企业内部审计工作面临的困境及出路研究

黄凤琴 中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）云内亚太分所

随着我国社会经济的迅猛发展，行业竞争越来越激烈，复杂的行业环境给企业的发展带来了较大的挑战，但同时也是转型的重要契机。在全新的时代背景下，企业的资产数量、经营规模等已经不再是评判企业竞争力的唯一标准，规范内部管理、加强内部审计已经成为企业管理者所必须重视的内容。企业的内部审计工作关系着风险规避和稳定发展，所以必须与时俱进的创新，满足行业发展、企业发展的需求，才能为企业的可持续发展奠定坚实基础。

一、企业内部审计工作的重要性

全新的时代背景下，内部审计工作已经成了企业生存发展不可或缺的组成部分，加强内部审计工作的落实，能够为企业发展提供动力，这是形势发展的需要，更是时代进步的体现。内部审计工作需始终围绕中心，突出“强管理、防风险、促发展”的重任，完成企业内部的自主创新，进而为企业产业结构的转型升级奠定基础，促进社会的和谐稳定发展。内部审计工作本身就是企业发展的客观需要，也是企业发展的有力手段，所以必须给予充分的重视。

在企业的经营管理过程中，内部审计人员针对财务、业务等进行针对性审计，一方面有利于提高财务与业务的对应性，另一方面能够为经营决策提供有力参考，进而实现风险的规避。通过有效的审计工作，企业经营过程中账簿错误、财务欺诈等现象已经全面消除，发挥了良好的审计监督、审计保障作用，有利于优化企业的资源利用率，进而改善企业的经营管理。依据相关的细则完成对企业经营活动的评价，针对经营活动的不足提出审计意见，进而提高企业管理质量、堵塞管理漏洞。由此可见，内部审计工作发挥着动态化、全过程化的监督确认功能，有关监管部门借助审计工作清晰了解企业发展态势，进而实现针对性的引领，为企业的发展提供良好的动力。

就内部审计工作的有效性而言，除了要明确规章制度之外，还要针对具体实施环节进行管控。内部审计必须充分发挥监督、预测功能，将审计工作贯彻于企业运营的各个环节，避免因内部工作错误而导致的经营风险，同时通过高效率、高质量的审计工作，及时发现经营问题，进而做好发展决策，保障企业规范合理的经营。目前，国有企业的管理结构仍然较为宽泛，各个职能部门出现了权力交叉的现象，也就是说各个部门是协调配合共同完成经营活动的，一旦一个部门出现问题，就会引发较为严重的连锁反应。而通过内部审计工作这一“免疫系统”，及时调整经营过程中的隐患，完成了各个部门的高效率协作，提升了职能部门的管理效率。

二、企业内部审计工作面临的困境

在社会经济迅速发展的背景下，国有企业面临的发展挑战越来越严峻，所以内部审计工作得到了充分的重视，但由于内部审计工作未能与时俱进，导致审计工作效能低下，内部审计工作的落实过程中仍存在诸多的问题亟待解决，需提高内部审计工作关注度，逐一打破工作开展困境。

（一）缺乏独立的内部审计部门

目前，我国的众多企业对内部审计的重视程度不断提升，也更新了内部审计工作的理念，但实际落实阶段仍存在诸多的问题。首先，内部审计部门通常由企业管理层负责，以管理层的理念履行了内部审计职能，所以内部审计工作缺乏对管理层的约束能力。国有企业的内部审计报告需由领导层审批，即便内部审计过程中涉及了管理层的违规违纪行为，也无法在审计报告中体现，这就影响了内部审计工作的有效性。其次，国有企业的审计部门未能实现对同级别部门的监督，由于权力等级的一致性，所以监管工作的落实效率偏低。内部审计部门未能完全独立，就无法实现职能的履行。

（二）审计工作重视程度不足

虽然内部审计工作得以落实，但实际的重视程度却不够充分，对内部审计工作的认识局限于“找问题、找麻烦”方面，所以面对审计工作的态度较为消极，过度注重自身利益的维护。同时，审计部门的领导层没有结合审计工作问题进行针对性改进，敷衍了事的态度导致内部审计工作无法动态化创新，纠错机制落实不到位，风险的防范功能发挥有限，内部审计工作流于形式，难以实现企业的综合整改。

