企业社会责任履行良好声誉与税收优惠

□ 兰州 芮莉莉

一、 引言

企业的生存与发展离不开社会的稳定与发展。出于维持社会稳定和可持续发展的需要，政府日益重视企业社会责任问题，近几年出台了不少关于企业社会责任的政策规定，企业承担社会责任的重要性不言而喻。从利益相关者角度来看，企业履行社会责任不仅在市场上有助于缓解融资约束、获得投资者信任和良好的声誉，更可以收到政府的回馈——税收优惠。

于企业而言，纳税筹划有助于企业节约成本，增加企业利润。于政府而言，其职能在于维护社会稳定，如修缮公共设施、帮扶社会弱势群体和应对重大自然灾害等。而政府单方面的资源有限，需要得到资源援助。民营企业通过履行社会责任迎合政府，而政府“投桃报李”，给予企业税收优惠或在资源获取方面给予支持。简而言之，企业与政府可能存在基于互惠原则的资源交换关系。

由于资源稀缺，与国有企业相比，民营企业更为积极履行社会责任，企业履行社会责任可能是为了增加声誉资产，与政府建立或维系关系，以获取一手信息。但民营企业履行社会责任与税收优惠之间是“投桃报李”还是“欲取先予”，尚需通过案例更细致的探究。

二、 文献综述

企业社会责任研究文献主要集中在两方面。一方面是企业履行社会责任动因。企业对社会进行捐赠，获得无形资产如增加企业声誉有助于企业吸引优质投资者。企业社会责任行为对企业具有保值作用（谢佩洪和周祖城，2008）。此外，有助于企业提高广告效应，获得政府补贴（李四海等，2012；张敏等，2013）等。另一方面是实证研究社会责任与企业财务绩效之间的关系。企业社会责任，它可以被认为是满足利益相关方多维度的表现形式。有研究表明供应商责任、员工责任、社区责任和企业绩效显著正相关，而政府责任和消费者责任显著负相关（丁栋虹，陈学猛，2013）。

目前学者对于税收优惠政策与企业社会责任之间的关系，还没有得出一致观点，原因可能是研究视角不同。有文献从政府的角度出发认为税收优惠政策对企业全面履行社会责任发挥了激励作用，激励企业对股东责任、员工责任及社会公共责任等维度社会责任的履行（薛建兰和王娟，2020）。研究表明，企业捐赠与其所得税呈正相关关系（朱迎春，2010），但也有研究得出相反的结论，因此，企业税收优惠和企业社会责任之间的关系并不明确。

综上，已有企业社会责任相关文献主要集中在企业履行社会责任动因及企业社会责任与企业经济绩效之间的关系，但缺乏对税收优惠与企业社会责任之间的关系研究。本文试图从税收优惠这一重要制度入手，研究我国企业所得税实际税负与企业社会责任之间的关系。

三、 研究设计

（一）研究方式与案例选择

本文采用双案例研究法从企业社会责任三个维度出发分析企业履行社会责任和税收优惠关系。重点在于揭示二者在实践应用中的具体关系，而案例分析的具体性和切实性可以更好地揭示二者之间的关系，有助于探究二者的关系。本文的研究案例是B公司及A公司，原因一是典型性，两个企业均为机械工程板块龙头企业，其主要财务数据排名相近，且非国家当前大力扶持的新能源、高新科技行业；二是可比性，同行业务内容相近。专业金融服务机构如东方财富将B公司和A公司划分专用设备制造业商业板块上市公司。但二者产权性质不一样，A公司是国有企业，而B公司是民营企业。

（二）数据来源

案例研究资料主要通过阅览巨潮资讯网和网易财经网，收集案例年度财务报告及社会责任报告等文件整理获取。

（三）案例介绍

①A公司概况。A公司成立于1993年，在国内工程机械制造商中属于佼佼者，是国内最大出口商之一。主营业务包括研发、制造和销售工程机械以及多种工程机械配件。KHB根据销售收入和市场份额于近日发布了2022年度全球工程机械制造商50强排行榜，A公司于2021年和2022年连续两年位列前三。

②B公司概况。B公司创立于1994年，总注册资金为1.8亿元人民币。前身是B公司业集团有限公司。主营工程机械产品及配件的开发、生产和销售业务。B公司主机产品在设计环节、系统质量、用户操作等方面均处于行业领先水平。其子公司B公司荣获“全国质量奖”，成为行业唯一获奖企业。

