新税收制度下的企业税务会计报表透明度分析

吴妙玲 李慧颖 周利芬 万思琦 许明丽

企业在寻求发展的过程中，必须要对税收政策以及相关的内容有充分的把握和深刻的理解，并且实施相应的可行性措施，保证税务报表的透明度增加。但是，有一部分企业在处理税务会计报表透明度问题的时候，存在对这一问题认识不充分等情况，使得企业的税务会计信息披露出现了很多问题。

推行新税收制度，不仅是为了达到促进经济发展的目的，还是当下结构性减税政策与措施等一系列税收制度实施的重要体现。在新税收制度下，企业税务会计报表公开透明是必然要求，既能够使可比性增强，还能够为税收监管提供参考。但是，实际上很多企业考虑到企业本身的实际发展和利益追求，常常会在一定程度上对企业的财务信息作相应的加工处理，导致企业的会计信息透明度不足，对于企业强化自身的税务管理带来不利影响。

一、企业税务会计报表透明度的相关概述

（一）税务会计报表的概念与作用

税务会计报表是根据企业一定时期的财务数据，采用货币计量法计算、申报、缴纳和结算企业应纳税额一系列活动的书面报告，其中一系列的税务会计报表有税务企业的会计核算、报表、各种纳税申报表和各种预扣税款的纳税申报表等系列会计报表。

企业税务会计报表有三个方面的重要作用，首先，方便企业掌握缴纳税款的实际状况。企业对纳税申报表进行很好的编制，能够使企业更加及时地掌握税款征缴的相关信息，也有利于企业的税务分析，为企业经营方向的调整也有着一定指导作用。其次，方便相关部门及时了解企业的实际纳税情况。税收征管部门通过比较企业的纳税申报表，清楚掌握企业完税的状况，并且全面评价企业的纳税情况，检验企业是否依法纳税。同时，促进税收征管部门制定税收规划，也有利于进一步探索新的税收增长源。最后，便于评价企业纳税业绩状况。基于企业纳税报表既能够对企业资金使用情况有充足的了解，又能够掌握企业的税金来源和实际的征缴状况，以此全方位评价企业的纳税业绩。

（二）企业税务会计报表透明度的具体衡量标准

透明度是指对相关的信息进行及时和公开的披露，并且采取客观评价的方式，展现企业的财务状况和经营业绩状况。要提高信息透明度，就必须及时、准确和可靠地提供相关信息，从而保证信息披露的定量和定性工作的顺利完成。根据企业税务会计报表信息披露的内容，衡量企业会计报表透明度的具体标准主要包含四个方面的内容。

一是可靠性。它意味着企业必须将财务经营状况真实、客观地反映出来，对税务会计报表进行如实编制，避免出现主观臆断或编制和提供错误税务报表的情况。这是税务会计的基本要求。可靠性作为税务会计报表透明度的重要保证，也是税务会计报表透明度提升的必然要求。

二是完整性。作为衡量税务会计报表透明度的主要尺度，企業的业务资料必须完整呈现，并充分反映在报税表内。如果企业税务会计报表并未完整地呈现全部的信息，一旦存在隐瞒或保留的情况，就会对企业和各方加强对企业税务的管理和监督产生不利的影响，甚至会影响各方利用会计报表准确掌握企业信息，也不利于企业做出正确的决策和判断。如果企业税务会计报表披露的完整度不够，信息的透明度不够高，那么企业的真实税务状况就难以真实地反映出来。

三是可比性。这一标准要求税务会计报表中各项会计指标与会计信息具有相同的口径，所得结果有相互比较的必要。通过分析比较具体指标，将企业的纳税情况切实掌握下来，从而客观地评价企业报表的透明度。基于这种状况，要求在会计期间内执行税务会计报表，确保会计政策的一致性，不随意变更。这样一来，税务会计报表的结果就可以与分析结果进行比较，使内容显得更加透明。

四是相关性。考虑到相关性的标准，要求企业内部的税务会计报表中反映的信息与企业的经营活动有很强的相关性。通过一系列的税务数据，可以对其进行具体分析，判断企业的未来发展，有利于企业和各方做出决策。税务会计报表也应该易于理解，所提供的信息必须清晰易懂，从而得到提高报表透明度的目的。

二、新税收制度下影响企业税务会计报表透明度存在的问题

随着新税收制度的不断推行，企业也在不断地规范税务会计报表，对于透明度的要求也在不断提高。但是，在企业具体的税务管理实践工作当中，企业税务会计报表的透明度管理仍然存在很多急需解决的问题。

（一）企业对税务会计报表透明度问题的认知不够全面

伴随着当下全球经济衰退和消费能力下降的状况，很多企业在实际经营的时候，不再追求扩大自身的规模，而更加倾向于高质量发展。目前，许多企业并没有长远发展的眼光，看问题的时候局限于从自身利益出发追求短期利益，对企业的税收管理缺乏长远的认识。同时，一些企业不善于从企业发展的角度进行税收筹划，也不了解税收报表透明度的重要性，这种不注重从内部加强对税务会计报表的管理的行为或者观念，使得税务会计报表的透明度需要进一步提升。

（二）不健全的企业税务控制体系

在新税务制度下，企业对于内部税务会计报表的质量要求更高，税务会计报表制度要更加完善，编制的时候要严格遵守科学和严谨的原则，以确保报表中的数据更加准确。同时，企业守法经营，也不会影响企业的税收状况。然而，由于部分企业在税收控制体系方面不够不完善，一些企业在申报纳税时不能充分反映其应税状况。一些企业甚至采用漏报的方法逃避税务责任，致使税务会计报表提供的信息与实际信息有很大的偏差，税务会计报表质量不高，透明度模糊，使税务会计报表的真实性受到了影响。

