人工智能有助于加速会计职能转变吗

杨寅 刘勤

【摘 要】 新一代数字技术变革，促进经济社会全面迈入数字化转型阶段，同时也加速了人工智能的技术创新与应用实践，必将对我国会计职能转变产生积极的影响。通过全面设计人工智能对会计职能转变的调查问卷，基于人工智能的技术模式与技术特征，结合会计基本职能、会计扩展职能、会计转型职能等会计职能维度，研究人工智能对会计职能转变的现状与趋势。基于科学严谨的调查问卷结果及其系统全面的数据分析，归纳了人工智能对会计职能转变的研究发现与研究启示，总结了人工智能技术背景下会计职能转变的可能趋势，为人工智能对我国会计职能转变提供科学依据和对策建议。

【关键词】 人工智能； 会计职能； 调查问卷

【中图分类号】 F275  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2023）05-0072-06

一、研究背景与问题提出

2021年《会计改革与发展“十四五”规划纲要》明确提出了大力推动会计职能对内对外拓展；同年12月，《会计信息化发展规划（2021—2025年）》明确指出了以人工智能等新技术为支撑，推动会计工作数字化转型，实现会计职能拓展升级。随着感知智能、運算智能、认知智能等人工智能技术的创新迭代，以及人机协同与人机共生的人工智能技术模式的应用实践，人工智能的感知、学习、推理、思考等能力可能会引起会计职能的转变[1]。感知智能是对人类视觉、听觉和触觉等感知能力的模拟，以计算机视觉和语音识别为代表，帮助会计从业人员以看、听、说等人工智能技术特征履行会计职能；运算智能是对人类大脑计算和记忆存储能力的模拟，主要体现为对数据的计算和存储，帮助企业通过人工智能技术实现会计职能；认知智能是机器对人类大脑中理解、学习和推理能力的模拟，是人工智能在感知智能、运算智能之上更高层次能力的体现，帮助会计从业人员以思考、判断、决策、洞察等人工智能技术特征履行会计职能。另一方面，人工智能的人机协同与人机共生技术模式，帮助会计从业人员与智能机器相互协调分工或深度耦合协作实现企业的会计职能。

“职能”是人、事物、机构应有的作用、功能。会计职能可以理解为会计所能发挥的功能，从而反映会计能够为企业做什么的问题。会计职能主要涉及核算、反映、控制、监督、预测、决策、规划、控制、考核、价值评估等会计基本职能、会计扩展职能和会计转型职能。会计职能是会计在经济活动中所具有的功能，并且存在于完成会计工作的全过程[2-4]。会计职能主要体现在实现企业财务会计、费用报销、管理会计、财务管理、业财融合等会计工作内容[5-6]。由于会计地位和作用的加强，以及经济社会对会计的要求越来越高，使会计职能由原来的事后核算和监督转向事前预测、事中控制和事后分析等多种职能，为经营决策和管理决策提供服务，并为产业链和供应链的生态圈提供价值创造能力。经济社会的快速发展以及会计信息全流通的价值体现，使会计职能向着决策任务和价值创造能力方向转型。人工智能时代正在帮助人类完成或实现之前未能达到的功能边界，随着经济发展不确定性的特征越发明显，企业高质量发展的需求必然赋予会计更多的职能[7]，那么人工智能的价值将会对会计职能转变起到更加积极的作用[8-11]。基于此，本文将研究人工智能是否会使会计职能发生转变？其转变机制又是什么？

