服务业企业全面预算管理优化研究

丁红

（泰安君通东都宾馆有限责任公司，山东 泰安 271000）

近年来西方发达国家对全面预算管理方面的研究取得巨大进步，全面预算管理体系趋于成熟。但我国服务业企业开展全面预算管理的时间相对较短，还没积累足够的经验，在预算工作中还存在一定欠缺，不利于预算管理工作的优化。主要原因是服务业企业在预算管理的各环节没有将预算管理作为合理的管控工具。因此在要加强对全面预算管理工作的研究，帮助企业落实全面预算管理工作的要求。

一、相关概念

全面预算管理贯穿于企业各环节，是对各环节资源进行配置的工具，强调全员管理、全过程管控、全环节管理，能够帮助服务业企业改进预算管理水平，完善预算管控流程，从而促使服务业企业的战略目标顺利达成。

二、服务业企业全面预算管理的意义

在经济新常态的影响下，很多服务业企业的经济效益大幅受损，很多服务业企业在经营过程中由于资源配置不合理产生了亏损的问题，甚至部分企业由于管理工作的问题导致企业最终走向经营失败。在当前的时代背景下，服务业企业通过全面预算管理体系的应用，能够帮助企业合理优化企业的资源配置，帮助企业落实降本增效的目标，从而落实企业的管理规划，帮助企业在激烈的市场竞争中赢得一席之地。

三、服务业企业全面预算管理的问题

（一）预算组织缺位

当前很多服务业企业的预算管理组织体系缺位，预算管理工作仅由企业财务部门负责，缺乏对预算工作进行统一领导与管理的组织架构，企业的各层级人员不了解自身的工作要求，不利于配合预算工作的开展。

（二）预算目标设立不合理

很多服务业企业在预算目标设置的过程中，过于关注企业短期的经营效益，忽视企业整体的预算目标，企业的预算目标和战略目标存在一定矛盾之处，导致企业的战略规划难以有效达成，甚至为了达成短期经济效益而违背企业的战略规划。

（三）预算编制存在问题

很多服务业企业仅采用增量预算的方法开展预算编制，并且在预算编制的过程中仅按照自上而下的方法开展编制，没有充分结合企业的工作实际对预算开展编制，导致企业的预算不具有可操作性。

（四）预算执行与调整随意

在预算执行的过程中，很多企业的预算执行工作不合理，当预算执行过程中存在较大偏差时也不进行调整，导致预算偏差不断扩大，预算目标无法达成。同时在预算调整过程中，很多企业的预算调整机制不科学，即便发生重大不可预见因素也不调整预算，导致预算无法顺利开展。

（五）预算考评不细致

很多企业在预算考核过程中注重对财务指标的考核，忽视对非财务指标的考核，没有认识到消费者满意度等方面指标的重要性，不利于帮助企业优化自身管理机制。

四、服务业企业全面预算管理优化对策

（一）健全预算组织

首先，设立预算管理委员会，在董事会的授权范围内开展预算工作，负责预算制度制定、预算编制审批、预算调整审议等方面的决策工作，并每年召开一定次数会议分析预算工作的要求，结合企业的发展实际判断各环节的预算管理情况，监控预算开展。其次，设置预算管理办公室。企业应在预算管理委员会下设预算管理办公室，负责预算的执行管理。在预算编制过程中，起到汇总、上报、下达的作用；在预算执行的环节起到控制、分析的作用；在预算考核环节起到收集数据的作用，从而配合预算工作顺利开展。最后，明确企业内各部门的职责分工机制。企业内部的各部门需要落实自身的职责分工机制，各部门需要积极配合，以优化预算管理工作。企业的全体员工在预算管理的各环节需要主动配合预算管理办公室的要求，了解自身的管理任务。

（二）合理设立预算管理目标

第一，明确企业全面预算管理工作的目的。企业需要健全预算管理机制，确保企业预算目标和企业的实际更加贴近。

首先，企业需要通过预算管理机制，促使企业的战略规划有序推进，促使企业的全面预算管理对企业的各环节实现精细化管理，并明确企业各层级人员之间的权责，防范在管理工作中出现越权行为，并保障企业权责得到有效制约，保障企业的经营者按照既定的规划监督企业员工的各项活动，以提高企业对消费者的服务水平，并将消费者需求作为企业各项管理的导向，对企业内部工作进行持续优化。

