集团企业合并财务报表信息化建设问题探讨

韩晓

摘要：经济社会的稳步发展，经济结构的日趋复杂，企业规模越来越大，特别是集团公司不断收购企业或者设立子公司开展跨行业、跨领域、甚至是跨国经营，因此无论对外披露还是对内管理需要，都对合并报表数据提出更快更高的标准，而传统的手工编制报表的方法已难以达到要求。当下较为落后的会计工作方式，导致大部分企业合并财务报表工作中仍然存在着报送报表类型繁多、各种不统一不规范及财务人员专业素质参差不齐等问题，因此借助现有广泛的网络通信、数据库集成软件等工具提高编制报表的准确性、及时性成为提高会计工作质量的重要抓手。鉴于此，本文针对问题，围绕整合报表、统一标准、增强人员素质等方面提出建议，包括提及单体企业业财融合是提高工作效率的重要方法，着重对统一采用末级会计科目利于附注编制，提升财务人员除了理论培训学习，还可通过内部轮岗、参与经营等进行了详细的阐述，以实际经验和体会为集团企业合并财务报表信息化建设提供参考建议。

关键词：合并财务报表；信息化建设；末级会计科目；集團企业

随着我国市场经济的稳步增长，经营方面有不断的并购重组寻求协同效应，外界环境方面有各地政府招商引资各种扶持的吸引利于内部扩张，集团企业的数量越来越多，其多元化和规模化也愈发突显。当前，只有提升合并报表工作效率，及时准确地提供集团信息数据，才能更好地满足外部监管部门和内部管理需求。因此，加快信息化建设提高财务报表编制水平，对于提高会计工作质量具有重要意义。

一、加快集团企业合并财务报表信息化建设的意义

首先，有助于提高工作效率，提升信息质量。相较于传统落后的编制方法，合并财务报表信息化借助于网络的发展、业务财务软件的广泛运用，在数据的采集、整理、汇总、抵销、合并等方面能够提高速度、提升准确度。其次，有助于增进部门间合作，促进业财一体化。合并财务报表的信息化建设涉及到的部门较多，各个部门之间需要不断沟通了解彼此需求、相互支持配合，达成一致理念，共建平台共享数据，信息化建设的过程也是个人学习的进程，部门磨合的历程，为最终实现企业自动化开展运营、网络化进行管理、智能化制定决策奠定基础。

二、集团企业合并财务报表信息化建设遇到的问题

（一）报送报表类型繁多易出现数据不一致现象

不同信息使用者关注的报表类型并不相同，上市公司要对外披露报表及附注，国有企业通常有季度快报、年末国资委决算报告等，日常内部管理有各种分析报表、分区域分业务板块报表等。无论哪种报表，数据准确、报送及时是基本要求。而由于财务部门不及业务部门对专业数据的熟悉，报送涉及到的业务数据一般会从业务端口提供，这在业财尚未一体化的企业，就有可能存在与对应财务数据不一致的情况，如小贷公司报表中发放贷款项目是公司财务合并数据，而上报以风险为基础的五级分类数据是以原始贷款明细为依据，由于数据来源不同，数据在业务部门和财务部门传递可能存在时间差或人为错误等原因，不仅会造成两个部门重复工作也会出现数据缺乏统一性、逻辑性等问题。

（二）会计核算基础工作不规范

集团内公司级次较多，行业、规模多有不同，尤其早期，信息系统还处于初步阶段，集团在当时条件下也很难作出长远的整体规划，各子公司根据各自实际经营状况选用不同的财务软件，设置适合自己的会计科目。而从集团层面合并报表，数据口径标准统一是关键。例如月度合并常用的基本报表，各子公司报表模板统一，关联往来及交易相互核对一致，即使是使用传统的表格汇总也能应对，可如果是临时需要合并某明细数据，例如长短期借款下的各公司抵押借款，直接从软件系统抓取数据就会受限于各公司科目设置是否清晰，如由各家递级上报汇总，效率上较难保证。

（三）财务人员专业素养参差不齐

在一个多元化集团公司内，财务人员专业素养参差不齐，尤其传统工作模式下，思维理念落后，甚至还存在着“会计越老越吃香”的观念，而为适应经济发展，推进我国会计国际化的需要，企业财税政策不断调整出新，如近几年变化较大的金融工具确认和计量会计准则、收入会计准则、租赁会计准则，税收体系中“营改增”、增值税税率数次下调，各种税收优惠也是层出不穷。信息化的基础环境给企业会计工作带来的变革同样是有目共暏的，比如开具发票这种简单工作，从纸质手写换成机器打印，现在普遍是电子发票；财务部门中主要负责货币资金管理的出纳工作，原来大部分时间用在往返银行，现在通过电脑或者手机软件就能实现付款转账。个人作为财务人员不能持续性学习吸收新知识最终给企业带来的会是经济损失，所以仅依靠经验不主动学习实践必定遭社会淘汰。

