关于第三方支付平台的账务处理问题研究

文/黄炳兰

当前，互联网科技和电子商务的迅猛发展趋势，第三方支付已然成为人们崭新的支付方式，推动了第三方支付平台广泛应用。第三方支付平台作为交易双方的支付中介，越来越成为现代交易体系中至关重要的角色。但许多相关的问题和矛盾也逐渐显现出来，我国对第三方支付平台企业的市场监管面临着严峻挑战。因此，本文通过分析第三方支付平台的特征与平台的业务流程，详细探讨了第三方支付平台账务处理中存在的问题，最后给予了相关的改进建议，以期望规范第三方支付平台行业的账务处理体系，推动第三方支付平台的健康发展。

一、引言

近年来，第三方支付备受大众青睐，第三方支付平台用户数量逐渐增多，规模不断扩大，其涉及的业务与金融领域的联系日渐紧密，逐渐成为现代社会重要的金融支付中介。但是这给人们的生活带来了诸多便利的同时也暴露出许多的问题。基于此，本文从第三方支付平台出发，了解研究平台相关业务的账务处理流程，分析出存在政策监管不到位、第三方支付平台的账务处理不完善等问题，严重影响平台的会计信息真实性。

二、第三方支付平台概述

（一）第三方支付平台。第三方支付平台，指平台提供商，如支付宝、腾讯财付通、云闪付等，运用计算机、通信、互联网等技术在商家和金融机构之间作为中介平台，将消费者、商家、金融机构三者联系起来实现资金收付、现金流转。与传统的直接收付平台不同，第三方支付平台可通过买方在购买商品或接受服务时在其平台给出的支付指令，将买方账户的资金转移到卖方账户中。同时，第三方支付平台与各金融机构相联系，其用户可以在平台上实现平台账户资金和银行账户资金之间互转。（二）第三方支付平台的特征。1.方便快捷。现阶段，不论是居民出门购买日常生活用品还是企业之间的资金往来，都可以通过第三方支付平台实现。用户只需带着移动支付设备如智能手机即可出门，通过扫描商户二维码，就可以线上完成支付交易，这为大众出行提供了很大的便利。同时，第三方支付的产生，也为企业提供了拓展线上业务的渠道。2.安全性高。实际上，第三方支付平台为用户提供的是一个虚拟平台去完成资金流转，这样可避免直接使用银行账户造成账户信息泄露的风险，提高资金的安全保障。此外，第三方支付的普及可减少现金、银行卡等重要物品的外带，这在很大程度上减少了盗窃案、抢劫案发生的可能性。（三）第三方支付平台的业务流程。首先，买卖双方在相应的电商平台完成注册信息，各自形成一个第三方支付平台的虚拟账户。其次，消费者在电商平台浏览商品选购自己需要的商品，确定后付款下单，与传统的买卖双方直接支付不同，消费者是将货款转入第三方平台账户中，付款时的资金不会立即转划到商家的账户，这种由第三方支付平台暂时代收的货款称为沉淀资金。第三，商家收到消费者的下单信息确认无误后将货物发出，并将物流订单信息上传给电商平台。最后，消费者收到货物查验无误后商家确认收入，确认收货期结束，且消费者并未发生退货，第三方支付平台将这笔沉淀资金转入商家的虚拟账户中。如果期间交易存在问题，消费者申请退货，则第三方支付平台将货款直接退还消费者虚拟账户。