其次，企业需要结合全面预算管理体系对内部各部门的管理活动进行调整，通过明确企业内部各层级人员管理的具体职责，结合各岗位的岗位要求落实具体的管控规划，以保障企业各岗位的分工得到有效管理。

再次，对企业的经营管理活动进行全过程监督。企业在应用预算管理体系中，需要通过预算管理体系及时发现管理工作中存在的各类问题，以保障企业的各项活动顺利开展[1]。

最后，通过预算管理体系的优化，促使企业的员工更加积极地投入到预算管理工作当中，并及时对企业内部的全体员工开展考评，鼓励员工更加积极地投入到预算管理工作中，结合预算完成的情况对企业内部的员工开展奖惩，促使员工主动按照预算工作要求开展工作。

第二，明确全面预算管理的原则。企业要制定完善的预算管理机制，细致分析服务业企业长远规划，结合企业的消费者实际优化资源配置机制，促使企业战略规划达成。

首先，服务业企业在确定预算目标之前，需要合理分析企业的战略规划。企业可以引入平衡计分卡的原则，通过SWOT分析的方式判断企业内外部的各类影响因素，并通过平衡计分卡的视角将战略目标转化为具体可行的预算管理目标，防范企业的战略目标无法达成的问题。在战略角度有序推进企业的各项工作，防范企业战略假大空的问题。通过落实企业的战略规划，明确具体的战略要求。

其次，企业在不同阶段预算目标的侧重点有一定差异，企业将战略目标分解为预算目标的过程中，需要结合企业各阶段的工作重点制定具体的目标。例如在企业的初创期，预算管理的重点是资金的筹集以及资金的控制；在成长期的重点是成本的控制以及营销的管理；在成熟期预算的重点为流程的优化与市场维护、成本控制。企业在明确了各阶段目标的基础上，需要将目标进行层层分解，分解为企业内部各部门的目标，再将各部门预算目标进一步细分为具体员工的目标，从而促使企业的预算目标更加细致。

（三）强化预算编制

第一，改进企业全面预算的编制方法。企业的全面预算管理对企业的各项工作开展至关重要，预算管理的各项工作之间环环相扣，预算编制作为预算工作的起点，预算编制方法包括增量预算、零基预算等。服务业企业的行业具有一定特殊性，各项经营活动需要结合服务项目的特点，采用恰当的方法进行编制。对于在一定范围内保持相对稳定，不会随着业务量的改变而改变的支出，可以采用增量预算的方法进行编制，例如企业的固定资产折旧、租赁费、物业费等方面的费用。

零基预算适合于存在较大变数的预算，需要结合企业的实际重新配置资金。在编制零基预算时，需要分析相关业务是否会发生较大变动，并结合经济的发展及企业的实际进行细致分析，忽略上一期间预算的影响。零基预算编制的主要包括广告费、差旅费、业务招待费等费用。

第二，规范企业预算编制流程。服务业企业预算编制工作需要采用上下结合的编制方法，通过上下结合激发员工参与预算工作的积极性，并促使企业将战略目标分解为预算目标，再将预算目标分解为各部门的预算目标，在此基础上进一步细分为不同员工目标，由各层级人员结合自身的工作规划开展预算编制。

首先，在每年第三季度末，预算管理委员会在明确预算目标的基础上，将预算目标分解为内部不同部门的具体管理指标。同时企业的预算管理办公室需要出具预算编制指导文件，指导各部门在预算编制过程中需要收集的数据以及数据的侧重点，帮助各部门了解自身的工作责任要求。

其次，各部门在分析自身工作责任要求的基础上，内部的员工积极讨论、集思广益，结合自身的工作任务以及本部门的工作规划分析资源配置要求，在此基础上分析工作中的经验教训，避免同类问题再次发生的可能性，从而合理编制下一年度预算草案。

各部门在编制完成本部门预算草案之后，需要将预算草案提交企业的部门负责人，部门负责人需要分析预算草案是否切合实际、是否发挥本部门工作的实力。经过初审之后提交给企业的预算管理办公室对预算草案进行汇总。预算管理办公室在汇总预算草案之后，需要分析预算草案是否基本符合企业的整体预算目标，基本符合则提交给预算管理委员会，由预算管理委员会平衡各方面的因素，结合企业整体的管理情况分析各部门的工作实力及费用分配。在此基础上判断各部门编制预算是否存在问题，如果存在问题的需要下达调整要求，由各部门进行调整。通过反复的沟通和协调形成最终的预算规划。