会计应该担负的职能，许多学者就一职能论、二职能论、全职能论进行了详细阐述[12-13]。会计基本职能是反映与控制[14]，但由于信息需求者的差异，会计反映职能逐步从受托责任转向决策有用[15]。会计控制职能更加强调事前、事中和事后的监督[16]。企业的会计信息用于完成预测、决策、规划、控制、评价的职能，服务于企业内部管理，为会计职能扩展提供可能[17-18]。资本市场使会计信息加速应用于估值领域，但其复杂性超出了会计学独立应对的范畴[19]。综上所述，为本文的研究提供了重要参考，但在以下方面还有待进一步研究：一方面，人机协同技术模式使大量重复具有规则的会计工作交给财务机器人，而会计从业人员基于人机共生技术模式完成更有价值的会计职能，现有文献缺乏人机协同与人机共生的技术模式对会计职能影响的专题探究；另一方面，传统会计无法为企业提供决策支持、价值创造以及反映宏观经济，现有文献对人工智能在会计信息建模和分析中的能力重视不足，缺乏运算智能、感知智能、认知智能等人工智能技术特征对会计扩展或转型职能的系统探究。

笔者基于人机协同与人机共生的技术模式，剖析运算智能、感知智能、认知智能等人工智能技术特征对会计职能转变的其机制，评价人工智能对会计职能转变的影响程度，探讨人与机如何赋能会计职能转变。本文从运算智能、感知智能、认知智能等人工智能技术特征出发，考察人工智能对会计职能转变机制，评价人工智能对会计职能转变的合理性。在人工智能背景下，本文为探索人工智能对会计职能转变路径提供新的经验证据，也为在我国会计体系应用人工智能提供科学依据和决策支撑。

二、问卷设计与数据收集

考虑人工智能对会计职能转变的影响，调查问卷共包括20个问题，采用单选、多选、矩阵量表等多种选择题、打分题（1代表完全不同意，2代表基本不同意，3代表不确定，4代表基本同意，5代表完全同意），以及部分填空等开放性问题相结合的方式，调查和分析人工智能推动会计职能转变的现状与趋势。其中，问题1到15是对调查问卷对象个人及所在组织情况进行分析；问题16到20是调查问卷对象关于人工智能对会计职能转变的理解。

本调查问卷的数据获取从2021年9月22日开始到10月28日截止，上海国家会计学院会计信息调查中心发布调查问卷，并通过上海国家会计学院及智能财务研究院14家成员单位的相关微信群、微信公众号等发放问卷，最终收到有效样本785份。

三、调查问卷数据分析

（一）调查问卷基础数据分析

1.个人基本情况

从调查问卷对象的个人基本情况来看，男性（55.92%）占比略高于女性（44.08%），學历背景水平较高，绝大部分为本科及以上学历（91.46%）。最高学历专业以财会类为主，占比71.59%。调查问卷对象从事工作岗位广泛，主要分布在财会类综合管理工作（40.89%）。调查问卷对象普遍工作经验丰富，有接近80%的对象工作年限达到10年以上。在职务层级上，中高层管理岗位占比高达63.57%。

2.企业基本情况

从调查问卷对象所在企业基本情况来看，问卷涵盖的行业类型范围广泛，行业代表性较好，其中制造业占比最高为16.43%。在所有制类型上，以国有企业（39.23%）和民营企业（35.54%）为主。所在企业年收入规模集中在10亿元及以下的占比最多为66.37%。所在企业的人员规模上，以500人以下为主（51.72%）。所在企业会计从业人员规模在100人以下的占比82.55%。调查问卷对象所在企业中，已经建立了财务共享服务中心的企业比例较低，占20.64%。

（二）人工智能技术的影响分析

1.人工智能技术特征

人工智能技术特征对会计职能转变的综合影响力平均得分为3.92分。如图1所示，在人工智能技术特征对会计职能转变的具体影响上，调查问卷对象对“运算智能（快速计算和记忆存储能力）”将在会计职能中起到很大作用的认同率最高（4.27），其次是“认知智能（能理解会思考）”将在会计职能中起到的作用（3.97）。调查问卷对象对“感知智能（视觉、听觉、触觉等感知能力）”“强人工智能”“超人工智能”作用的认同度较为均衡，均不超过4分，而认为“弱人工智能”在会计职能中起到的作用相对较小（3.53）。