三、集团企业合并财务报表信息化建设的对策建议

（一）明确合并财务报表取数口径和报送路径

集团外报表格式相对比较固定，报送要求侧重于时效性，忌讳前后矛盾；内部报表用于实际管理，注重深入分析。整合出一套内外适用的报表，保证业财数据定期核对，准确无误，凡对外均要由财务部门提供，涉及到业务数据，可以由业务部门先统计，再经财务部门最终审核。

（二）完善基础体系改善核算流程

1.统一规定规范处理

合并报表自下向上的特性要求编制的关键点是先要统一度量衡，包括财务软件、会计政策、会计科目、账务处理等的统一。首先，统一软件是信息化建设的硬性指标，不可或缺。共用一套财务软件，使层级式编制合并财务报表升级到由最高合并层按明细账提取数据编制报表成为可能，前者级次越多越繁琐，层层受到制约，后者标准相同，直接加减即可，以报表货币资金项目为例，在最高合并层系统抓取全部公司科目余额表中现金、银行存款、其他货币资金数据再加总一般就是集团合并数，若财务软件不通用，只能是先层层合并，由低到高，效率明显降低。其次，统一会计政策是编制合并财务报表必要的条件。会计准则明确要求子公司所采用的会计政策要与母公司保持一致，如不一致，则需要对子公司财务报表进行必要的调整。再次，统一会计科目设置是信息化建设下准确编制合并财务报表的前提。报表项目取自于会计科目，而不同行业有不同的会计科目设置要求，不同企业有本身的设置需求，若各自为政，必杂乱无章。会计科目的设置权限务必掌握在最高合并层，考虑全集团公司适用性、未来拓展性，尽可能与上报报表分类要求保持一致，如国有集团企业在设置费用科目时可参考年终报表中的有关业务及管理费报送项目，以减少统计口径中的错配。统一设置也包括辅助项，如客商、供应商等公司名称，只有唯一设置，才能获取唯一数据，才能准确反映全集团内对某辅助项目的完整信息。对统计的项目采用统一标准，涉及增减变动，需严格执行申请审批制度。而统一会计科目的末级设置决定着编制合并财务报表精细化的程度，例如各公司的主营业务收入在集团层面就是各行各业收入，只有在设置明细科目时统观大局、分门别类，才方便不同行业板块统计。又如附注中披露计提、收回或转回的坏账准备情况，只有设置这些末级明细，才可能一次性抓取这些数据。最后，统一账务处理是信息化建设下准确编制合并财务报表末了的一道关卡。同一业务规定同样会计分录，如冲减费用类科目，较为合适方法是借方红字冲销，而不是记入贷方，这样在合并层直接从借方抓取到的各公司费用才是正确的。

2.优化核算流程提高单体报表集成效率

既能即时反应业务，快速制成报表，同时也能保证业财数据一致，利于各使用部门使用，最有效的方式是共享一套完整数据。业财软件无缝衔接，形成一体化，连续记录业务发生过程，保留数据痕迹。以小贷公司为例，系统事先模拟制定发放贷款、实现收入、收款、计提坏账等常用业务场景下标准化的账务处理，当促成一笔贷款业务，由业务员在业务软件系统输入包括借款人、借款金额和利率、借款期间、还款方式、抵质押物等基本信息，并上传身份证、产权证、借款合同等相关证明文件作为原始资料后，逐级通过审核，最后由出纳转款，完成初步业务流程，同步使用业财联动，一键生成财务凭证，完成账务处理，实现报表数据自动收集。业财一体化可以实时数据说明业务现状，高效率为企业决策提供数据支撑。

