基于创业计划书的财会专业学生财务预算及分析能力培养路径研究

◇福州外语外贸学院财务与会计学院 林 玲

一份优秀的创业计划书可以向潜在的投资者或比赛评委展示项目的可行性。但是目前财会专业学生撰写创业项目的创业计划书财务计划部分存在一些问题：没有形成财务计划框架意识；相关财务假设不妥当；收入和成本费用预算没有根据；不了解报表之间勾稽关系；不深谙财务计划与其他部分的配合关系，导致数据脱节等。基于这些问题，提出了基于商业计划书的提升财会专业学生财务预算及分析能力的对策，包括：厘清财务计划的体系和框架；做好财务假设，奠定后续预算工作的基础；财务预算做到有据可循；利用Excel工具将财务计划可视化等。

1 基于创业计划书的财会专业学生财务预算及分析能力培养的重要性

（1）响应国家号召，培养大学生创新创业素质已经成为重中之重。大学生是未来创业的主力军。2021年10月，国务院办公厅印发《关于进一步支持大学生创新创业的指导意见》。紧接着，2022年2月11日，发改委、教育部等八部门也联合印发《关于深入实施创业带动就业示范行动力促高校毕业生创业就业的通知》，力促新时期高校毕业生创业就业。为响应国家的号召，各大高校已经早就纷纷开设创新创业基础课程，积极搭建双创平台，鼓励学生参加各种创业大赛、创业训练项目及自主创业实践。

（2）财会专业教育与创新创业教育的深度融合所需。以创业计划书撰写和演示为主要环节的创业训练项目和竞赛是财会专业教育和创新创业教育相结合的良好载体。创新创业教育与财会专业教育之间更是联系紧密，具有深厚的融合基础[1]。二者的融合点体现在：财务管理和会计与创业整个过程都有着密切联系，从资金筹集到会计账务处理，从报表编制到报表分析，从风险控制到资本退出等，这些环节都涉及财务管理和会计。基于创业计划书来提升财会专业学生财务预算和分析能力是一个非常重要的融合点。

（3）撰写创业计划书亟需财务预算和分析能力。创业计划书是获得融资的关键，大学生现实创业或参加创业比赛离不开创业计划书撰写。创业计划书各个部分都直接或间接地涉及到财务预算与分析。一份优秀的创业计划必须要有好的财务计划，其需要大量的财务知识，大部分会交由财会专业学生来完成，本文也主要以财务管理、会计学、审计学等财会类专业为例来探讨。

2 目前财会专业学生撰写创业计划书的财务计划存在的问题

（1）没有形成框架和逻辑意识，导致内容混乱。许多学生对创业计划书的财务计划部分没有框架意识，大部分学生都是从网络上搜索各种不同的创业计划书模板，照着其中的财务计划部分依葫芦画瓢。但是这些网络上搜索到的创业计划书也是五花八门的。一方面，各创业计划书对财务部分的标题取名各有不同。另一方面，各创业计划的财务部分结构也五花八门，导致可比性大大降低，不利于投资人进行对比和大赛评委做出评判，甚至给创业计划书的阅读者带来不少困扰。大部分学生针对创业项目撰写财务计划时感到茫然、不知从何入手，或者只能简单依照别的财务计划的模板来进行简单计算，对各种数据的逻辑一知半解。

（2）相关财务假设不妥当，导致后续预算不合理。创业计划书的财务计划是要建立在一定的合理的财务假设的基础上。部分学生在编制创业计划书时，没有认识到财务假设的重要性，财务计划中根本没有写这部分的内容，或者不了解其所创业项目适用的税收政策、会计政策，会计估计等[2]。这些财务假设的缺位很可能导致后续的财务预算的数据不合理，从而进一步致使财务分析的内容不具有针对性的参考价值，最终导致无法体现财务计划的应有作用。

