互联网公司审计风险特点分析与管控措施

周瑜 深圳致公会计师事务所（普通合伙）

互联网企业近年来的发展可谓突飞猛进，这得益于国内高速发展的网络技术以及以此为基础不断发展壮大的网络经济。互联网企业在此发展背景下表现出惊人的发展势头，一时间互联网经济直逼实体经济，已经成为我国当前乃至未来经济发展的主要方向和动力。但是在互联网企业体量快速增长、业务逐渐多元、影响面不断扩大的同时，企业自身的管理也面临了更多的挑战与考验。尤其是在网络化信息化数字化高速发展的过程中如何做好企业审计，成为困扰企业经营者与管理者的一个重大难题。互联网企业审计不同于一般实体经济企业，在审计资料获取的全面性、准确性以及时效性方面受到更多影响，要切实加强互联网企业审计质量、降低审计风险发生概率成为企业经营管理目前应当重视的头等大事。

一、互联网公司审计风险特点分析

互联网公司依托于发达的网络而生，互联网公司在经营范围上也是相对广泛的，例如常规的互联网公司多从事专项领域的技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让等，另一些互联网公司则从事设计、制作、广告、媒体发布等，此外还存在着大量专攻软件设计开发、游戏设计开发、网络工程建设以及帮助企业实现信息化、帮助企业进行网页设计、网站搭建的互联网公司，可以说互联网公司的经营模式多样、公司与公司之间也存在着很多不同与差异。但是 相对于实体企业从事实体经济的传统企业来说，互联网公司审计风险基本上可以归纳为如下几个突出特点。

第一，互联网公司其主要收入来源可分为广告收入、增值收入以及游戏收入程序收入等，除了广告收入以外，无论是增值业务收入抑或是游戏、程序收入目前都因为暂时无法准确进行收入确认而存在着一定的会计审计风险，抑或者对于某些投放于网络的广告，在其收入确认上也难以按照线下营销企业的会计核算方法进行有效确认。所以，互联网公司审计工作中首先就会面临因为无法准确进行收入确认而产生的相关风险，这不仅直接影响到审计人员对企业收入及业务特征的有效判断，同时也难以对企业收入进行真实的完整的判断，从而容易导致企业会计信息失真等。

第二，互联网企业依托于强大的互联网技术，其经营活动无处不体现着互联网时代信息传递的高效与迅速，同时互联网企业相对于传统企业而言，其资产类型也更多地偏向于网络资产、无形资产，而非传统企业所看重的固定资产等有形资产。无形资产在网络经济时代能够发挥比固定资产等有形资产更卓越的财富创造能力，但同时也极大地增加了企业审计工作的难度和复杂程度。互联网公司无形资产审计工作难以实现规范化与科学化，其主要原因存在于多个方面，首先是财务管理制度的不规范，不仅在研发初期投入阶段不规范，在研发过程中的二次投入、预算调整以及成本控制等都难以实现规范和有效控制，从而让审计人员难以充分掌握无形资产的相关会计信息及资产现状。其次，无形资产本身核算存在不规范，标志不明、记录不清、资料不全、沟通不畅，全部构成了无法保障无形资产会计核算准确性与及时性的重要影响因素。同时，无形资产核算一直以来还持续不断地受到企业管理层的人为干预，难以实现规范化科学化管理。因此，虽然无形资产是互联网公司创造财富的重要资产，却迟迟无法在审计层面上做到量化与规范。

第三，互联网领域虽然是近年来大受追捧的热门领域，但是由于互联网技术的日新月异以及由互联网技术不断更新而催生出来更花样繁多的用户需求，也就造成了许多互联网企业都会面临的“前途未卜”的尴尬局面，许多互联网公司的生存能力和持续经营能力无法依据现有的产品与业务加以预测，公司的发展始终只能走一步算一步。这种持续经营能力的不确定性也极大影响到公司审计的准确性，同时也会催生许多审计风险。

