企业合并会计报表信息披露缺陷分析

周志蕊

摘 要：在社会经济和科学技术稳定发展的时代背景下，企业并购方式的价值作用逐渐凸显在大众的视野当中，并获得了广泛应用与推广。就企业合并财务报表而言，可以在一定时间范围内，将企业的财务管理以及经营状况等充分体现出来，保证企业合并会计报表合理性，不但可以为企业决策人员提供非常重要的参考依据，同时在企业未来发展中也起到了非常重要的推动作用。但是，在合并报表编制过程中涉及到的内容比较多，所以在整体上呈现出了非常明显的复杂性与繁琐性，因此成为了会计领域所面临的重点难题。本文主要针对企业合并会计报表信息披露缺陷进行了深入分析，并结合实际情况提出了一些有效的解决策略，希望能为相关人员提供合理的参考依据。

关键词：企业；合并会计报表；信息披露；缺陷

企业合并会计报表在帮助企业实现高效稳定发展等方面发挥着至关重要的推动作用，在社会经济市场深化改革的时代背景下，企业合并现象尤为突出，因此在日益复杂的经济背景下，强化对企业合并会计报表的深入探究十分重要，相关人员需要全面了解企业合并会计报表信息的披露缺陷，并在此基础上利用科学有效的措施方法加以根除与解决，推动我国各产业领域的持续性发展。

一、企业合并会计报表的特点分析

企业合并会计报表是当代各类型企业经营效果及财务收支情况的全面体现，而企业集团是经济层面上的会计主体，而不是法律层面的会计主体。从整体视角来看，合并财务报表主要建设于母公司及旗下子公司单独编制财务报表的基础上所形成的。通常情况下，合并财务报表主要涵盖合并收支表、合并利润分配表、合并资产负债表、合并损益表以及一系列附表附注等等，这些类型不一的表可以在根本上彰显出企业整体财务亏损及收益状况，进而构建出科学完善的财务报表体系。与一般企业独立编制财务报表工作相比可以看出，合并财务报表的特征特点主要体现在以下几方面：

其一，合并财务报表可以所对应的主体为企业集团，并不是某一企业个体，而在此趋势下得以发展的集团企业充分凸显出会计主体及非法律主体地位；其二，合并财务报表的编制主体主要包括企业内部控股公司及母公司，并不是由单一化企业进行自主编制；其三，合并财务报表的参考核心要素体现为旗下子公司的个别会计报表，并不是单指某企业所具有的内部会计记录信息；其四，合并财务报表的编制方法主要包括编制抵消及调整分录，而不是在系统化、单一化的会计账簿内容下展开一系列填列处理。

二、企业合并会计报表信息披露缺陷分析

（一）标准不能满足统一性要求

现如今，我国逐渐加强了对会计准则的改革工作，但是，在对新会计准则进行实施的过程中，因为缺少足够的经验，所以导致在应用过程中体现出了非常明显的局限性，在内容上只是对企业合并会计报表编制要求作出了简单的规定，在整体上缺少一定的完善性与合理性，这就导致企业当按照新会计准则来编制合并会计报表时，经常会面临各种问题的产生，比如，合并会计报表在范围上不够明确，同时标准不能满足一定的统一性要求，从而严重影响到了企业合并会计报表实用性。通常情况下，企业在开展各项生产经营活动时，通常会产生非常多的投资行为，所以对被投资企业，可以发挥一定的控制权力，一般可以将其划分为直接控制与间接控制两种，这也造成合并纳入范围不能满足一定的清晰性。

（二）通用性较差

对于企业集团合并财务报表而言，可以从整体角度上将企业财务状况充分体现出来，虽然企业集团属于一个独立性的经济主体，但是，法人主体却不能满足一定的独立性，在对母公司与子公司财务情况进行判定时，无法通过使用常规经济指标来进行。结合目前的实际情况进行分析，我国针对债权的清偿，主要是面对具有一定法律地位的主体，因此，关于合并会计报表披露信息，还无法作为企业债务清偿的依据。所以，在开展债务清偿工作时，母公司的债权只能面对母公司进行清偿，同样，子公司的债权只能向子公司进行清偿，由此可以看处，基于债权关系角度上来看，体现出了一一对应的关系，从而导致通用性不够高，引发了非常多的合并会计报表信息披露问题。

（三）相关性较低

通常情况下，集團企业比较常见的合并方式，主要有纵向合并、横向合并以及混合合并等几种形式。现如今，企业在发展中所面临的市场竞争压力不断增加，很多企业集团在开展经营活动时，为了有效防止各种经营风险的产生，很多情况下都是采取混合合并的方式来进行，也就是并购与企业原本业务不一样的企业，从而使未来发展趋势可以满足一定的多样性。因此，基于跨区域以及跨行业的发展环境下，针对于企业集团而言，在开展合并会计报表编制工作时，其信息披露方面也因此迎来了更大的问题。对于不同行业与不同产业来说，在财务核算标准以及风险衡量标准上具有明显差异，受到这些客观因素的影响，一定程度上降低了企业合并会计报表信息披露相关性。

由以上内容分析可以了解到，企业集团合并会计报表使用人员在开展各项交易以及投资等活动时，需要针对独立法人会计报表披露信息开展严格的分析以及决策等工作。比如，本文以某集团企业母公司与子公司流动资产以及流动负债资料进行总结，具体如下表1所示。