2.人工智能技术模式

在人工智能技术模式对会计职能转变的综合影响平均得分为4.34分。调查问卷对象较认同“会计职能可以在人机协同共生模式（会计从业人员与人工智能协调完成任务的分工程度）下更好地实现”（4.34）。

（三）人工智能对会计职能转变分析

1.人工智能对会计职能转变的整体分析

在人工智能技术的使用对会计职能转变的影响方面，65.28%的调查问卷对象认为人工智能技术使用将彻底转变会计职能，包括核算、监督、计划、控制、分析、决策、价值创造等。其次，32.51%的调查问卷对象认为工智能技术使用将部分转变会计职能，而认为人工智能技术使用将不会转变会计职能的仅占2.21%。因此，人工智能对会计职能转变的影响较大。

2.人工智能对会计职能转变的具体分析

人工智能对会计职能转变的影响包括会计基本职能、会计扩展职能和会计转型职能三个方面，综合影响平均分均在4分以上。其中，调查问卷对象认为人工智能技术的使用对会计基本职能的综合影响最大（4.19），其次是会计扩展职能（4.16）和会计转型职能（4.05）。

（1）会计基本职能

会计基本职能主要包括核算与监督等。人工智能对会计基本职能转变的综合影响平均分为4.19分。在对会计基本职能的具体影响上，如图2所示，调查问卷对象认同人工智能将很好地辅助会计从业人员完成会计基本职能的工作内容（4.33），并认为人工智能在取代会计基本职能工作岗位的同时，也将催生新的会计工作岗位（4.31）。同时，调查问卷对象比较认同人工智能将转变会计基本职能的工作模式（4.17），但对人工智能将取代会计基本职能的工作岗位认同度不高（3.94）。这与人工智能使传统基础交易会计岗位取消，加剧会计从业人员的失业风险（3.73）这一趋势相符。

（2）会计扩展职能

会计扩展职能主要包括计划、控制、分析、决策、预测等。人工智能对会计扩展职能转变的综合影响平均分为4.16分，整体得分较高。在对会计扩展职能的具体影响上，如图3所示，与对会计基本职能的影响一致，调查问卷对象较认同人工智能将催生会计扩展职能产生新的会计工作岗位（4.25），并认为人工智能将很好地帮助会计从业人员完成会计扩展职能的工作内容（4.22）。同样，调查问卷对象也较认同人工智能将转变会计扩展职能的工作模式（4.2），但对人工智能将部分取代或全部取代会计扩展职能的工作岗位（3.83）的认同值较低。

（3）会计转型职能

会计转型职能包括会计能够解决的价值创造、价值评估、不确定性领域等问题。人工智能对会计转型职能转变的综合影响平均分为4.05分，整体得分相对最低。在对会计转型职能的具体影响上，如图4所示，与对会计基本职能和会计扩展职能的影响基本一致，调查问卷对象较认同人工智能将催生会计转型职能产生新的会计工作岗位（4.21），并认为会计学联合管理学、经济学、金融学，使人工智能完成会计转型职能的工作内容（4.18）。同样，调查问卷对象也较认同人工智能将转变会计转型职能的工作模式（4.18），但对人工智能将不太可能取代会计转型职能的工作岗位（3.63）不太认同。

综上分析可以发现，人工智能能够辅助会计从业人员完成会计职能的工作内容，催生会计基本职能、会计扩展职能和会计转型职能产生新的会计工作岗位，这与人工智能将加速会计职业转型（4.47）的趋势相符。人工智能时代将转变会计基本职能、会计扩展职能和会计转型职能的工作模式，与人工智能时代会计从业人员工作模式发生了本质变化（4.08）一致。同时，调查问卷对象倾向于认为人工智能以辅助性质为主，对人工智能取代会计职能工作岗位持保守意见。

