新医院财会制度下成本核算问题

张孟（南昌大学第二附属医院）

前言

当前，在医疗方面出现的问题越来越多，我国为了解决这一问题，针对医院成本核算工作提出了新医院会计制度并在全国内推行，或直接或间接促进了医院制度的改革，促进了医院对成本的重视程度。随着医院制度的不断改革完善，管理水平也有明显提高，深入研究新医院财会制度下成本核算内容，促进医院加强对成本核算的管理，可以有效节约医疗成本，减缓患者负担，提高医院的经济效益与社会效益。由此可见，构建新的成本核算体系有至关重要的意义，对推动医院发展来说有积极促进作用。

一、医院成本核算的现状

近几年，医院成本核算工作问题是人们重点讨论的话题之一，很多专业人员对成本核算工作进行了专门的研究，在实际工作中融入相关理论，虽然取得了一定成果，但是收效甚微，受到环境、制度、技术等多方面因素的影响，仍有很多问题难以解决，成本核算工作并没有达到预期的效果。从目前医院内部的成本核算工作情况来看，受到很多因素的制约，第一点就是医院的传统思想固化，没有与时俱进的体制与技术，难以满足现代发展需求；第二点就是缺少科学合理完善的成本核算体系，构建新的制度与技术前提就是拥有完善的体系。

二、新财会制度下医院实行全成本核算的意义

（一）有利于医院加强经营管理和内部控制

通常情况下，医院内部的经济管理活动默认为全成本核算，这不同于传统的科室成本核算，成本概念更加丰富精准，能够直观地反映出成本的实际情况，为医院提供成本核算工作的价值所在，并且为医院制定医疗付费标准及作出经营决策提供了参照依据。全成本核算进一步强化了财务管理的作用，对科室考核内容与成本控制有明确规定，将财务管理工作融入到医院经营管理工作中。

（二）帮助医院加快适应新体制

在改革卫生保健系统过程中，医院在卫生领域面临着前所未有的挑战。为了解决问题，就需要提高医院的核心竞争力，在日常工作中融入卫生部门提出的改革政策，结合医院的实际情况加以考虑，管理医院内部的电子政务。因此，成本核算作为经济管理活动的重要内容之一，必须充分发挥出成本核算的作用，为医院提供相应的技术支持。

三、新医院财会制度中成本核算的主要变化

新医院财会制度是为了满足时代要求、顺应变革而衍生出来的产物，以全面预算为前提进一步强化成本核算管理，通过核算、分析、控制成本的方式降低医疗成本，为政府提供制定政策的依据。例如在药品进口、药品支出、药品销售价格、医疗成本等科目中，决算医院管理服务及辅助活动所产生的各项费用，在新医院财会制度下公立医院的清算医疗业务，应该按照实际产生的费用项目及具体结算内容，分配相关成本，包括直接成本、技术成本、间接成本与医疗补贴成本等，以分别计算的方式及时发现有问题的成本数据。

（一）完善固定资产核算

新医院财会制度下增加了核算固定资产折旧及计算固定资产价值的相关内容，规定将医院的损耗成本计入折旧内容中，以实际的资产价值体现财务报表的真实购买情况，及时发现资产价值与实际价值不符的问题，能够更直观地反映出医院的财务信息状况并针对细分客户，制定固定资产支出管理的制度。

（二）增设成本报表

新医院财会制度中增加了成本报表进行相关内容，可以直观地反映出了医院费用实际收支情况。这种方式可以有效地监督医院成本核算，提高数据的精准度与真实性，为分析医院成本价格及制定成本管理措施提供了依据。

（三）引入费用分摊的核算方式

新医院财会制度明确规定了医院成本核算的内容及核算的对象，根据实际情况选择不同的分摊方式。换句话说就是，综合考虑医院的层次结构、人员分配、收支情况等内容，进一步选择合适的分摊方式，以满足医院实际需求。在新医院财会制度中首次提出，若医院具备一定的实力及条件，就必须要实行全成本核算，主要包括了成本分摊的具体方法、成本分摊的流程以及成本采集的路径等内容，上到总成本下到项目成本都包含在内，使医疗工作更加精细化。

（四）规定医疗费用和成本

在新医院财会制度下，建立并完善成本核算体系，首先要做的就是改变传统模式，避免固有观念带来的影响，建立全新的成本核算理念。第一，要对医院管理工作进行创新，从管理方面为切入点，构建成本定额及费用审核的理念，在支出费用的过程中按照这一理念控制成本，可以有效避免浪费成本资金，提高资金的使用效率。新医院财会制度中明确规划了成本的应计入项与不应计入项、成本费用及支出分类，其中不应该计算在医院成本的内容，包括了投资支出、罚款捐赠支出、采购支出、科研教学支出等