（三）内部审计部门职能定位不明确

国有企业的内部审计职能是开展内部控制审计和财务工作审计等，实质就是和经营活动相关的内容进行审计。从企业对内部审计工作的落实来看，内部审计工作被概述为确定性、咨询性工作，进而展现出内部审计工作的客观性和独立性。咨询的作用是能够为企业战略决策的制定提供一定的参考建议，发挥好市场的导向性作用，甚至直接影响企业的决策。但从目前企业内部审计活动的开展来看，审计工作局限于经营过程中的管理，主要展现了确定性特征，对咨询性特征的职能有所忽视。因此，企业只发挥了内部审计部门的部分职能，针对生产经营活动未能实现有效的评估与预测，这就大大制约了内部审计工作所发挥的效果，给企业的长远发展带来了消极影响。

（四）各个部门的配合度较低

在国有企业中各个部门是经营活动的主导者，所以各个部门都在各自的领域有着相应的权利，所以各个部门各自为政的现象就阻碍了内部审计工作的开展。在履行审计职能时，由于各个部门的配合度偏低且出现了消极隐瞒的对待方式，这就降低了审计工作的效率与质量。此外，由于内部审计部门的工作人员认知不够清晰，认为本职工作存在“得罪人”的问题，导致内部审计活动的开展缺乏科学性思考，深入的审计工作难以落实，内部问题未能及时发现，风险也未能有效规避。

（五）审计人员的综合素质有待提高

在国有企业迅速发展的过程中，内部审计工作在与时俱进的创新，工作的复杂性越来越高，从事后审计过渡到了全生命周期审计，审计职能不断完善，所以内部审计人员的综合素质要求也随之提高。目前来看，企业的内部审计人员未能结合职能变化而提高业务能力，难以满足实际审计工作的需求。内部审计人员虽然在长期的审计工作中积累了丰富的审计经验和审计理论知识，但却不能与企业发展相适应，相关法律法规、企业业务情况、市场发展情况等了解不充分。由此可以看出，企业内部审计人员的构成不合理、知识储备不丰富，所以审计工作的开展缺乏科学性、有效性，缺乏深度的审计工作无法找出企业内部问题，问题的解决更是无从谈起，导致企业的内部审计工作对企业发展的参考价值偏低，无法从根源上提供发展动力。

（六）审计机制有待完善

企业的内部审计工作机制还处在不断完善的阶段，相关机制的不健全，就影响了内部审计的规范性，缺乏有效的制度引领导致内部审计工作杂乱无章，无法明确审计内容、审计形式、监督组织方式等，审计工作质量有待提升。同时，由于缺乏行之有效的审计工作整改制度，审计结果的追责效率偏低，未能实现对企业问题的改良，导致审计工作效能低下。

三、企业内部审计工作的可行性出路

内部审计工作是企业转型发展、社会经济稳定发展的关键环节，内部审计工作并非为了发现问题，而是寻求经营、决策中的不足之处，实现问题的改善，进而从源头规避经营风险。

（一）建立独立的内部审计部门

首先，国有企业应对内部审计活动充分认识，并在此基础上完善审计部门的职能，确保其权限覆盖整个企业，从而提高审计部门的独立性，保障审计工作科学合理、公开公正的开展。其次，企业需构建起独立的审计体系，明确企业核心领导层的引领作用，明确领导层的责任，使审计工作直接由核心领导层负责。同时，让相关责任人明确了解自身的审计管控权利，履行其对应的审计职责，如此才能维护审计工作独立且有条不紊的进行。

（二）提高审计工作的认识

要想促进内部审计工作的创新发展，这就需要相关机构重视起审计工作，做好审计工作的宣传教育活动，加强内部审计工作重要性和专业知识的普及。国有企业领导和管理层需结合日常生产工作，落实综合层面的审计工作整改，体现出审计监管的价值，使企业的内部管控机制不断完善，进而预防经营风险，最大限度地避免工作中的负面心理，将审计工作的目光投入到企业经营中存在的问题，以高效率的审计解决实际问题。

（三）明确内部审计部门职能定位

在我国社会经济迅速发展的背景下，国有企业也面临着转型发展的挑战，而这一过程中内部审计工作的创新同样势在必行，因此理念的转变和职能的明确至关重要，需对内部审计工作进行统筹，在发挥审计工作确定性职能的基础上，发挥内部审计工作的咨询职能，使内部审计工作成为企业决策的有力参考。同时，审计部门在开展审计监管工作时并对问题进行客观性阐述，考虑行业发展趋势和企业的战略规划进行综合性分析，最终提出有价值的倡议，进而促进企业的高效运转，实现企业经营的优化，有效规避经营风险。因此，企业应针对审计部门原有的职能进行创新优化，确保审计职能与时俱进、审计人员素质动态更新，明确审计部门的职能定位，发挥好审计工作的固有价值。