四、人工智能对会计职能转变研究发现及研究启示

（一）研究发现

人工智能是否对会计基本职能、会计扩展职能和会计转型职能等会计职能产生转变是财务部门及广大会计从业人员关心的话题之一。通过人工智能对会计职能转变的问卷调查及其数据分析可以得出，人工智能时代将对会计职能转变产生局部影响。65%左右的调查问卷对象认为使用人工智能时代将彻底转变会计职能，仅有很少一部分调查问卷对象认为使用人工智能时代将不会彻底转变会计职能。

笔者也从对财务信息化的熟悉程度、行业、职务层级、学历、工作年限、企业收入规模、企业人员规模、是否建立共享中心等视角调查了人工智能对会计职能的整体转变。其中，对所在企业财务信息化越熟悉、职务层级越高、学历水平越高、工作年限越久、企业收入规模越高、企业人员规模越多、已经建立共享中心的调查问卷对象来说，越认为人工智能的使用将“彻底转变会计职能”，这部分调查问卷对象的占比在65%至70%之间，虽然超过50%的调查问卷对象认同了该观点，但是未能超过70%，充分说明一部分会计从业人员认可了人工智能的技术特征与技术模式对会计职能的局部转变，而对会计职能彻底转变的认可度相对较低。与此同时，发现不同行业的调查问卷对象就使用人工智能对会计职能整体转变的结果基本上都在60%至70%之间，仅有“文化、体育和娱乐业”行业的调查问卷对象的占比大于85%，“水利、环境和公共设施管理业”和“建筑业”兩个行业的调查问卷对象的占比低于60%，可能由于这两个行业的样本数量相对较少，从而导致结果与其他行业差异性较大。

就人工智能对会计职能转变的研究发现从会计基本职能、会计扩展职能、会计转型职能、技术模式等四个方面进行归纳总结：

1.人工智能时代，会计核算、会计监督等会计基本职能更多地将会交给财务机器人来处理，释放会计从业人员大量的工作时间与精力。与此同时，大量会计从业人员利用机器学习、深度学习等人工智能技术，集中精力从事企业高附加值的会计扩展职能和会计转型职能。

2.人工智能时代，会计预测、决策、计划、控制、评价、分析等会计扩展职能更多地将会是在人机协同模式或人机共生模式下展开工作。当前，会计扩展职能更多的是会计从业人员依靠智能模型和财务思维做出判断，解决成本管理、预算管理、绩效管理、风险管理、资金管理等管理会计与业财融合方面的会计问题。随着人工智能技术的创新迭代，未来会计扩展职能可能更多的是会计从业人员基于智能财务机器人做出洞察判断。

3.人工智能时代，价值评估等不确定领域的问题，在会计学、管理学、经济学、金融学等多学科的共同努力下，可能会更容易找到答案和解决问题。随着数字经济时代全面到来和经济社会数字化转型，更需要有效发挥会计信息在服务市场资源配置和宏观经济管理中的价值作用，利用人工智能、大数据、云计算、移动互联、知识图谱、物联网等数字技术，为会计职能转型的重要方向提供可能。

4.新经济、新技术、新商业的新发展理念时代，企事业单位面临着错综复杂、瞬息万变的激烈市场环境，人工智能的出现不会对会计从业人员产生本质的威胁，而人机协同技术模式或人机共生技术模式将可能是未来解决会计职能问题的主要方式。企事业单位由于经营活动的复杂性、多样性、随机性，人工智能的技术特征与技术模式等在这种环境下其作用是有限的，更需要会计从业人员根据专业知识、工作经验、职业判断做出最终的决策选择，为企事业单位创造价值和可持续发展提供强有力的保障。