二、互联网公司审计工作开展现状

以笔者所在JK互联网公司为例，目前互联网公司审计工作开展相对广泛，也取得了一定程度的企业管理规范性提升、企业经营合规性提升等成就。但也仍然存在着一些突出问题，值得我们关注与讨论。公司审计关系着公司的运营质量及风险管控工作质量，作为互联网公司，审计工作相对于一般生产经营性企业而言，呈现出更加复杂的局面，同时在审计工作的具体内容上也具有自身的诸多特点。近年来，我国中央及各级地方政府，都在不断加强对信息技术产业、高新技术企业以及互联网公司的关注与推动力度，并不断出台更有利于互联网公司发展以及互联网产业健康发展的诸多政策与优惠措施。为此，互联网公司也迎来了更为广阔的发展空间以及更多的发展机遇。但在看到机遇的同时，也应看到当前互联网行业竞争激烈化程度的与日俱增，互联网公司想要在瞬息万变的市场当中站稳脚跟不断前进，不仅需要将管理精力、人力物力财力投入在新产品的研发以及服务的升级上，同时更加需要加强自身管理与风险管控能力提升。为此，公司审计也逐渐成为互联网公司决策者、管理者关注的重要工作内容。但大多数互联网企业虽然拥有更新的技术、更优的设备以及更加先进的观念意识，但这些都更多的投入在了产品及服务的研发与更新上，对于内部管理的关注仍然不足，甚至为了“抢占先机”，部分互联网企业甚至主观上就存在着对内部管理、公司审计的重视不足。从而导致审计工作开展质量迟迟无法取得实质性的提升。例如，许多时候审计工作人员无法取得被审计部门、人员的主动配合，造成审计前期的资料收集、数据获取难度加大。再如，部分公司虽然从事着互联网业务，在管理的观念意识上却仍然相对狭隘，从而导致包括公司领导层到基层工作人员都对审计工作抱有一定的偏见，将审计工作视为对公司对部门以及对人员的“故意约束”，从而进一步降低了配合意愿。此外，在审计机构及审计人员方面，由于互联网公司的审计工作内容具有诸多自身特殊性，不能简单套用一般生产经营以及服务型企业的审计流程。但许多审计机构及注册会计师却在没有更加深入的调研与前期准备的情况下就开展了审计工作，从而容易导致审计重点偏差、审计内容与互联网公司审计工作要求不符等问题，从而进一步降低了互联网公司审计工作的整体质量。

三、加强互联网公司审计质量与管控的措施办法

前文中我们对当前互联网公司所面临的具有相对普遍性的审计风险及成因进行了归纳分析，互联网公司审计工作想要加强审计风险防范、提升审计工作质量，笔者认为也应当从加强收入审计、无形资产审计核算以及持续性经营风险防范等多方面具体工作。同时，还需要根据互联网公司审计工作的特点同步加强辅助机制建设、工作团队建设，以全面提升互联网公司审计工作整体质量。

（一）互联网公司审计工作框架搭设

笔者所在JK互联网公司，主要从事企业人资管理软件与财务管理软件的设计开发工作，同时也针对客户企业在互联网技术应用方面开展相关咨询业务。而无论是软件开发设计还是咨询业务，都完全有别于传统的业务开展与经营模式。这就给审计前期准备工作提出了更高要求。互联网公司审计工作难度大风险高操作复杂，想要切实加强互联网公司审计工作质量并降低各类审计风险发生概率，首先就需要针对互联网公司审计工作进行一个比较规范的工作框架搭建。笔者认为，互联网公司审计工作框架应该分为如下几个重要步骤。

第一，审计前期准备。开展审计工作不仅需要落实审计流程，更加需要完善审计前期的准备工作，对于互联网公司而言，审计前期准备主要包括了审计前期调研和审计前沟通，审计前期调研主要体现在对具体公司所在行业以及公司自身经营特点、业务范围的全面调查研究及相关数据掌握，确保审计工作充分结合企业与行业实际，避免与实际脱节。前期沟通包括与被审计企业各层级领导层、负责人的沟通交流，这样不仅能够保证审计工作开展过程中获得被审计企业全方位的配合与支持，同时能够进一步增强审计资料、数据信息的获取质量，提高审计工作质量降低审计风险发生概率。