（四）强化部门沟通，发挥部门合力

国有企业内部审计工作涉及企业经营的全方面，所以其他部门是否配合或提供助力直接决定了审计效率。因此，企业应构建以管理层为中心、职能部门高效率配合、内部审计部门落实监督的部门联动机制，针对不同的部门明确相对应的职能权限，在明确的分工下形成通力合作。首先，企业负责人应对审计部门直接管控，要求审计部门按照自身的职能履行工作，然后对其他部门的配合程度进行考量，发挥好引领作用，确保企业内部各个部门协调配合。同时，通过联席会议或例行会议的方式，针对内部审计工作的问题进行改进，对工作开展的难点进行探讨，落实有效性的改进措施，在不同部门的通力合作下，解决内部审计工作的困境。

（五）组建专业审计队伍，提高内部审计效率

随着国有企业的迅速发展，企业内部审计的工作量逐渐增多、工作内容也逐渐复杂，所以工作人员的业务能力也必须持续提升，通过组建专业化的审计队伍，提高审计工作人员的整体素质，进而满足企业内部审计工作的需求。首先，企业需给予工作人员学习的平台与空间，提高专业能力和职业素养，提高审计队伍的质量。对内部培训活动和员工选拔工作给予充分的重视，通过各类型的业务培训提高审计工作人员的专业能力，包括定期知识讲座、审计内容培训等方式，让审计工作人员对本职工作具备全方位的认识，同时针对培训活动落实培训考核，确保培训活动的效率。其次，严格要求人才招聘，针对企业内部审计人员无法满足审计工作需求时，应进行审计人员的招聘，并且提高审计人员的招聘门槛，进而打造高质量的内部审计团队，使审计团队知识架构体系更加完善，为原有的审计团队注入新的活力。

（六）建立健全审计机制，落实规范化审计

为了保障国有企业内部审计工作与时俱进的创新，应充分结合国有企业的实际发展情况和发展特征，建立健全相对应的审计机制，完善审计工作体系，确保内部审计工作满足实际的发展需求，才能使内部审计工作发挥预期的作用。由于国有企业具备多体量和高层级的特征，所以应从以下几个方面建立全过程、全方位的企业内部审计机制。

首先，针对内部审计工作制定深入匹配、科学合理的行动细则，并依据于此制定针对性的整体工作方案，实现对内部审计工作提供有效的指导，例如明确审计活动的流程、步骤、方式方法等，确保审计业务规范化开展，继而提高审计工作的效能。

其次，构建审计工作的整改追究制度。明确内部审计结果的追责体系，针对内部审计工作中需要整改的问题进行及时解决，提高企业经营的合理性，并在此基础上开展后续的审计工作，为整改单位提供具体性、针对性的整改建议，从而实现相关问题的有效处理。针对已经出现的违法乱纪行为进行责任追究，并追回非法所得，降低企业的经营损失。与此同时，审计结论也应作为企业干部绩效考评的重要参考，并落实相对应的机制。

最后，构建完善的监督管理体系。审计部门工作人员在明确自身职能、属性的基础上，以完善的监督机制确保内部审计工作人员以认真负责的态度履行职责，最大限度地发挥审计职能，同时实现对相关部门的监管，确保审计工作的落实，避免审计工作失控、审计效能低下等问题的出现。完善的监督管理体系，能够避免企业管理层的腐败现象，避免了权力大小对审计工作的阻碍。因此，国有企业应充分重视其企业内部审计工作的机制构建，只有在健全的机制下才能使内部审计工作有规可循。

四、结束语

综上所述，高效率的企业内部审计工作，能够强化企业的内部管理能力，同时有效预防经营过程中的风险，对企业的长远发展意义重大。尽管目前国有企业的内部审计工作还有待完善，但只需突破眼前的困境，势必能达到良好的审计成绩。目前，审计部门不独立、审计职能不明确、部门配合不到位等因素制约着内部审计活动的开展，所以企业应立足困境，积极创新内部审计工作，促进审计部门的高效工作，持续性的推动企业内部审计工作完善，确保审计职权的有效履行，产生可参考的审计效果，加强经营活动的合理性、完善各个环节的规范性、保障决策的科学性，继而提高企业的核心竞争力。