四、新财制下成本核算存在的问题

（一）成本管理制度不完善

就目前我国医疗现状来看，大部分医院都缺少成本管理机制，这无疑会增加国家财政的支出、损害医院的利益，但还是有很多医院缺乏对成本管理应有的重视，很大一部分原因是缺乏市场竞争的压力，从而缺少成本管理制度。最近几年，越来越多的医院发现了这一问题，并且提出了解决方式，将应用在企业当中的绩效管理制度应用到了医院中，为医疗工作者制定了不同的绩效考核标准，以这种方式加强管理，提升工作者的服务质量与工作效率，但是这一管理制度应用并不广泛。

（二）成本核算体系不合理

在医院管理过程中，缺少对服务的标准要求和计算成本分摊的方法，与此同时在计算过程中离不开人力资源，计算人员较多且计算内容复杂，都会增加核算难度。因此需要明确成本的分摊方法、科室之间的成本关系、成本分摊系数等内容。

五、新财制下医院成本核算体系的划分

（一）划分成本核算单元

第一，要有针对性地解决成本核算体系中存在的问题，提升在新医院财会制度下成本核算的精准度与真实性，首先就是要精细区分医院内部医辅科室与临床科室，调整维护基础设备，降低设备故障率，让其平稳运行。第二，财务部门在根据科室的不同建立费用数据档案的过程中，需要保证数据的精准度与可靠性，尽可能地避免出现收集到的数据与实际数据不符的问题。第三，针对病患的不多的科室，应提高科室的应对能力，在出现问题时可以根据制定不同的方案自行解决，降低成本消耗。

成本核算单元在成本核算中属于最小的成本单位，设置成本核算单元的主要目的，是实现精细化管理。医院以这种方式将原有少量的成本单元加以梳理、细分定义为更多的核算单元，以此来满足项目与病种成本核算的需求。除此之外，将核算单元成本分类划分为病房楼、功能室、行政部门、手术室四大类科室，建立与核算单元相对应的直接医疗、医疗技术、医疗辅助及行政管理四个科室。

（二）合理划分医院本部与各部门的职责

医院内的层次十分明显，总部与其他各部之间的关系十分松散，合作关系并不明显，虽然各部受总部直接领导，但是在处理业务时有绝对的自主权，本部的作用是统一管辖。因此，在总部对各部进行管理的过程中，需要改变各自为政的现象，使各分部保证在处理业务中仍然有自主权，但是要将其统一到本部的管理系统中，构建统一的核算体系，加强总部对分部的管理力度，建立并完善成本核算体系进行有效管理，提高医院成本核算的时效性。

（三）划分住院区和门诊区的成本

就目前医院发展情况来说，多数医院的住院区与门诊区属于统一部门，缺少单独的住院区，因此要建立完善的医院成本核算体系，就需要区分住院部与门诊部，根据医院的规模、资金情况的不同设置综合部与门诊部。在成本管理过程中确认住院部与门诊部之间的关系，要根据患者所处科室的不同，进行有针对性的成本核算，重组门诊科室，严格按照标准区分部门，精准核算出门诊公用支出成本。

六、新财制下医院成本核算体系的构建

有条件的医院为了顺应时代发展需求，需要结合全新的政策方针，按照相关要求加以改革，调整并构建核算流程、信息采集、分摊政策等多方面内容，以构建新医院财会制度下的全成本核算体系。

第一，盘点人员及资产。开展全院范围的盘点工作，将责任划分到部门及个人身上。盘点人员的过程中，要明确医护工作者的实际分布情况，为全成本核算提供精准数据。人员角色类型可分为主角、次角和虚拟角色三种，医院内部存在身兼数职的情况，因此需要根据每个人的主要角色及次要角色作出相应的调整，安置在合适的岗位，综合员工的收入及成本支出要划分在不同的核算单元内。

第二，定义收入费用项目。将医院内部的收入分为医疗收入、补助收入及其他收入三种，成本核算收入的项目也归类于会计核算收入，细化收入分类确定支出项目的费用、变动等情况。核算分类要判断支出项目是否属于成本核算支出内容，通过判断才能确定成本系统的分摊，根据形态的不同可分为可控成本、不可控成本、固定成本、变动成本。

第三，间接成本分配政策。这一政策中规定，按照医护工作者的业务量、分管面积、收支系数等内容计算成本，医院在对服务类科室进行管理的过程中，主要是按照人员数量所占比例分摊成本，辅助类科室则是按照服务量定向分摊成本，临床类科室直接收集成本，技术类科室按照收支配比情况分摊成本。

结束语

由此可见，新医院财务制度下的成本核算工作在医院的很多工作中起到了明显的作用，能提高医院的成本核算的准确性，建立完善的管理制度，提高工作效率，促进医院的快速稳定发展。建立科学合理的成本核算体系，可以激发医务工作者的积极性，也能促进医院的良性发展，并且可以有效控制医用成本，提高医院在市场当中的竞争力，为推动我国医疗事业的发展有积极促进作用。