财税信息化下的企业财税风险管理与内部控制

苏尚葵

福建向远律师事务所，福建 龙岩 364000

近些年，我国政府一直都在积极推进财税制度改革，加快财税系统信息化建设，通过进一步扩大减税降费、调整个税等措施，改善我国税收环境，助力企业健康发展。在财税制度日益完善的过程中，一些企业缺乏对财税风险的认识，容易造成经济损失。“金税工程三期”的实施规范优化了税务系统，简化了工作流程，通过信息网络就可以为纳税人提供各种服务，而企业则需要在复杂的网络环境下加强企业的内部控制，采取相应的财税风险防范措施，避免给企业造成较大损失。

一、财税信息化与企业内部控制

网络技术、信息技术的应用加速了财税信息化的发展，2015年政府工作报告中对企业财务管理提出了建立信息共享中心的要求，在企业财务管理工作中大力推广信息化技术。之后又提出以网络技术推动财税改革，电子商务、财税信息化、电子化等相关概念应运而生。财税信息化的快速发展是建立在信息技术与网络技术之上的，在企业内部建立会计信息系统，使企业财务管理工作实现信息化、数字化办公。财税信息化的应用使企业拥有较强的竞争优势，运用大数据、云计算、人工智能等技术建立数字化模型，使企业财税信息系统更加安全、稳定。财税信息化的变革是在云计算技术的推动下逐步实施的，在云计算模式下政府部门构建统一的、可持续服务的数字化平台，数据中心的运行效率得到有效提升，实现了“税务云”范围内的资源、信息共享。在信息共享、互联互通税务信息发展的大方向下，对数据进行整合，杜绝了“信息孤岛”的形成。财税APP更具有较强的发展潜力，智能终端设备已经成为登录财税系统的主流入口[1]。

在当前市场经济发展背景下，企业在执行战略目标的过程中存在很多不确定因素，企业面临着较大的财税风险，企业管理人员应提高对财税风险管理的认识，通过强化企业内部控制措施，提高企业应对财税风险的能力。内部控制的主要作用是保证经营目标的完成，提高企业的经济效益，保护企业资产不受侵害，确保会计信息资料真实可靠，企业的方针政策能够得到贯彻执行等等方面。而风险评估正是企业内部控制的重要内容之一，通过对经营活动中的风险因素进行识别、分析，为制定相应的策略提供参考。

二、企业财税法律风险及防范措施

（一）虚开发票的法律风险

1．虚开发票的主要情形。虚开发票是一种违法行为，也是企业生产经营过程中比较常见的财税风险。在《中华人民共和国发票管理办法》中有着明确的规定，任何单位和个人不得有虚开发票行为，否则都应列入违法行为，将会依法受到相应的处罚。所谓虚开是指发票金额与实际经营情况不符，找人虚开、为他人虚开或介绍他人虚开从中牟利的行为。虚开发票的行为已经触犯了法律，一经查处将会受到税务部门的严惩，情节较轻的没收违法所得，情节严重者还将面临着刑事处罚。虚开发票主要有以下几种情形：

一是发票开具的时间与业务发生的时间不符。正常情况下企业应在收到业务款项时开具发票，但实际情况是有些企业不按此规定操作，先开发票后付款、先付款后开发票、只开发票不付款、只付款不开发票等情况普遍存在，这就涉及到企业纳税问题。在《中华人民共和国增值税暂行条例》中有着明确的规定，增值税是按照月或者季为单位进行申报，只要开具发票的时间在同一月内或者季度内都属于合法的，企业所得税的缴纳是按照年度进行汇总，只要开具发票的时间在同一年度内即可，也属于合法行为。但如果开具发票的时间超出了与客观事实不符，税务部门就会进行相应的处罚，这种处罚是比较轻的。

二是发票开具的金额与实际业务发生的金额不符。按照我国税法规定，发票金额与实际业务金额两者应一致，如果两者存在较大差额，应当判定为情节严重的虚开发票行为。但如果付款方没有按照双方约定支付相应的金额，实际支付金额小于双方约定的金额，但收款方已经按照双方约定的金额开具了发票，这种情形则不会被认定为虚开发票。

