企业成本管理风险的困境与防范措施研究

孟 娜

(中复神鹰碳纤维股份有限公司，江苏 连云港 222000)

1 引言

工业企业作为我国国民基础性产业，其产品涉及医药行业、农业、建筑业、能源、国防、冶金等各个产业，产业之间关联度极高，经济总量也很大。目前我国已经是世界第一大化工产品生产国。随着我国工业产业结构的不断调整和升级优化，企业综合实力在不断增强，盈利能力也在持续升高，但是与发达国家相比，仍然有一定的差距。尤其是新冠肺炎疫情的突然暴发，使得全球经济遭受重创，社会矛盾也进一步加剧，各种不确定性因素也在增多。企业要实现盈利，一是增加收入，二是降低成本。文章把企业成本管理风险作为研究点开展详细分析。

2 企业成本管理过程中存在的风险

2.1 成本预算过程中存在的风险

2.1.1 成本预算编制不合理、不科学

工业企业编制成本预算一般只依靠财务部门，其他部门都只是稍有参与。由于财务部门对企业产品生产、技术、市场环境等方面并不熟悉，所以，多数预算都是参照上一年度成本进行简单增量预算编制。这样的预算编制太过依赖过去成本数据，对一些不必要的成本没有认真甄别并剔除，会造成成本预算浪费现象严重。也可能导致预算在生产过程中严重脱离实际。比如某企业在2018年年底采购原料苯和丙烯的价格分别为4600、7950元，到2019年年底，价格依次为5700、6600元，这些材料价格的变化仅仅依靠财务部门是无法准确获取的。最终导致成本预算对企业成本管理没有起到一定的引导和约束作用，给企业带来极大的经济风险。所以要各部门共同参与预算编制，才有利于预算数据的准确和真实。

2.1.2 成本预算执行不到位

成本预算的编制不仅仅体现在预算编制表中，更多的是要求企业在日常生产经营中做出参考。但是由于成本预算目标制定不详细、对各事项成本没有细分，业务层面在执行成本预算时也更多的是敷衍了事，并不会严格遵循成本预算。只有在实际成本与预算有较大差异时，相关部门才会简单了解下原因，也提不出有针对性、系统性的解决方案，最终导致成本预算执行严重脱离预期目标，也无法对成本进行有效管理，增加了企业经济风险，也加大了成本管理难度。

2.1.3 成本预算监督、反馈机制缺乏

部分企业并没有设置独立的成本管理部门，在成本预算执行过程中也没有相应的人员负责成本预算执行监督和反馈，各部门各自为政，整体对企业成本预算执行、反馈积极性不高[1]。

2.2 成本核算过程中存在的风险

其一，成本核算过程中分类标准有问题。企业采用了实际成本法进行核算，对直接材料、辅助材料、直接人工、燃料动力、制作费等，每月进行成本核算。这种方法操作较为简单，核算工作量也不大，但是忽略了生产工艺、产品之间的关联，对成本归集和结转缺乏一定的细化管理，与企业成本精细化管理存在一定的差异。

其二，成本核算信息化系统管理水平低。成本管理涉及企业生产的众多环节，但是很多企业目前为止，仅仅在财务管理部门设置了信息化平台，对于其他部门的管理依旧依靠传统人工进行数据整理、分析、核算、校对等，这样会增加数据信息录入的人工错误，也会因信息传递时间不及时，导致各部门无法第一时间获取生产成本动态，在一定程度上影响着企业成本管理效率和质量。

2.3 成本控制过程中存在的风险

原辅料采购价格远高于市场均价。对于工业企业来说，一般直接材料成本占比较大，占总成本比例可达84%以上，而制造费和人工费相对占比小，所以直接材料成本在很大程度上影响着企业的利润情况。原辅料需要量比较大，而且价格也时常在波动，如果没有安排固定的人员收集和分析价格趋势，就很难以最佳价格采购原辅料。有时也会因为紧急采购，造成供应商临时抬价的情况发生，最终都会使企业原辅料采购成本价格偏高；库存管理水平低。对原辅料采购没有准确的预判，导致原辅料不合理的积压，占用了企业大量流动资金；工业企业现场生产控制不严谨，对一些重要设备仪器没有定期进行检修、巡检，导致大型设备仪器出现故障，给企业带来的损失和影响是无法估量的；企业采用不合理的成本控制手段也可能给企业带来极大的负面影响，例如，企业通过降低核心竞争力产品的成本来实现利润的增加，这种方式在短期内可以帮助企业获得一定的利益，但是从长远角度看，并不利于企业核心产品质量的提高和后期其他产品的研发升级，会让企业止步于此，忽略市场竞争，久而久之就会降低企业在市场中的核心竞争力，品牌效应也会有所下降。

2.4 成本考核过程中存在的风险

一方面，考核体系不合理，只关注预算执行结果，对于预算编制、执行、监督、反馈等环节都没有纳入考核范围，所以无法对成本进行全面、系统的考核；另一方面，考核效果不佳，考核结果主要是无惩罚、奖励轻，所以很多员工并不会重视成本管理工作，奖罚不分明也无法激起员工对成本管理工作的热情和经济性，以致对成本管理水平没有明显帮助。[2]

3 防范企业成本管理风险的有效对策

3.1 健全成本预算，防范成本预算风险

3.1.1 加强成本预算编制的准确度

成本预算编制要综合考虑企业实际生产能力、管理水平、业务需求等情况，选择合适的编制方法，确保成本预算与实际几乎一致。预算编制在执行过程中也要进行动态调整，以适应企业发展目标和内外部环境变化[3]。