（二）研究启示

1.人工智能是推动会计职能转变的重要推动因素之一。随着经济社会转型的快速发展，高质量会计发展的支撑作用需求越来越明显，会计职能的转变是大势所趋，人工智能是加速会计职能转变的重要推手之一。人工智能技术特征与技术模式已经应用在我国企事业单位财务部门的会计基本职能，帮助核算、监督、报表等会计职能在更加智能化或无人化的状态下完成。企事业单位在不确定性的市场竞争环境下，需要对会计职能在单位内外部进行扩展，将人工智能和会计思维应用于预测、计划、决策、控制、分析、评价等，服务于企事业单位内部管理，为会计职能扩展提供可能。经济社会的数字化转型，加速了将会计信息应用于资本市场和各个价值估值领域，但其复杂性超出了会计学独立应对的范畴，联合管理学、经济学、金融学等学科的思维，人工智能通过更加广义的数据来源，基于“大会计”思维，为会计职能的转型提供了条件。人工智能对会计职能转变固然重要，但财务部门在会计职能转变过程中，仍然需要考虑会计本质、组织人员、经济社会、企业战略、价值链等因素的共同作用。

2.会计基本职能更加无人化。核算与监督作为会计基本职能的核心内容，是企事业单位财务部门会计工作的根基。会计核算、财务报表、费用报销、资金结算等会计基本职能具有流程清晰、规则明确、数据标准等特点。人工智能可以模拟和替代会计从业人员处理大量标准化、规范化的重复性会计核算工作，并能将会计法规、会计制度、合规体系嵌入到会计监督过程中，自动化地对会计主体经营活动的真实性、合法性进行监督。人工智能时代，会计基本职能在人机协同或人机共生的技术工作模式下，更多地交给财务机器人来完成，而会计从业人员将会消耗更多的时间从事会计扩展职能和会计转型职能。与此同时，随着人工智能技术能力的不断提升，除了财务管控需求外，会计基本职能将可能会更加无人化。

3.会计扩展职能更需智能化。面对激烈的市场竞争，企事业单位急切需要提升自身的经营管理水平，使财务部门在履行好会计基本职能的基础上，更需要会计职能向着预测、计划、评价、分析、决策等会计扩展职能转变。在此过程中，会计从业人员通过智能化地收集、处理、分析经营过程中的业务、财务等数据，利用战略地图、滚动预算、作业成本法、本量利分析、经济增加值、平衡计分卡等管理会计工具或方法，为业务部门和管理者提供经营决策和经营模拟方案等服务支持。会计扩展职能没有更多的会计规则可以依据，更多的是在人工智能技术特征下基于数据和模型工具，通过会计从业人员的专业能力履行会计扩展职能。人工智能时代，会计扩展职能通过建立各种智能场景模型，借助于大量交易数据和人工智能技术特征，计算出大量分析数据，依靠会计从业人员的会计思维能力，履行和完成大量的会计扩展职能。会计扩展职能下人机协同或人机共生的技术工作模式在借助人工智能技术特征的前提下，更需要会计从业人员的洞察能力。因此，会计扩展职能更需要帮助会计从业人员提供智能化的数据结果，以便提供最终的决策支持。

4.会计转型职能凸显会计行业的价值。经济社会的数字化转型，加速了会计信息在各个领域的流通和利用，由于会计存在的重要性在于其工作的内在逻辑和职能的功能界定，有效发挥会计信息在服务市场资源配置和宏观经济管理中的作用，成为会计职能转型的重要方向。与此同时，数字经济时代，使会计从业人员在全新的数据要素、场景模型、智能算法的逻辑思维下开展工作，如何更好地使会计职能服务经济高质量发展，也是会计职能转型的重要目标。人工智能时代，会计从业人员可以获取更广义的企业内外部数据资源，通过机器学习、深度学习、强化学习等人工智能算法构建更多的智能决策模型，而运用会计思维联合各种价值评估领域的知识共同分析数据的本质，将是未来会计转型职能发展的重点。基于此，在会计转型职能不断探索和应用落地过程中，会计从业人员的价值作用将会越来越重要。因此可以说经济越发达，会计越重要；会计职能越转型，财务部门与会计从业人员价值作用越大。

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