表1企业集团资产流动比率表

项目 A流动资产

/亿元 B流动负债

/亿元 （A×B）×

100%

母公司 1200000 400000 3.0

子公司 180000 90000 2.0

合计 1380000 490000 2.81

结合上表1中的相关内容可以了解到，最终计算出子公司的流动比率值为2，偿债能力比较低，但是，在母公司与子公司合并之后，企业集团的偿债能力相应得到了提升，提升以后达到了2.81，所以，超出了子公司的偿债能力。对于合并会计报表的使用主体来说，如果将企业集团合并会计报表中信息披露的偿债能力看作为子公司偿债能力时，那么当合并会计报表使用人员作出各项决策时，将会直接影响到决策准确性。

（四）易受到个别会计报表质量影响

在社会市场经济环境来看，由于我国目前所具有的经济体制转换仍然处于初级阶段，整体宏观监督机制和体系还不够健全和完善，再加上部分企业经营人员的法律意识较为薄弱，缺少足够的自控能力及自我約束能力，往往在个别会计报表当中产生信息数据严重失真失实等问题。除此之外，由于企业合并会计报表主要以母公司、子公司的财务报表展开科学编制，部分子公司因出现伪造数据等不良行为，进而导致企业合并会计报表披露数据失真。在企业合并报表编制前，因为部分母公司与旗下子公司的会计处理方法完全一致，因此在编制会计报表前需要利用科学有效的措施方法实现各企业内部会计核算方法的完全统一，在统一处理的基础上才可以创编出科学完善、高效实用的企业合并会计报表内容。

三、企业合并会计报表信息披露缺陷解决对策

（一）强化报表披露充分度

提升企业集团会计报表的完整度，最重要的是在报表内容中融入经济开销及收入明细栏，针对现存财务数据及相关信息展开科学化补充说明。在此情况下，报表使用人员便可以借助报表信息有效提取出富有价值含义的信息资源，并采用科学有效的措施方法对其展开探析。首先，企业管理者需要不断强化附注及附表的应用次数，企业合并会计报表中所涉及的信息资源往往会受到多种因素限制与约束，无法针对不同类型数据展开针对性解释与反应，对于个别无法理解或探究的信息资源需要加以附注和附表，以此来进行详细化说明及解释，为企业合并会计报表的使用工作者顺利进行核对及分析工作提供更多便捷条件及有利因素。其次，报表对于企业财务状况的反馈需要呈现出连续性特点，工作人员不可按照自己的意愿与想法擅自篡改或修整信息内容，只有这样才可以提升企业合并会计报表的完整性及真实性，进而提升信息披露的充分度。最后，各地区政府部门需要针对企业合并会计报表编制过程中存在的漏洞问题给予足够的关注与重视，相关会计师与企业会计管理者需要强化自身编制技术方面的提升与学习，促使在后续工作中可以在第一时间查找问题产生原因，进而运用与之对应的手段策略加以优化。

（二）提升企业合并会计报表信息披露完善性

对于集团企业合并会计报表信息披露而言，因为通用性还达不到相应的标准要求，所以，在对合并会计报表进行编制时，一定要对完善性以及可追溯性引起高度重视，从而保证能将所有公司在内的财务经营状况充分反映。在进行编制时，应该在其中设置相应的明细栏，对于已经存在的财务数据，进行补充与说明。通过这种方式，让会计报表使用工作人员可以在报表当中找出自己所需要的信息，并在此基础上对问题进行分析与研究。另外，还需要提升附表与附件，因为企业合并会计表报中涉及到的信息有限，所以不能对每一张数据信息都进行解释说明，当面对一些比较难理解的数据信息时，需要添加相应的附注或者是附表。最后，当合并会计报表反映财务状况时，需要满足一定的连续性，不可以随意对其中的内容进行更改，从而才能为企业合并会计报表真实性与完善性提供保障。

（三）提升子公司会计报表信息披露质量

在对企业合并会计报表进行编制时，主要是以母公司以及子公司财务报表为依据，因此，要想在更大程度上提升企业合并会计报表相关性与信息披露质量，那么首先需要提升子公司会计报表质量。对于企业财务工作人员而言，具体可以通过以下几个方面来进行：第一，从企业集团角度入手，对下属子公司会计法、会计准则以及会计政策的实施情况进行全面监督，从而在此基础上构建出完善的企业集团内部审计体系与约束机制，保证财务报告编制环境可以满足一定的透明性；第二，应该将所有的财务人员进行相应的培训教育工作，对会计技能以及职业道德等内容进行讲解，通过这种方式在更大程度上提升财务人员专业性以及职业水平；第三，加强对企业集团制度的建设共走，在项目审批以及运营管理活动中，应该鼓励财务人员参与到其中，并在此基础上构建出完善的企业集团内部控制程序，从而在能在根本上提升合并会计报表信息披露质量。

（四）分部编制合并会计报表

现如今，随着企业经营规模的不断拓展，混合合并方式得到了广泛的应用，也就是将子公司分属于不同的行业进行划分，不同的地区进行分类。因为不同行业在行业属性、核算方法会计政策等方面存在明显不同，如果强制将子公司列入到母公司合并体系当中，那么最终所编制出的合并会计报表其相关性比较低。然后在按照不同地区进行分类，从而可以将分部报表资产负债变化、营业收入以及费用变化等进行汇总与抵消，并将这些数据全部汇总到母公司，这时数据就会通过不同行业与地区体现出来，从而可以保证企业合并会计报表在内容上满足一定的清晰性与真实性。

结束语

综上所述，基于现代社会经济发展背景下，企业合并会计报表信息披露方面也出现了一些问题，因此，企业一定要采取合理的合并方法，同时对现有的合并会计准则进行明确，在更大程度上提升合并会计报表的完善性，通过这种方式才能在更大程度上提升企业核心竞争力，从而在未来实现更加长远稳定的发展。

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（作者单位：中泰证券股份有限公司）