3.1.2 强化成本预算执行力度

成本预算目标要尽可能细化，划分到每个岗位、每个员工，确保成本预算目标能够顺利实现。

3.1.3 完善成本预算监督管理、反馈机制

企业需成立独立的成本预算管理部门，并安排专门的人员进行成本预算监督、反馈，对实际生产中成本与预算存在差异的情况要进行及时调查，确认其差异是否在合理范围内，如果是人为因素造成，要对其进行严肃处理，责令相关部门限期改进，并提出改进建议，尽可能保证最终成本与预期基本保持一致。

3.2 改善成本核算，防范成本核算风险

3.2.1 优化成本核算模式

首先，对于工业生产企业在进行成本核算时，要采用简化核算方式，对于副产品这种价格低、在产品和联产品(共同加工并同时产生的产品)中生产比重较小的部分可以按照预先规定的固定单价进行核算。利用产值系数法进行核算公式：

某产品成本=(某产品产量×本月销售价)÷总产值×本月产品总成本-[(产值增加额-销售价增加额)×某产品产值占总产值的比率÷2]

其次，为了进一步提高企业成本管理水平，防范成本核算风险，还要建立成本精细化管理模式，核心理念是保证管理资源占比最小。对于工业生产企业来说要把产品成本作为核心考虑要素，并把每一项成本划分至各岗位、各员工。

最后，企业要创造精细化成本管理氛围，让员工加强对成本管理的重视，并调动员工主动参与成本管理的意识，也有利于企业进行精细化、量化的核算成本。

3.2.2 打破成本核算信息孤岛现象

企业要实现成本核算信息及时传递，就要升级现有信息化管理板块，并增加生产制造板块，把生产过程中需要的数据信息及时录入系统，也便于财务部门和生产使用部门随时查询相关信息，并利用大数据、人工智能、云计算的新型技术，把企业各部门成本相关信息进行整合和共享，在此基础上还要搭建产品成本管理共享、监测平台，实现产品成本可视化管理[4]。

3.3 加强成本控制，防范成本控制风险

(1)规范材料采购方式，对于不同的采购物资可以选择不同的采购方式。表1为采购方式一览表。

表1 采购方式一览

在采购过程中也要严格遵循职责划分、授权审批、票据管理等制度体系，这些制度体系的落实可以为企业成本管理部门提供基础的、完整的、准确的数据信息。例如，划分权责：不相容岗位职责相分离的具体实施，款项审批和执行分开；款项记录和保管分开；会计档案保管和稽核分开；印鉴分开等。授权审批：款项报销严格按照流程执行；款项审批必须要通过各级领导和财务部门的审批。票据管理：批注票据，写明票据购买、保管、领用、背书转让；如果要对票据进行销毁处理，要严格按照单位流程执行；印鉴和财务印章管理要安排专门的人员，领用都要有详细的记录，便于追究相关责任人。

(2)制定经济订货机制，工业型生产企业有些原辅料的使用量很大，库存量一般只能维持四天，所以可以建立经济订货机制，预估日常采购批量，确保产品生产的稳定性和连续性，也可以进一步减少成本，提高收益。还要建立完善的供应商应付账款制度体系，加强企业成本管理效率和质量。应付账款管理制度体系的完善有三个方面：其一，制定完善的内部采购制度，在实施采购过程中要严格遵循采购制度体系。采购计划、审批、执行、验收、入库等的环节都要遵循制度文件，确保采购工作的规范、合理，而且要对不同岗位人员进行职权分配，出现问题可以落实到个人。其二，对财务部门的应付账款要严格管理。财务部门要与采购部门时刻保持沟通联系，确保两者都了解采购实情，避免重复付款或者多付钱款现象。其三，在付款环节要合理地进行把控，尽可能占用应付款资金，提高企业资金流动率。

(3)进行精益生产现场管理，严格加强现场巡检工作，缩短对生产管道、罐区的检查周期，重点检查管道“滴、漏、跑、冒”现象，并妥善处理。

3.4 完善成本考核，防范成本考核风险

(1)优化成本考核体系。成本考核是成本管理风险防范的最后环节，科学合理的成本考核体系可以促进员工重视成本管理风险防范，还可以对企业成本管理全过程进行回顾、分析、总结，为后期成本管控风险预防提供意见。建议企业成本管理考核从财务指标和非财务指标两方面进行，把两者有机结合。

(2)制定综合考核体系，对不同考核项目设置单独评分，然后按照所属权重进行加和。具体财务指标考核标准有：成本目标节约率收费按照不同项目，设置不同的标准、成本管理岗位及责任制是否建立并严格执行、成本管理培训是否有效、预算分解是否精准落实到部门个人。非财务指标有：预算编制数据是否全面、准确、真实、预算差异改进措施是否可行、成本管理是否加强、降低成本措施是否制定等；加强成本考核机制，规范、精确成本考核机制。考核方式主要以薪资和考核挂钩(把部门节约成本用于部门人员奖金划分)、个体需求型(外出学习、免费旅游等)、心理强化型(荣誉、表彰、称号等)三种方式完善企业成本考核。

4 结论

我国经济发展阶段已经从高速增长转变为高质量发展，各行各业都在飞速前进，这也增加了企业之间的竞争，使得许多企业经营风险加剧。面对现实，企业如何发展，如何能有效抵御风险，成本管理至关重要。对于文中提到的部分关于成本管理风险的问题，需要企业重视市场经济中的成本管理控制理念，并不断优化成本管理风险防范机制，有针对性地进行研究，并提出相应的解决对策。在企业发展中，坚持走创新道路，转变思想观念，强化企业文化建设，推进企业全面成本管理，促进企业不断蓬勃发展。