我国民间非营利组织财务报告的问题及对策

徐凤娟 广东省武理工氢能产业技术研究院

近几年，由于社会公共服务的快速发展，民间非营利组织日益增多，在解决人们的生活需求中扮演着日益重要的角色。按照《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织包含了各种宗教活动的组织、基金、非商业机构、寺院、清真寺、教会等。当满足以下三个情况时，民间非营利组织应该是：（1）本组织不是为了营利；（2）没有从资源提供者向联合国的资助中获得任何资助；（3）资源提供者不拥有联合国的一切权利[1]。本文认为，应尽快构建符合我国国情的会计制度，有利于推动会计学科的发展，健全会计运行机制，加强会计监管。会计报表在会计中占有举足轻重的地位。

一、民间非营利组织财务报告的重要性

最近这两年我们的民间非营利组织有了很大的发展。新的非营利组织的产生，是推动我国经济与社会整体发展的关键。对于民间非营利组织来说，其经费的主要渠道包括：捐赠者的捐款、会费的缴纳、服务对象的服务等，其经费的来源范围广、影响范围广，是民间非营利组织与捐赠者、会员、服务对象之间的沟通渠道，因此其质量至关重要。非政府机构的财政报表是建立公民与社会大众之间交流与合作的纽带。这是由于民间非营利组织的工作范围更广，影响力更大，对社会发展具有不可替代的影响力，因此，要实现更大的发展，就需要更多的公众的关注与拥护。民间非营利组织的资源来源于大众，既能减少对社会的负担，又能树立自身的良好形象，增加募集资本，让民间非营利组织得到更好发展，可见，民间非营利组织需要将公开作为发展基础、生存之道。为此，应加强自我约束，建立公开、规范的财务管理和财务公开制度，使财务公开透明，使公众对财务制度和运作过程有一个全面的了解，进而提高民间非营利组织的信誉[2]。

二、《民间非营利组织会计制度》的概述

《民间非营利组织会计制度》是由美国财政部会计标准委员会制定的。《民间非营利组织会计制度》是根据我国国民间非营利组织的现实情况和特征而制订的。例如：《民间非营利组织会计制度》规定了资产，负债，净资产，收入和费用五大要素；《民间非营利组织会计制度》因其独特的资金来源，将捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等各方面的会计资料均列入其中，并将其作为其会计目的，以便制订出更多的公开内容。鉴于捐赠资产、政府补助资产等属于无偿收入，且无实质费用，若严格按成本法核算，将很难对其进行核算，因此，《制度》在坚持以历史成本作为计量依据的前提下，对捐赠、政府补助等特殊事务，采用公允价值等计量依据[3]。《民间非营利组织会计制度》规定，在会计报表中，必须包含资产负债表、业务活动表、现金流量表、会计报表和其他三个部分。

三、民间非营利组织财务管理的基本理论

民间非营利组织金融的基本工作就是根据国家的方针政策，利用价值形式和货币形式，根据自己的资本流动的客观规律，在不同经济活动中实现对民间非营利组织的有效管理。

（一）特殊性方面

社会公共性为民间非营利组织业务目的本质，导致民间非营利组织在实际经营中与其他私人机构运营方式之间存在较大差异，其财政管理具有自身的特点。

1.民间非营利组织的经营没有营利的目标，也没有权力和责任。民间非营利组织作为一个非营利性的社会团体，其财政缺乏营利的衡量标准，这就使经理们难以就各项指数的相关价值形成共识，并且难以决定特定的投资能否有助于完成民间非营利组织运营目标。另外，在性能方面也无法对不同民间非营利组织进行有效比较。

2.民间非营利组织的资本种类繁多。其资金主要有政府拨款以及会费方面、经营方面的收入。

3.和其他企业股东为其所有者、股权等情况不同，民间非营利组织为一类特别所有权，企业资产不属于相关投资人，组织各项资产具体权益均属于民间非营利组织，在权益计算方面、利润分配方面也与其他企业存在差异，民间非营利组织不会计算权益计、分配利润[4]。