最后，在年底之前，预算管理委员会需要将预算方案提交给企业董事会审批，董事会审批通过之后完成预算编制全流程，并将预算指标下达到各部门，各部门结合预算管理的要求执行工作[2]。

（四）优化预算执行与调整

第一，健全预算的执行监控机制。企业的预算方案在经过董事会的审批之后下达各部门，各部门需要严格按照预算指标的要求开展工作。在预算执行的过程中，企业需要建立有针对性的监控机制，分析企业的各部门是否严格按照预算工作计划开展执行，并帮助企业分析预算指标是否在合理范围内，对于预算开展过程中发生偏差的需要动态分析偏差是否可控，对于偏差需要阐明原因并落实责任，及时纠正相关的偏差。若偏差较大的，企业预算管理办公室需要及时将偏差上报预算管理委员会进行协调，保障预算目标顺利达成。

为了实现对企业内部预算的有效监督，企业的预算管理办公室应该至少每月对于预算执行的情况开展一次分析。各部门在月初需要将预算执行的结果提交给预算管理办公室，预算管理办公室分析预算目标和预算执行情况，并分析存在的偏差，当存在偏差时要求各部门在以后月度的工作过程中优化自身工作机制，防范偏差不断扩大的问题[3]。

另外，建立预算的预测机制。企业的预算管理体系要对企业各管理方案进行细致分析。企业的各部门需要依据企业的经营环境、自身工作方案，对预算开展的情况详细分析，分析以当前工作继续执行预算产生的结果，并和预算目标进行对比，若存在偏差就需要对自身的工作进行调整，并结合企业的实际采取恰当的解决措施，以促使企业预算偏差得到优化。

第二，优化预算的调整机制。企业预算的调整是为了防范企业的由于重大不可预见因素，例如国家宏观经济等方面的因素发生重大改变，导致企业的预算管理无法继续执行而采取的方法。

首先，企业需要明确预算调整范围。企业在预算调整时不得随意调整，只有发生重大不可预见因素才能采取调整措施。企业需要严格限制预算调整工作，避免随意调整的问题。

其次，明确预算调整工作的权限。为促使企业的预算调整工作兼具权威性和效率性，企业需要针对不同性质的预算调整设置不同的审批权限。对于不涉及企业总体预算目标的调整，例如对营销费用的调整，仅需要由总经理批准就可以开展调整。对于涉及企业总体预算目标的调整或调整比例较大，需要经过预算管理委员会的审议，并经过董事会审批之后方可调整。

（五）细化预算考评

在企业开展预算考核的过程中，企业可以基于平衡计分卡的原则对预算不同方面的指标进行分析，在明确各阶段预算目标的基础上，需要在可量化、系统化的原则下对预算管理开展更为全面的考核（详见表1）。

表1 A企业预算考评表

首先，财务层面要求追求企业股东价值最大化，分析企业盈利能力、营运能力等方面的指标，帮助企业实现预期的经济效益目标。在分析财务层面的目标时，需要判断是否提高了企业的经济效益。

其次，客户层面要求维保服务业企业的客户群体，为客户提供更为高效的服务，做好对存量客户的维护以及对新客户的开发，从而确保企业的客户管理更加符合企业的实际。

再次，企业的内部流程维度要求对企业内部的各类资源进行合理配置，最大程度地满足企业股东的价值。在当前时代下，企业需要加强自身工作的创新，优化管理流程体系，通过高效执行各项管理机制为消费者提供良好的服务。

最后，学习与成长层面要求企业内部员工加强学习，积极参与到培训过程中。企业在信息技术高速发展的背景下，需要通过培养一批专业的人才，为企业的消费群体提供更好的服务，从而帮助企业落实战略规划。例如A企业在明确平衡计分卡的基础上，结合企业的特点明确各项二级指标，并通德尔菲法确定了各项指标的权重，从而实现对企业预算工作的细致考核。

五、结束语

全面预算管理对服务业企业有重要的意义，能够帮助服务业企业优化自身经营管理体系，改进战略规划。全面预算管理工作贯穿于预算编制、执行、控制、考评等各环节。服务业企业在未来发展的过程中，需要结合全面预算管理工作的要求，结合企业实际进一步完善管理体系，以保障企业的预算管理顺利推进，从而促使企业实现健康发展的目标。