三、第三方支付平台账务处理存在的问题

（一）用户充值业务账务处理不恰当。平台用户账户资金的会计核算不规范。据了解，用户充值业务的资金通常情况下平台应将其视作一项负债，通过“预收账款——xx虚拟账户”科目核算，并且需按照规定上缴存储。但根据现有研究，记入“预收账款”科目是否合理正确并未有明确的验证结果。首先，预收账款是买卖双方按照合同或其他方式约定，在商品发出或服务发生之前预先向购买方收取的款项。然而通常情况下用户并未预先设定会和平台发生直接交易，用户账户资金使用去向尚未可知，因此用户账户资金无法等同于“预收账款”概念。其次，实质上用户账户资金类似于银行存款，可随时存取，这同样与“预收账款”的科目属性有差异，其灵活方便的特点很难通过“预收账款”反映出来。（二）沉淀资金利息确认难度大。从上述分析可知，沉淀资金的所有权归属于平台用户，第三方支付平台代其掌握保管权，因此理论上沉淀资金产生的相关利息实际所有权也应归属于平台用户，平台获得的利息收益应退还给用户。但真实情况并不如此，长期汇集于平台形成的沉淀资金数额巨大，故此产生的沉淀资金利息的数额也十分庞大，正确退还每个用户的沉淀资金利息操作难度高，往往很难实现。平台用户数量及种类繁杂，并且中小数额的支付比重最大，对于个人用户而言，单笔业务中实际发生的沉淀资金很小时，产生的沉淀资金利息几乎可忽略不计，所以平台很难正确分配每位用户的沉淀资金利息。同样平台也将耗费大量的人力、财力成本去完成沉淀资金利息的确认，实质上利息退还操作性很低。并且缺少强有力的法律支持使得部分平台沉淀资金的利息确认问题含糊不清，没有及时正确地确认沉淀资金利息。

四、第三方支付平台账务处理的改进建议

（一）完善用户充值业务账务处理。正确掌握沉淀资金的性质，规范账户资金的会计核算。实际上，用户充值到平台虚拟账户中的账户资金具有代收商品物资相似特性，在会计实务中，代收商品物资往往记入“表外科目”。按常理，平台可通过“表外科目”反映账户资金的发生额和结存额，不涉及其他会计科目。但对于第三方支付平台而言，账户资金往往与平台日常经营活动密不可分，业务繁多且金额巨大，倘若直接借鉴代收商品物资的会计核算方式，难以清晰地反映出账户资金的真实情况。由此看来简单采用“表外科目”实用性不强。参考有关条例，本文认为平台应将受托代为收付的账户资金确认为平台的一项负债，并通过“其他应付款”科目核算，并下设二级子科目“xx虚拟账户”区分账户资金来源，贷方反映用户新发生的资金充值业务，借方反映出用户账户资金的转移与赎回，期末余额在通常贷方，表示平台接收用户充值业务的沉淀资金总额。同时鉴于重要性原则，平台应当在资产负债表日，增加报表附注对“其他应付款——xx虚拟账户”的明细披露说明。（二）明确沉淀资金利息归属界限。按规定第三方支付平台须将沉淀资金利息退还给平台用户。但平台用户数量繁多，支付金额大小不一，沉淀资金利息无法正确分配给每位用户，沉淀资金利息的确认仍然无法完善解决。因此，优化沉淀资金利息确认的当务之急就在于处理好沉淀资金利息的归属问题。本文建议可通过合同方式明确孳息界限，即第三方支付平台与平台用户签订的用户服务协议中可增加沉淀资金利息归属条例，双方约定平台可享受沉淀资金产生的利息收益。平台无需退还给用户沉淀资金利息，利息收益权转移给平台，沉淀资金利息确认难题得以解决，还在一定程度上减少了平台的退还成本。平台在实质上拥有了沉淀资金利息的所有权，为平台增加了额外的收益，满足收入的确认条件。因此，第三方支付平台收到沉淀资金产生的利息收益时，应当记入“财务费用——利息收入”会计科目。

五、结论

第三方支付平台的广泛运用离不开互联网迅速发展趋势。总而言之，必须进一步加强对第三方支付平台行业的会计核算要求，设立统一的会计科目，尤其是明细科目及其会计处理案例，完善相关账务处理体系，才能更好地推动第三方支付平台健康、有序的发展。

引用出处

[1]薛伟伟,孙鑫,徐蓉.网联模式下第三方支付平台业务会计处理探究[J].商业经济,2019(06):145-148.

[2]金文惠,孙喜云.第三方支付会计处理问题[J].合作经济与科技,2022(02):164-166.

[3]孙颖,苏航.第三方支付的会计问题处理研究——以支付宝为例[J].财富生活,2020(24):116-117.

[4]林莉.第三方支付创新风险防范[J].中国金融,2019(07):92-93.