（二）民间非营利组织财政原则与目标

1.基本原理。民间非营利组织财政是指为民间企业的经营和经营业务提供准则。主要包括：贯彻落实有关国家的法律、规章和财政体系；重视经济效益，重视社会福利；要做到自给自足、费用控制、预算管理等。

2.财政管理目的。不具备营利性、具有社会公共利益性为民间非营利组织的显著特点，其在财务管理方面，主要会将基本思想作为指导，将努力争取社会资金，提升资金使用合理性，将各项财务管理工作落实到位，充分发挥融资价值，将社会责任最大化，服务社会公益等作为自身财政管理目的。具体地说，民间非营利组织的财政管理目的是：组织的合理、经费的分配；按规定的程序安排收支，保证经费的需要；民间非营利组织的内部财政制度建设与健全；强化会计制度，让民间非营利组织各项资金均可得到合理、充分利用。

四、目前民间非营利组织财务报告实际情况

民间非营利组织的会计核算体系在实行中，有很多缺点，如：

1.财政报表缺乏可用性。民间非营利组织的财务制度，对民间非营利组织报告也有一些要求，但在原理上，它并没有明确的目标，也没有什么实际意义。比如。比如在《民间非营利组织会计制度》第七章 “财务会计报告” 中仅提供了一些框架式说明，没有特别的说明，也没有什么特别的例子，实际执行起来困难。

2.会计信息披露内容不全面。当前，我国民间非营利组织在资金配置和利用方面存在着一定的信息缺失，而民间非营利机构的资源提供者在这方面投资的使用和收回都没有任何的要求。当前的会计报表制度是否能够达到使用者的要求、是否能够改善决策效率、是否能够为民间非营利组织降低运营费用等，都值得讨论。民间非营利组织会计信息披露体系不健全，按照我国会计体系的规定，在民间非营利组织公众权益体现方面，不能将资产具体价值、各项资产占比、资产增加幅度等作为评价依据，因而会计人员需要通过会计的预测、决策和控制功能来强化会计的管理，从而达到最大化的经济效益[5]。

3.未充分利用财务报表资料。甚至在我国现行的民间企业财务报告中，也缺乏有效的会计信息处理、整理和分析的方法，造成了会计信息资源的浪费。尤其是对民间非营利组织的财务报告及其说明，应当作为绩效评估的重要依据，应当尽量提供对不同绩效评估所必需的信息，但是在目前，这些资料已经被忽视了。

4.许多民间非营利组织人员由于对财务工作不熟悉，致使其业务能力差，缺少专门的专业知识，部分出纳未经专业训练就进入岗位。与此同时，一些金融从业人员缺乏法律观念和职业道德，大大提升了管理风险，增加了会计舞弊、会计违法发生概率。从民间非营利组织实际发展情况来看，整体规模普遍偏小，与私营企业和政府机构相比，其社会保障水平相对低下，难以招揽到高质量的会计人员。

5.由于缺乏有效的监督、管理和自我监督的制度，于民间非营利组织的财务资源的特殊，使得其无法被列入到国家的内部，无法进行强制性的社会审核，势必要摆脱外在的监督。就其自身而言，其自身具有非营利性，很难对其进行评价，从而缺乏自我约束，再加上其内部制约机制不健全，导致许多 “一把手” 独揽大权，为所欲为。

五、非营利组织财务报告改进对策研究

上述问题已成为非营利机构会计报表的重要障碍。

（一）组织采取报告体系方面

通过财务报告能够对民间非营利组织具体采取情况、实际经营状况、现金流情况等进行有效把握，从而为组织宏观调控工作、具体决策、内部管理工作的开展提供重要参考依据。因此，非营利性组织在完成现行三个基本会计报表后，应当主动将其主要财产的增减变化、经营成本明细等信息公开给社会大众。非营利机构资产有着特殊性、广泛性特点，这主要是由于非营利属于受赠人接受社会多方捐赠，这使得资产提供者具有向其索取这些重要资料的权力，以保障其知情和监督的权利。美国的非营利机构在使用功能成本表时可以参考，例如在资产负债表中增设固定资产明细，在经营活动表中增设营运成本表。经过逐步完善的财务报告系统，可以更全面地反映民间非营利组织的经营状况、收支状况、潜在的收支情况，以及能够及时发现和纠正存在的问题，有利于客观评价非营利性组织的经营绩效。当然，完善财政信息系统是一项系统工程，它要求金融信息的提供者、使用者和监管者都要从整体的角度去看待问题，优化组合，统筹规划，兼顾服务提供者的社会效益和使用者的决策需求，同时也便于监管者的监督[6]。总体来说，财务报告系统的完善是在各个方面的 “渐进性” 的实践中进行的。