3.构建合并模型实现自动合并抵销

首先，编制合并财务报表，实现自动抵销是提高速度的核心。自动抵销包括权益类抵销、关联交易往来及现金流量表的抵销。对于权益类抵销，股权架构建立和数据初始化是关键，按照投资关系设立层级，分别由每家公司输入投资相关数据，包括按持股比例享有以前年度形成的资本公积、投资收益等，保证基础数据准确，在股权不发生变化情况下，软件系统在合并当期依据提前内置设计的凭证模型，自动以持股比例、子公司数据为基础，按权益法调整生成本年度应享有子公司净损益份额，然后抵销长期股权投资与子公司所有者权益、投资收益与子公司利润分配项目等。如已有子公司股权发生变动或增减子公司等，则需结合具体情况进行人工调整。对于关联交易往来及现金流量表的抵销，重点在于当期关联公司间相互数据金额一致，科目对应，最有效方法是随时发生业务，随时系统发出通知，要求双方予以核对并确认，期末系统直接提取确认后数据进行抵销，减少期末复核工作量。其次，在合并财务报表过程中，以报表为基础还是以会计科目为出发点进行合并抵销从完成的报表上是看不出区别的，但若要了解明细信息如填报附注，则以汇总子公司报表再用报表项目抵销的合并方法就无计可施，而以各子公司上报的末级会计科目进行汇总并以权益类、往来损益类等末级会计科目抵销后的末级会计科目形成的报表则更能满足较多的需求。此外，在实践中还会存在管理范围内的公司与以投资控制的公司不同的情况，需要分别设立股权口径和管理口径两套分立的系统，可共同使用一套公司基础数据，并通用除权益类的关联往来交易等抵销数据，这对于期末需要编制两套合并财务报表的公司，信息化建设提供了极大便捷性。

（三）提升财务人员个人素质

信息化以现代通信、网络、数据库技术为基础，可以使重复的项目转标准化、标准化项目改自动化、自动化项目进而智能化。因此信息化下合并财务报表工作必然会减少工作量，例如业财联动，预设好场景后，由业务发生自动带出账务处理，极大减少了传统的财务人员根据业务票据制作凭证的人工作业量。但同时信息化建设也对财务人员素质提出更高要求。因此，需要从三方面提升财务人员个人素质：第一，持续不断地学习。从必要性讲，财务行业在信息化大环境下不断变革，从手工记账、会计电算化、专业财务核算软件，目前方兴未艾的财务共享服务中心、业财融合、网络信息技术的进步推动着财务行业的成长，财务人员要清楚只有坚持学习才能跟上时代的脚步；从可行性讲，网络的发展足以支持线上教育，不用费时费力受地域限制到现场参加培训，财务人员可以通过网校、微信、小程序、小视频等各种途径，对有变化的知识点及时补充，对需要加强的知识点有选择地针对性研习。第二，全方位地学习。除本职工作要求的财务会计知识外，还有信息技术运用、税务、内控等等。信息技术运用更多是操控能力的掌握，例如金蝶软件中合并财务报表模块，包括基础设置、权益数据维护、合并范围、抵销业务、合并处理等等，每个一级模块下还有子模块，必须要提高日常操作的熟练度；税务知识是在工作甚至生活中都经常遇到的，财务部门作为企业后勤部门，能够运用法规进行税收筹划、合理避税也是向企业间接地贡献收益；而且要充分认识到内部控制的重要性，在与各部门打交道时才会注意到是否存在关键控制点的缺失，是否存在风险，以一家制造企业为例，一般包含基本的生产、采购、销售、人力、综合及财务部门，所有部门发生的业务都会一一体现在企业的财务方面。例如，销售人员取得的客户收货证明作为收入实现，只有对方人员签名，该签名也未在销售合同中提前约定，财务人员应关注是否可能存在签名虚假或客户不认账的风险；又如，财务人员参于生产仓储部门的存货盘点，出现账实不符的情况，是否可能存在收发混乱丢失存货的风险。内控贯穿于企业经营活动的各个方面，完善内控即是对企业经营保驾护航。第三，部门内轮岗。考虑数据安全，信息化系统一般根据岗位分配不同权限，庞大的软件系统，每个人看到的只是工作中使用的那一部分，通过轮岗不会使财务人员因长期做同一项工作而产生一定的厌倦，同时学以致用，产生新的见解能使原来不完善的地方得以完善，不仅提高个人专业素养，还能增加财务部门整体水平。第四，熟知业务。财务人员懂业务，才能提供附价值高的服务，这已逐渐被企业认可，因此要为财务人员提供知晓业务的机会，通过内部培训、参与业务部门会议、双向沟通等力求业务和财务深度融合。

四、结束语

综上，集团企业合并财务报表信息化建设是一项系统性工程，需要上有支持，下有配合，需要硬件过硬软件适用，需要从业务到财务深度沟通。企业要认定信息化建设目标、结合自身条件，通过统一标准体系、培养专业团队、加快业财融合等一系列措施，建设实用有效的合并财务报表信息系统，汇聚上下，通力协作，推进企业发展。

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