第二，审计目标确定。根据前文中所提及的互联网公司审计工作中容易产生的诸多风险，互联网公司审计内容应当集中于收入审查、无形资产核算、持续经营风险防范等几个重要方面，并以此为关键进行具体审计内容和关键点研究，从而充分保证互联网公司运转的科学与有效。

第三，规范审计报告编写与结果应用。审计报告编写是审计工作的又一重点，审计报告编写是否规范、内容是否准确直接影响到审计工作具体质量。

（二）规范审计具体操作流程

互联网公司收入确认有别于一般生产经营企业特点，以JK互联网公司为例，在收入确认方面，应当关注IT审计、业务指标分析、第三方收款平台审计等方面内容，加之互联网公司自身特点，在IT审计确认过程中不仅要关注账面广告收入、增值业务收入的合同、排期、结算单据，除此之外还要加强后台数据的有效核对，避免因为各种原因所产生的账面数据失实而引起的审计结果失真。在无形资产审计核算部分，首先应明确无形资产对互联网公司运营发展的重要性及影响力，同时应结合互联网时代特点及被审计企业自身特点，加强无形资产相关制度执行情况审计。尤其是需要重点建设研发项目管理制度、项目研发可行性调研制度、研发项目立项备案制度等是否已经得到了充分有效落实，这都直接关系到无形资产审计核算数据的真实性与完整性。此外，在持续性经营风险防范问题上，应当首先加强审计人员自身风险识别能力以及经营持续性判断能力等，避免误判情况发生。同时，加强对被审计互联网企业融资进度、筹资计划、股权控制比例以及可能的未来融资空间及可能存在的融资负担进行调研审计，对企业是否能够实现很好的“开源节流”做出综合判断。

（三）加强审计队伍建设

作为为JK互联网公司开展相关审计工作的DC会计师事务所，其管理者也深刻意识到互联网时代以及互联网企业审计工作的特殊性，同时关注到互联网公司审计工作对当前注册会计师提出了更高的要求。为此，在与互联网公司展开合作、开展审计工作的过程中，会计师事务所管理者与决策者不仅加强了对互联网公司审计工作特点的研究、审计要求的领会与学习，同时也深刻认识到注册会计师队伍建设直接关系到审计工作开展质量。因此，DC会计师事务所在审计人员培养过程中，结合互联网公司自身特点，明确了在新时期，在互联网时代发展背景下注册会计师队伍建设的关键性内容，即审计人员队伍建设不仅需要包括审计专门知识的巩固与实践经验积累，同时更加需要提升审计人员对专业领域及被审计对象所在行业自身特点的学习能力与风险识别、判断能力，保证审计工作能够契合企业及行业特点，避免走形式走过场。只有这样，才能够切实注册会计师在参与互联网公司审计工作时的针对性与专业度，从而提高整个会计师事务所开展同类型审计工作的具体能力，有效避免审计风险，并不断帮助互联网公司提升自己的经营管理合规性以及审计风险防控能力。

四、结论

随着网络时代的来临，电子化、数字化、虚拟化成了当前经济发展、技术发展以及文化发展的主流发展方向。为此，以互联网技术为依托而出现的互联网公司近年来的发展势头也十分强劲。但在迅猛发展的同时，互联网公司也存在着与自身行业及业务特点相适应的诸多审计风险，而这些审计风险、业务特点由于有别于一般企业，也给审计工作带来了诸多变化与影响，需要我们进一步加强针对互联网公司审计风险防控的相关研究。只有不断加强互联网公司审计风险防控的研究与审计工作具体水平，才能在推动互联网企业飞速发展的同时，进一步在我国互联网产业的健康发展方面发挥自身作用。