（二）重视净资产分类别梳理

民间非营利组织总资产减去组织负债后即为组织净资产，而在进行财务信息用户评价操作时会将组织资产净值、资产净值变动情况作为基础，因此，应重视组织资产类别梳理工作，对民间非营利组织具体剩余权益情况有全面了解，让民间非营利组织对服务社会大众做出更多努力，同时提升民间非营利组织为公众服务的效率，增强组织对用户开展相关服务持续性。而在开展民营非营利组织资产类别梳理工作时，可对美国净资产分类方式进行参考，具体如下：

（1）净资产的非限定性质类别：不包括短期的、具有限定性的以及具有永久限定性的净资产。（2）净资产的临时限定性质类别：部分由捐赠人临时限定的净资产。（3）净资产的永久性限制性质类别：由捐助者的固定净资产决定资产具体使用情况。再分配净资产后，民间非营利组织在确认政府补助、劳务捐赠收入时，也要将其分成上述三种类型，并于期末转入相应的净资产。当然，在编制财务报表的时候，也要将净资产分为三种，一种是非定性的，一种是暂时的，一种是永久的[7]。将净资产进行分类梳理后，能够帮助资讯使用人员对民间非营利组织净资产具体组成情况进行更加直观地了解、分析，从而将实施资产效能水平提升到新高度，让资产捐赠人员的捐献初衷得以达成。比如，一部分捐赠者会建立专项基金，通过该基金对优秀学生进行奖励。此外，对资产进行分类别梳理还能让信息用户更好地了解相关信息，为信息用户具体决策提供重要参考。

（三）将财务报表附注信息披露质量水平提升到新高度

从某方面来看，民间非营利组织具有信托机构组织性质，在为供应商提供免费相关资源用于实际需要方面有着一定的责任、义务，这应该是一种单纯的信托关系。因此，需要民间非营利组织应当自觉、按时将组织财务报告信息、非财务报告信息等进行公示，便于资源提供人员通过公示信息对民间非营利组织运作状况进行全面了解，同时还有助于社会多方面对组织进行有效监督，降低不良事件发生风险，为组织可持续发展提供一定保障。在对财务报表进行管理时，应将保证系统运行、规章制度的规范性，从而不断提高产品质量水平；结合组织机构实际情况构建并完善相关管理机制、法规，对非国有组织具体公示内容以及相关格式等表明规范标准；在公示内容中必须具备经注册会计师审核过程中的相关财务报表、附注、由会计师负责的审计报告等各项信息；组织机构还需要按照相关机制、机构运行状况，对财务报表进行详细说明。在对财务报表进行管理时，还需要将组织建设发展作为重点，不断增强信息公开主动性，强化组织机构各个工作人员的诚信意识，为维护捐赠人员查阅权、知情权提供一定保障。提高企业会计报表附注的信息披露质量，既可以满足信息用户的需求，又可以增强民间机构的可信度，也可以促进捐献者做出更多的贡献，从而促进民间非营利组织的可持续发展。这样才能更好地接受公众的监督，防止出现一些不良的情况，为民间非营利组织机构长远发展打下良好基础。

四、结语

从民间非营利组织实际发展情况来看，其财务管理问题并非单一的一种或多种因素所致，而是多个相互联系、相互影响的问题，要想得到有效地解决，就必须采取多种处理措施，将上述措施落实到位，同时政府相关部门也应给予相应的政策支持，强化组织自我约束，社会各界的关心，共同努力，才能真正地让国民间非营利组织的财政得到有效的发展。