四、 案例分析与讨论

（一）履行社会责任动因分析

①A公司履行社会责任动因分析。A公司自2017年以来在同行业社会责任履行中连续五年获得最高评级——B（优秀）的单位。履行动因主要是有三点。一是制度驱动，“十四五”时期我国经济迈入高质量新发展阶段，国家对国有企业高质量发展日益重视，意在推动国有企业积极履行社会责任和完善社会责任管理机制实现高质量发展。A公司隶属徐州市国资控股企业，受相关制度制约，必须履行社会责任。二是声誉动因。国有企业由于产权特殊性，更易受到公众关注，影响企业声誉，特别是当前的大数据时代，如果在人力资源市场声誉较差，就会加重企业对人才的存储招揽；如果在资本市场的声誉较差，就会失去投资者的信任和支持，影响企业融资活动。A公司有必要履行社会责任，降低声誉风险，增加保值。三是利润追求。A公司作为行业的巨头，想要利润持续增长，必须稳固其在行业中的地位，需要获得员工、股东、客户等利益相关者和合作者的支持。为了和这些利益相关者形成更为稳定的关系，A公司必须履行相关的社会责任。

②B公司履行社会责任动因分析。B公司社会责任履行情况处于同行业前端，作为潜力巨大的民营企业有极大发展空间。其履行社会责任动因如下。一是利益相关者的压力。B公司需要股东、客户、员工等不同利益主体支持，为此专门建立了利益相关方沟通机制。尤其是供应商和分销商，它们在公司的经营中占据重要地位，如果不能与供应商、分销商建立高效的合作关系，就会对公司的正常经营造成严重的影响。因此，B公司必须通过履行社会责任与利益相关者维持关系。二是赢得发展机会。B公司位于北京且为民营企业，与A公司不同，其获取一手信息资源和政府支持相对欠缺。因此，B公司会为赢得发展机会而履行相关社会责任。三是行业压力。B公司作为非国有企业，容易受到同行业中其他社会责任质量较高企业的压力，驱使B公司更好的履行社会责任。

（二）履行社会责任动因对比分析

与A公司相比，B公司履行社会责任更具主动和目的。民营企业缺乏先天资源优势，面临更大的融资约束限制企业发展，因此B公司更需要履行相关社会责任以获得资源。另外，A公司作为国企受制于规章制度，必须履行相应的社会责任，而B公司不必承担制度压力，履行社会责任更为主动。A公司由于产权属于国有，在融资和招聘方面更有利。B公司是民企，为赢得更多发展机会或取得税收优惠，需履行一定的社会责任。因此，履行社会责任行为更具目的。

（三）社会责任履行情况及税收优惠分析

本文将企业社会责任分员工、股东、和社区三个维度来阐述企业社会责任履行情况，同时分析二者的税收优惠。

①员工维度。A公司具有完善的“六险二金”福利体系，并注重培养员工的综合能力。结合企业效益情况、物价上涨等多种因素，对薪酬分配制度进行动态调整，完善薪酬激励办法。本文在员工维度从两方面阐述，一是员工工资，与B公司相比，A公司在2015至2021年间薪资更高，可能是因为A公司将税收优惠用来提高员工薪资。而身为民营企业的B公司由于政府干预少可以制定自己的薪酬分配制度，因此其更可能将税收优惠留给了股东。侧面反映国企员工可以享受到税收优惠的福利，而民营企业则无法享受。二是企业每年解决的就业人数，于政府而言，企业解决就业人数也是为政府“解忧”。对比两家企业七年新增就业人数，与B公司相比，A公司增加度小，但长期稳定增长，即使是全球新冠疫情大流行时期也在增长。而B公司七年解决的就业人数处于大幅增长状态，但在疫情期间有裁减员工迹象。A公司和B公司在资产规模相当的情况下，B公司每年新增就业人员高于A公司。B公司为政府解决更多的就业人数，与政府形成良好的政企关系，政府也会“投桃报李”地给予其更多的税收优惠。