三是发票开具的项目与实际经营情况不符。按照我国税法规定，不同的经营项目适用的增值税税率存在一定差异，企业所得税的扣税标准也不相同，不按实际经营开具发票可能存在偷税的行为。还有开票单位与实际经营单位不符也不符合法律规定，应当属于违法代开发票的行为。这些虚开发票的行为都存在偷税漏税的风险。

以某家具公司为例，在2014年至2016年期间利用虚构交易事项，只收发票，虚构业务入账结转主营业务，逃避税款违法所得高达3500多万元，并且还为3家国际贸易企业虚开税票4000多万元，从中牟取出口退税违法所得200多万元。经过税务部门查证后受到了严厉的处罚，不仅补缴了偷逃税款，还依法缴纳了5‰的滞纳金，最终企业遭受了重大经济损失，在社会上产生了不良影响[2]。

2．虚开发票的内部控制

根据上述分析可知，虚开发票可分为对外虚开和取得虚开发票，针对这两种违法行为，企业可以分别制定相应的内部控制措施。

企业需要对其他单位或个人开具发票时，应在双方达成协议后，取得双方签字盖章并生效的合同后开具发票，需要核对发票开具的项目、金额、付款名称等内容，发票的开具应由收款人、复核人、开票人共同完成，三人均需要对发票上的款项内容进行核对。如果企业不能开具对方所需的发票时，财务人员可以到当地的税务部门或者合法经营主体提出代开发票的请求，这种情况属于合法行为，但不能通过不具有代开发票资质的经营主体代开，否则会被认定为违法行为。

企业在取得发票时，应认真核对发票上开票的内容，包括项目、金额等，是否存在与双方实际交易情况不符的情况，如果发现发票上的内容有误应拒收，并要求对方重新开具发票。企业的业务经办人员与财务人员对于发票的真实性、合法性都负有不可推卸的责任。

（二）偷税的法律风险

1．企业偷税的方式

企业的偷税行为一般包括收入和支出两个方面存在违规操作。

在企业收入方面的偷税行为主要有不列或少列收入，通过这种方式获取违法所得。但是随着财税信息化的逐步完善，尤其是在“金税三期”升级、“金税四期”有序推进的情况下，企业的这种违规操作行为很容易被税务部门获知，从而做出相应的处罚。

在企业支出方面的偷税行为主要是虚列支出，违法取得虚开发票，例如增加开票金额、虚设开票项目或者在没有实际交易的情况下取得发票。这种虚列支出的行为极易导致发票金额、银行流水、货物数量不符的情况出现，税务部门会根据实际情况做出相应的处罚。

例如某房地产公司在2003年至2012年期间在成本费用科目下的交通费与差旅费中虚列了与生产经营无关的费用，总金额达到160多万元，经税务部门查实后按照《中华人民共和国所得税法》第十条第八款规定，依法命其补缴企业所得税46．5万元，并处以50%的罚款金额。

2．企业偷税风险内部控制

在财税信息化背景下，企业的偷税行为将无所遁形，因此企业面对偷税风险唯一可行的就是杜绝偷税行为。但是企业如果是因为疏忽或者计算上出现失误而产生收入不列或少列行为，并不是主观上想要偷税，在经过税务部门核实后一般不会被认定为偷税行为，只要按照违法所得补缴相应的款项并缴纳滞纳金即可。为了消除偷税风险，企业财务人员应将所有收入均列入企业收入，按照相关要求进行入账。针对通过微信、支付宝等形式获得的收入，还有客户不需要发票而获得的收入，企业应制定相关的标准，均应按照规定的时限及时转入企业账户。在企业支出方面应认真核对发票，防止存在虚列支出的行为，确保发票的合法性与真实性，杜绝偷税风险发生。