（3）收入和成本费用预算没有根据，导致编制较随意。一方面，有的学生不了解财务预算的基本逻辑，比如营业收入的预测是要建立在合理的销售预测基础上，一旦预计过于乐观或者保守，企业的利润就会跟着受到相应影响[2]。有的学生甚至是靠自己随意编造营业收入，主观性太强，没有去市场进行产品调研，也没有将同行的其他企业的销售数据拿来分析参考，销售量的预计没有合理的数据支撑。另一方面，创业项目的相关成本费用项目繁多，相对复杂。但是学生还从未进入实际企业工作，他们对成本项目的预计缺乏实践基础，认识不全面，会少估了一部分成本费用项目。或者没有经过一定的调研，凭印象就估算如工资或者材料等费用数据。若成本费用的数据脱离实际太多，也会造成预计的利润虚增或者虚减。

（4）预计财务报表格式不统一，不了解报表之间勾稽关系，导致可比性低。大部分学生不太清楚初创项目的财务计划使用什么样的财务报表格式，用什么样的财务指标来进行财务分析以及分析到什么程度才算合适。由此，部分财会专业的学生用会计课程中学到的企业会计准则中规定的四大财务报表来做，有的学生则是根据财务管理课程中的项目现金流量表等来计算项目的评价指标，各学生使用的成本计算表格也大都比较随意。预计财务报表是财务计划的重要内容。几张报表虽然分别反映创业项目不同的内容，但是报表之间是有一定勾稽关系的[2]。有的学生对几张表间的逻辑勾稽关系没有弄清楚，会出现比较低级的编表错误。

（5）忽略财务评价指标的合理性，导致数据脱离实际。学生编制财务计划时，通常使用投资回收期、平均报酬率、内含报酬率等几个财务指标来评价投资项目的可行性。但是学生可能认为要想创业项目成功融资或者得到比赛评委的青睐，那么财务指标数据必须越高越好，才能取得投资者或者评委的足够关注，甚至出现诸如将内含报酬率算出来异常高等情况。殊不知如果计算出来的指标高得脱离实际，呈现给投资者或者大赛评委时，反而是给人盲目乐观，预算过度，或者不专业的印象，会让整个商业计划书的真实性受到一定的质疑。

（6）不深谙财务计划与其他部分的配合关系，导致数据脱节。一方面，有的学生不重视财务计划部分与公司战略规划、产品与生产、营销计划、市场竞争分析等部分的配合，使得财务计划与其他部分内容脱节，逻辑对不上。如负责财务计划的团队成员没有很好地和其他团队成员配合和沟通，与负责编制产品与生产、市场与营销等部分的同学没有沟通好，出现生产成本的估计偏差或营销费用的预计有误等情况，写出的财务计划与分析与其他部分脱节。另一方面，有的学生财务计划写的形式虽好、但内容和数据前后不一致，经不起推敲。有的学生存在内容过于简单、假设数据不切合实际、指标分析不合理等。

3 基于创业计划书提升财会专业学生财务预算及分析能力的路径

3.1 厘清财务计划的体系和框架

针对前述创业计划书中财务部分的命名五花八门的情况，笔者觉得“财务计划”这个标题更为贴切，也可以与“创业计划”呼应。创业计划书的财务计划是一个比较完整的体系，其主要作用是要展示项目财务上的可行性分析，财务计划撰写的框架要为其服务。笔者建议财务计划所包含的内容框架可以有：财务假设、财务预算、预计财务报表、财务评价、财务分析几个部分。为了说明项目的风险，还可以进行不确定性分析。

3.2 做好财务假设，奠定后续预算工作的基础

财务计划中所有预测都需要一套完整的假设，学生必须谨慎地判断财务计划的每一步都要什么程度的说明和解释[3]。如：①税收政策：创业公司的类型，是否属于小微企业或免税企业，适用的税率为多少？②会计政策：存货的计价方法和固定资产的折旧方法采用什么？③会计估计：机器设备等固定资产估计寿命，有无残值，残值估计为多少？④折现率估计：折现率的估计非常重要。一般可以在资金成本率或投资者要求的必要报酬率的基础上做一些调整，还可以参照所创业的行业平均或有代表性企业的净资产收益率情况，再结合本创业项目的具体情况及风险进行适当的调整，得出最终的折现率预估[4]。