②股东维度。A公司与B公司均能提升公司经营质量和效率为股东创造利润。A公司在提升企业经营质量和公司治理水平的同时也非常重视股东权益。公司通过完善治理机制、坚持信息披露、加强投资者沟通及权益保护方式，积极维护股东权益，履行对股东的社会责任。在治理机制上，A公司严格遵守相关法律法规以及监管部门的要求，积极构建完善的公司治理体系和法人治理结构。在信息披露方面，积极开展信息披露和投资者关系管理工作，确保公司加强公司重要信息、内幕信息的管理工作，确保信息披露及时、公平。积极向市场传递经营亮点和文化正能量，提升资本市场对A公司的信心。B公司以股东价值最大化作为经营的出发点和落脚点，重视企业价值与长远发展，尊重股东与投资者意见，充分保障股东权益。尤其重视中小股东合法权益的保护，为中小股东提供网络投票平台，保障其股东权利的有效行使。在遵循信息披露规则前提下，充分征求中小股东的意见，听取中小股东的建议和诉求。通过主动合规披露信息、提升披露质量、提高公司透明度和加强投资者关系管理的方式，保障投资者方面信息披露的公平。从每股收益来看，B 公司大于A 公司。B 公司在2020年甚至达到1.84，但2021年虽有所下降，但依然高于A公司。A公司近七年一直处于平稳上升状态。从股东权益报酬率来看，除去2020年到2021年，B公司的股东权益报酬率优于A公司。于更加关注自身利益的股东而言，可能会因为自身利益而牵制企业履行社会责任，但从每股收益和股东权益报酬率来看，履行社会责任，不一定减少股东收益，反而由于履行社会责任与税收优惠的关系，可能会获得更大的收益。

③供应商层面。A公司积极整合内外部优势资源，增强供应链平台引领力，打造了一支与A公司共进退、具有竞争优势、资源共享、协同发展、互利共赢的“同盟军”供应商队伍。推动供方深度参与A公司研发、技术创新、采购、生产、服务等环节，促进产品全生命周期的全方位深度合作；对供应商的管控搭建专业的供方管理体系，打造特色供应链管理模式，从战略导向上双方形成目标一致、共享共赢共生的合作格局。此外，A公司严格遵守各项法律法规，杜绝商业贿赂行为。A公司对供应商的履行略优于B公司。但从资料来看B公司的存货周转率在2020年疫情期间却不如A公司。这可能是由于B公司产权性质的原因。而身为国企的A公司反倒是处于较为平稳的状态。供应商和企业一直是合作关系，他们之间较少涉及税收优惠。且并未发现企业履行这方面的社会责任是出于掩盖企业的财务风险。

④社区维度。A公司与B公司在社区维度履行社会责任情况总体较好。不仅包括对贫困地区的帮扶，还包括各种抢险救灾活动。对比A公司和B公司关于精准扶贫投入情况，A公司2017至2021年间平均投入1173.7万元，B公司887.8万元。疫情投入方面，A公司捐赠资金约为B公司三倍。因此，A公司对社区履行的社会责任整体优于B公司。企业通过对社区捐赠减小政府的扶贫或管理压力。而政府则“投桃报李”，不仅对企业在资源上予以支持，更可能在征税时对企业进行减少或者税费返还，即税收优惠。

五、结语

本文旨在通过案例比较的方式讨论企业社会责任和税收优惠之间是否存在关系，以此明确民营企业日后发展的方向。研究发现，无论是国有企业还是民营企业，二者间均存在一定的关系，这种关系并非“欲取先予”，而是企业履行社会责任的同时政府在税收上“投桃报李”般的优惠。此外研究发现，与国有企业相比，民营企业在涉及税收优惠时会更主动履行社会责任。尤其是与政府政绩考核挂钩的社会责任项目，例如帮助政府解决部分就业问题。其动机主要是期望政府主动减少该企业的税费以达到避税的目的。说明税收优惠同时对企业履行社会责任有正向的促进作用。

本文研究的贡献点在于通过探究社会责任与税收优惠的关系对企业履行社会责任动机进行了解读，即企业社会责任与避税行为并存。经济市场由于政府干预，政企互惠互利，有利于社会的发展；弊端在于，履行社会责任与税收优惠的这种隐形关联，无疑会破坏市场经济的平衡，尤其对于一手信息的获取方面影响更甚。因此，只有提升市场化改革速度，减少政府对经济市场干预，才能让企业社会责任动机从政治寻租变为向利益相关者寻利。