加强高校内部控制的探讨

张立功 安徽工业大学

引言

目前，国家对高校投入的教学资源、资金不断增加，高校的基础教学设施、师资力量、教学质量都得到了较好的发展，与此同时高校的会计核算、资产管理、资金管理难度增加，财务人员的工作压力增加，如何对高校内部资产、资金以及经营进行有效管理，是高校现阶段的重要任务。高校明确内部控制的重要作用，结合实际情况加强内部控制，提升内部控制水平。

一、文献综述

相对而言，我国在内部控制体系建设层面的发展时间较短，虽在内部控制体系建设层面取得一定成效，但仍旧尚未建立完善的理论体系，整体仍尚处于探索阶段，整体实施效率与预期颇有差距。目前，高校已相继建立内控体系，但在实际执行过程中，不可避免地存在较多问题，比如缺少良好的内控环境、风险评估不到位、内部监督缺位、信息与沟通效率低下、绩效考核落实不到位等。针对这些问题，不少专家学家都提出了相应的优化建议，但从研究成果上来看，大部分的研究都是从COSO内部框架视角切入，分析和研究高校内控，具有较强的理论价值。因此，以内部控制为选题展开分析研究，具备较强的研究意义和专业价值。

二、理论概述

（一）内部控制

内部控制是一项综合性的管控模式，是指高校为了保证各项经济管理活动顺利开展而进行的一系列控制活动。内部控制体系主要有五大要素组成：一是内控环境，比如内部文化氛围、权责分配、组织结构等；二是风险评估，即合理采取各种有效的方法与措施，科学识别和判断影响内部控制有效性的因素，分析问题，并予以整改；三是控制活动，在高校内部控制整个过程中都存在控制活动，是高校提高管理活动与业务活动规范性的有效手段；四是信息与沟通，要求高校在运行过程中必须建立完善的信息收集渠道，并依托信息技术畅通信息传递渠道，实现信息共享；五是监督，一类是专项监督，另一类是日常监督，而其中日常监督又可以被划分为内部监督与外部监督两种，本文主要从内外部监督进行论述。

（二）加强高校内部控制的重要性

在国家支持下高校的教学质量以及整体实力大幅度提升，招生规模也随之扩大，而且随着高校基础设施建设项目不断增加，内部控制缺陷逐渐暴露，高校应加强内部控制，解决内部控制中的缺陷。通过高质量的内部控制高校可以对经营风险进行识别和防范，从而提升高校的整体管理质量[1]。内部控制对规范财务管理工作有着重要作用，并且可以提升财务信息的准确性和时效性。高校借助内部控制管理能够减少内部的贪污腐败行为，保证高校内部资金、资产安全完整。

三、高校内部控制存在的问题

（一）内部控制环境薄弱

少数高校领导人员对内部控制的重视程度较低，并没有深入理解内部控制的重要作用，将管理重点放在教学质量提升和基础设施扩建方面，领导人员对内部控制的态度导致学校职工也忽视内部控制，在工作中缺乏内部控制意识，认为内部控制是财务部门独立负责的工作，无法有效配合内部控制体系建设工作，导致内部控制制度的建设和执行都受到阻碍。而且部分高校的内部控制制度不完善，高校领导人员认为内部控制等同于监督，制度并无实际作用，因而制度建设缓慢。

（二）风险评估不到位

在实际工作中，高校的风险评估和管理体系并不完善，在合同管理、融资以及基建工程项目开展过程中缺少充分的事前风险评估和预测工作，导致高校在发展过程中承受较大的风险威胁[2]。另外，高校设置的风险指标通常都是非财务专业人员根据资产负债数据、现金流量等，并未从社会效益方面考虑风险指标，导致风险指标不全面，风险评估无法发挥作用。

（三）内部控制缺少监督

从目前实际情况来看，高校的内部控制缺少监督，主要表现在以下三个方面：第一，外部监督不到位，外部监督一般是事后审计监督，无法对高校内部控制的具体细节和流程进行监督，而且社会监督的覆盖范围需要经过管理部门的同意方可进行，这都导致外部监督对内部控制的作用不明显。第二，内部监督不足，高校的内部审计部门在学校职能部门中的层级较低，且独立性不足，导致内部审计监督工作开展过程中容易受到学校领导人员以及其他部门职工的影响，审计监督内容不全面。第三，内部审计人员能力有待加强，在内部审计过程中容易出现失误，影响审计结果的准确性。

（四）信息与沟通效率低下

高校在信息与沟通方面仍旧存在较多问题，具体体现在以下两个方面：一方面，高校各部门之间相互独立，信息不对称问题突出，沟通效率低下，在具体业务中极易产生信息矛盾。另一方面，在长期发展过程中，单向传递是高校使用最为频繁的信息传递方式，但随着高校运行规模的不断扩大，仍旧使用单向传递这一方式势必会影响信息传递效果，极易出现信息缺失、失真等问题。

（五）绩效考核管理水平有待提升

高校虽引入绩效考核管理，但实际管理效果与预期却存在较大差距。究其根本，不外乎以下几点原因：第一，针对绩效考核，高校虽相继制定了一系列的规章制度，比如《科级干部考核办法》《职工考核办法》《绩效工资实施办法》等，但在考核过程中，却存在“一刀切”问题，导致考核内容与部门实际情况出现脱节现象，教职工极易滋生不满情绪。第二，对绩效考核结果的利用率过低，奖惩力度过低，甚至缺少奖惩措施，考核结果的好坏并不会对职工个人职务升降、福利报酬等有明显影响，长此以往，势必会对高校发展产生消极影响。