3.3 财务预算做到有据可循

（1）销售预算部分。项目的销售预算包括了产品销售量预算和销售收入预算。其中收入预算又是以销售量预算作为前提。因此，财务计划中最重要的预算数据是预计销售量，并且，财务计划的大部分内容多是这个关键数据的派生结果。这个数据的准确度非常重要，整个营销计划可能都是在为它提供说明和支持。产品的销售收入是单价和销售量两个要素的作用结果。

（2）成本费用预算部分。成本费用预算的主要内容要包括：产品材料费预算、人工费预算、制造费用预算、期间费用预算。想要得出比较贴近实际的成本费用预算信息，需要有产品生产和销售信息，市场物资供应情况，员工工资支出信息等。学生应该收集大量数据，做好充分的市场调研。

（3）现金流量预算部分。首先，估计投资项目初始（建设期）现金流量，包括固定资产上的投资、无形资产上的投资、垫支的流动资金等；其次，估计营业现金净流量：可以采用“税后利润+折旧”来计算；最后，估计终结点现金流量，包括固定资产的残值收入或变价收入、原有垫支在各种流动资产上的资金的收回等。

3.4 统一使用的报表格式，弄清报表之间的勾稽关系

（1）统一预计财务报表的格式。在编制预计财务报表时，建议统一使用财政部发布的最新版2019年企业财务报表格式的三大报表（初创项目所有者权益变动表可以暂时不编），但可以根据具体的创业项目做适当的简化。这样一来可以让不同创业计划书的财务信息达到可比性，二来学生在编制报表时可以有据可依。

（2）梳理清楚各种表之间的数据逻辑关系。①预计资产负债表的“应收账款”和“应付账款”项目的金额大致可以从销售收入预算表和直接材料采购预算表中的当期尚未收款及当期尚未付款的金额来估算[4]。销售收入预算和材料采购预算表还会与利润表中的“营业收入”、“营业成本”和现金流量表中的“销售商品、提供劳务所收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目产生勾稽关系。②预计资产负债表中的“存货”项目的金额可以大致从生产预算表和材料采购预算表中的产品与材料的期末库存量做出预算。③预计利润表的“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”项目会分别涉及与现金流量表中“支付其他与经营有关的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的勾稽关系[5]。④预计资产负债表中的“固定资产”项目的金额以及与现金流量表中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目都要与固定资产各项目预算表相勾稽。⑤初创项目的资金来源主要涉及到预计资产负债表中的项目“实收资本”“短期借款”“长期借款”等和现金流量表中的“吸收投资所收到的现金”“取得借款收到的现金”项目的勾稽关系。⑥一般来说，预计现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目与资产负债表中“货币资金”项目的增加额（期末数减去期初数）相等。⑦预计利润表中的“净利润”与资产负债表的“盈余公积”，“应付股利”及“未分配利润”等几个项目有一定的勾稽关系。

3.5 合理设置财务评价指标，注意指标数值的合理性

学生应该充分关注指标的合理性，各指标不能机械地遵循达到或超过一个标准就可行，当然更不是越高越好。如果计算出来的指标高得脱离实际，那就说明前面的相关财务预算过于乐观或者数据不够合理，就要对相应的财务预算作调整，调整的数据可能要从销售量预算开始，或者调整相关成本费用的预估、甚至有可能要调整折现率等。

3.6 利用Excel工具减轻财务计划计算工作量，并将其可视化

首先建议采用Excel表格中的单元格引用及跨表链接等方法，这样一来可以提升财务预算数据各表间准确度和整体一致性。二来便于预算数据的修改和调整。很多情况下，创业计划书的财务预算需要比较多次的修正和调整、磨合。其次，Excel提供了很多财务计算函数如净现值、内含报酬率等，大大减轻计算量，并且能大大提高准确率，很大程度解放了学生的工作量，可以使其更全心投入到更需要脑力的预测和决策。最后，将财务数据进行可视化处理，会让一份财务计划呈现卓越的逻辑性和清晰性，可以为创业计划书添彩。