（三）税收优惠政策滥用的法律风险

1．税收优惠政策滥用行为

为了扶持企业更好地发展，繁荣本地经济，各地政府会制定相应的税收优惠政策，符合条件的企业会获得相应的优惠扶持。但是有些企业达不到优惠政策的扶持标准，为了获得政策扶持往往会想尽办法去争取，或者有些本身已经达到了政府扶持的标准，但自己却不了解，这就导致部分企业出现多缴税或少缴税的情况，出现优惠政策滥用风险。例如国家针对纳税人制定了增值税起征点和小微企业免征额的优惠政策，有些企业为了从中获利，故意将企业进行拆分，以达到逃税的目的。再例如政府对安置残疾人就业的企业提供增值税优惠政策，某企业员工总数为100人，其中有20名残疾工人，残工占20%，但是企业为了获得优惠政策，将20名在职员工的劳动关系改为劳动派遣的形式，这样企业员工总数变成了80人，残工占比也达到了25%，享受到了政府的优惠政策。这两个案例都属于税收优惠政策滥用行为，给企业带来了财税风险[3]。

2．税收优惠政策内部控制

针对政府出台的税收优惠政策不能乱用，也不能滥用，否则就会因运用不当而引发税务风险。一般针对某一特定行业制定的优惠政策，只要企业达到相应的标准就可以享有，例如农业生产、能源行业等。针对特定类型的企业制定的优惠政策，例如政府认定的高新技术企业享受15%所得税优惠政策，还有小微企业享有的优惠政策，这类企业必须严格遵循限定的条件或门槛，不能为了享受优惠政策而对企业进行拆分。企业在明确自身符合的优惠政策后，还要加强后续内部管理，一是按照优惠政策的要求收集整理所需的资料，进行报送和留存；二是申报后对执行情况做好跟踪分析，确定是否达到了预期目标。合理合法运用税收优惠政策，需要专业人员和具有相关经验的人员完成，切勿乱用和滥用。

三、强化企业内部控制的策略

（一）定期开展税务检查

企业应依法纳税，不合法的税务行为都会受到法律的严惩，给企业带来财税风险。为了有效预防财税风险，企业内部应严格按照国家制定的税务制度开展税务检查工作，明确相关部门及人员的责任与权利，明确工作人员的岗位职责。在税务检查过程中发现财税问题应制定明确的解决对策，消除财税风险。

（二）提升财务人员专业水平

合理使用税收优惠政策，科学避税，预防财税风险，都需要专业的财务人员，因此企业应重视财务人员专业水平的提升。专业技能主要包括财务会计基础知识、税务知识、财税法规等等，还要提高财务人员的职业素养，运用正确的方法进行合理避税。预防财税风险是企业内部控制的重要内容之一，企业应不断完善企业内部控制制度，加强财务控制，为企业做好服务。财务工作人员也要关注时事政治，了解政府财税政策动向，不断学习财税法规，提升自身财务工作水平，熟练掌握财务工作的相关流程，争做财税业务方面的专家。财务人员也要主动学习行业内优秀企业的做法，学习其他企业在财税风险防控方面的先进经验，并合理运用到工作当中。在工作中要运用创新思维，提出相关业务流程的优化方法，努力做好财税风险防控工作。

（三）做好企业财税风险评估

企业应定期开展财税风险评估，在企业内部建立相关的评价机制，由专业的税务工作人员开展税务风险管理工作，制定切实可行的财税风险防范措施。在开展财税风险评价工作的过程中，财税管理人员需要明确财税风险的早期价值，准确制定评价指标，并分析财税风险造成的影响。评价指标主要包括增值税负担率、企业所得税早期负担率、增值税评估指标等。企业管理者应具有较高的财税风险防控意识，形成具体的防范措施，发现财税风险苗头要早纠正，防止财税风险扩大[4]。

四、结束语

财税风险对企业的影响与危害是巨大的，企业应避免利用财税漏洞从事偷逃税款的违法行为，暂时的利益会让企业陷入重大财税风险当中，给企业造成重大经济损失的同时，也会在社会上产生不良影响。因此，企业管理者及财务工作人员要厘清财税风险种类及原因，提高财税风险防控意识，不断提高技能水平，通过定期开展财税风险检查和财税风险评估，将风险消灭在初始阶段，实现企业的可持续发展。