场企业与农民、农村合作社、初级农产品贸易经营者之间的货品买卖协议提供免征印花税优惠。

（七）土地政策优惠

国务院为支持农产品物流发展而提供的农批市场企业的商业用地按照工业用地地价提供，这项地价政策支持经过多年实践已经成熟。本文建议现代化的农批市场是农批物流的综合体，建设不单单是商铺、交易大厅与商业配套，当中包括冷链及冻库、仓库、物流、食品加工、电子交易及展览区等。土地政策的优惠使农批市场企业减低建设成本压力。

结语

农批市场企业提供的服务除了一般性商品物流交易商业活动，同时提供社会服务的综合性企业，近年国家政策支持农批市场设施升级与改造。在本文的分析中，可以看到农批企业需要缴纳的不同税种，说明农批市场企业的税务负担沉重。本文指出由于农批市场的建设是投资金额高兼具有社会功能性等特点，回报收益低，在大多项目经营情况下，农批市场建设的投资早期回报低于利息成本支出，造成农批市场企业不愿意升级改造市场。本文的结论是为了使农批市场建设升级改造和社会功能建设，农批市场建设应符合社会对其功能期望，合适的税务政策优惠及减低其税务负担从而推进农批市场的升级改造，为农产品供应链提供更好服务。