四、加强内部控制的有效措施

（一）优化内部控制环境

首先，高校领导人员以及其他职工应深入学习理解内部控制相关理论知识和实践经验，明确内部控制的重要作用，增强内部控制意识，根据内部控制的要求以及政府政策构建独立的内部控制组织，专门负责内部控制工作[3]。其次，完善内部控制制度，内部控制制度是约束和规范内部控制工作的关键，高校应当立足于实际对内部控制制度进行完善，约束学校职工的内部控制工作，在建设内部控制制度过程中，高校要深入分析自身的实际需求，可适当借鉴事业单位内部控制制度并结合自身特点，建设内部控制制度。最后，深度应用信息技术，实现内部控制信息化，依据内部控制信息管理平台以及大数据技术展开内部控制工作，改变传统的内部控制方式，加大对内部控制信息化建设的投入。

（二）加强风险评估

第一，控制和防范风险最主要的是要构建完善的风险评估机制，加强风险评估工作，高校根据实际情况制定风险管理目标，同时设置全面的风险预警指标，通过学校财务报表中的数据完善风险预警指标。

第二，增强风险识别能力，明确风险所在，建立风险清单。如表1所示：

表1 高校风险识别流程

第三，加强风险分析，分析风险所造成的影响以及风险发生的可能性，合理划分风险等级。如表2和表3所示：

表2 风险影响程度评分表

表3 风险发生可能性评分表

除此之外，在风险评估过程中也可引用信息管理系统，借助信息技术对学校的管理进行动态跟踪，尤其要重点监督高风险环节，比如基建工程项目加强对其的事前、事中以及事后监督和风险评估；投入较多科研经费的项目也要重视风险评估，尽可能从源头控制风险[4]。

（三）强化内部控制监督

首先，高校应积极接受外部监督，引进外部审计，与政府部门加强沟通联系，利用其专业的审计机构对内部控制进行监督，同时，高校也可接受社会专业审计机构的监督，适当拓宽其审计监督范围，以便对内部控制的各个流程进行全面监督，从客观角度发现内部控制存在的问题并督促学校进行解决。其次，加强内部审计监督，建立完善的内部审计监督制度，提升内部审计部门在高校其他职能部门中的地位，从而提升内部审计的独立性，而且要配备专业的内部审计人员，依据新政策规范和审计要求对审计人员展开培训，提升其工作能力。最后，高校也要重视自我评价和监督，以此提升内部控制执行效率。

（四）加强内部信息与沟通

一方面，高校应积极消除部门之间存在的“信息壁垒”，实现信息共享。高校应积极引入和使用各种先进的信息化管理手段，持续优化和健全内部信息化管理系统，不断强化部门之间的协作沟通，畅通部门之间的沟通渠道，为高校提高整体工作成效提供保障。同时，为了确保内部信息化管理系统的高效使用，高校应定期在各部门内容组织召开专项培训工作，确保各部门员工能够使用系统的基础性功能，确保员工能够熟练操作信息系统。另一方面，强化上下级沟通，畅通上下级之间的沟通渠道。在信息传递环节，高校应尽可能地将有关信息进行指标化与数据化，保证各基层职工正确领悟信息，确保信息高效传递。积极构建上级向下级传递、下级向上级反馈的双向沟通渠道，确保各职工能够及时获取上级下达的任务，而上级也能够实时获取下级反馈信息，有利于管理层及时掌握实际工作中出现的问题，清晰地知道造成该问题产生的原因，并及时予以调整。

（五）加强绩效考核管理

首先，加强绩效考核人员培养。高校应注重内部培养和提升，全面提高人事岗位人员工作能力，并根据实际情况针对性地优化和调整人员配置结构，设立专门薪酬绩效管理的工作岗位。同时，定期在各部门与二级学院内部展开培训活动，确保各部门与二级学院深入领悟和了解绩效考核原则，制定适用于本部门的考核方案，为高校提高绩效考核管理质量奠定基础。其次，构建完善的考核指标体系。高校应从多个方面综合考量，制定完善的考核指标体系，对教职工进行全面考核，不能仅局限于教职工的专业能力，还需要纳入其个人素质、发展能力等内容。必须注意的是，高校应根据职称级别，针对性地制定相应的考核指标，不能一概而论。最后，提高绩效考核结果的使用率。高校应合理划分考核等级，比如优、良、中、差，然后设置相应的比例，比如优在总数中的占比不能超过10%，良在总数中的占比不能超过20%，中和差的占比应高于5%。为了调动教职工工作热情，高校应加强绩效考核结果与教职工个人利益之间的内在联系，比如评先评优、评定职称等。

结语

综上所述，在新时期背景下，加强内部控制，对高校发展而言极其重要。但目前，高校在内部控制实施过程中仍旧存在较多问题，比如缺少良好的内控环境、风险评估不到位、内部监督流于形式、信息与沟通效率低下以及绩效考核管理水平亟需提升等。针对上述问题，高校应加强内部控制，采取有效措施解决内部控制问题，加强良好内控环境建设、有效落实风险评估工作、加强内外部监督、提高信息与沟通效率以及全面落实绩效考核工作，全面提升学校的内部控制水平。