（三）不完整的税务信息披露

企业的税务会计报表在具体编制的时候，会关联到很多相关的信息和内容。为此，需要结合企业的实际经营状况，依据税务会计报表体系进行统一的编制，以达到规范会计信息的目的。然而，许多企业没有做好相应的税务填报工作，和税法规定的要求相脱离。例如，提供的表格内容不够不完整，出现了有缺失的信息或者缺乏充足的测量作为根据等情况。同时，在资产负债表中没有详细列明应缴税款的结算情况，并且没有做到一目了然。在报表中只有整体纳税情况，不仅缺乏具体的纳税细节，欠缴税款的结算也没有明确体现出来。报表中计算的依据缺乏，一些税收优惠政策无法在报表中反映出来等，导致税务会计报表的透明度较低，进而在一定程度上影响税务监督工作的进行。

三、新税收制度下提升企业税务会计报表透明度控制的可行性建议

（一）积极转变思想观念，提高认知

基于新税收制度，国家税务管理应当更加统一和规范，这就要求企业必须要适应发展的新形势和新局面，对传统的企业税务管理观念进行不断的更新和调整，以求提高企业税务会计报表的透明度。第一，企业内部的管理层应着力于研究新的税收管理观念，并且及时做出转变，将侧重点放在企业的合法经营方面，不仅能够使税务会计报表的透明度管理程度得以提升，还能够使税务信息披露的质量大大提升。第二，根据自身发展的需要，企业要做好税收筹划工作，对各种税收政策进行有效地掌握和灵活地运用，确保企业符合税法的要求，尽可能使企业规避在发展过程中的问题，促使企业向着守法经营的方向发展。第三，企业还可以设置专门的税务专员，专门负责税务会计报表的管理，让其更加注重税务会计报表的透明度。为此，企业税务专员应当掌握更加先进的税法知识和技能，使其税务处理的能力大大提高。对税务专业知识进行科学的运用，保证其做好企业税务报表的管理工作，既能够使税务报表的质量大大提升，又能够使信息公开透明度得到保障。

（二）不断完善企业税务会计报表管理体系

要想提高企业税务会计报表的透明度，必须建立税务会计报表管理体系，并且不断对其进行完善。积极参照公共税收会计制度模板，紧密联系企业经营管理的具体情况，对税收会计报表管理系统的设计进行不断的完善，与税收征管机构做好沟通和联系工作，为税收会计报表的公开透明提供保障。一方面，企业应引入或者培养相应的专业人员去设计税务会计报表系统，发挥税务管理系统的功能和作用，对税务会计报表的管理工作进行强化，以求降低主观判断对税务会计质量带来的影响。另一方面，企业的发展需求作为出发点，不断修改和完善税务会计报表制度，促使其符合企业经营管理的需要。企业应建立税务监督机制，加强内部税控信息管理，严格审计税務会计信息披露的透明度，做好详细检查，确保提供的税务信息真实可靠。同时，邀请税收征管部门共同检查企业纳税情况也是一种可行的措施，既能够保证税务信息质量，又能够保证企业的良好形象。

（三）形成更加完善的监督管理机制

一方面，将企业内部管理作为突破口，建立信息透明度制度对企业的报表进行控制，企业投资者和管理者要加强对信息透明度的监督，投资者和管理者在发现和遇到的问题时要及时指出，实施监督要认真纠正。为了保证监理人员能够尽职尽责地工作，企业监理人员必须具备自身的高素质，不能被利益所诱惑。监理人员还应当对当天的会计信息进行监督和管理。如果会计信息记录不清楚，应了解其进出情况，及时发现并解决问题，避免给企业造成损失。为了保证会计报表信息的透明度，企业需要建立相应的监督管理制度，使监事的薪酬福利关系到会计报表信息的透明度，以调动监事的积极性。

另一方面，国家应从企业外部着手，制定有关税务会计报表信息透明度的法律法规，为信息透明度提供合理的法律依据。一旦企业遇到了各种类似的问题，要保障能够及时给予帮助，并且给予企业透明度的充分披露行为一定的奖励。这样一来不仅可以加强对会计信息的监督和管理，而且可以更加全面地披露会计信息。

（四）全面提高企业内部财务会计工作人员的素质

税务会计报表的信息透明度和企业财务人员自身的综合素质有着不可分割的关系。首先，企业内部的财务人员应当以职业道德标准为基本的原则，将企业财务管理制度当作开展工作的具体规范，实现自我约束（包含自身的职业道德、职业技能和工作职责等方面的内容）。其次，企业要对财务人员的职业技能培训多加关注，致力于提高相关人员的个人素质。针对企业内部的财务工作人员，开展经常性的职业技能和道德的教育和培训等工作或者活动，这不仅可以提高企业财务人员的职业道德水平，而且可以提高财务人员的业务处理能力。企业要在财务人员上任前后进行专门的职业技能和道德培训，以确保财务人员适应相应的工作，并且提升自身的职业技能和道德修养。最后，企业应当对内部财务人员的综合素质进行客观的评价，这是财务人员的客观认识，也是衡量财务人员综合素质的主要方法。客观公平公正的评价能够使财务人员认识到自身的不足，并能积极提高自身素质。同时，企业应记录评价结果，将其作为重要的衡量标准和依据，督促财务人员提高自身的业务技能和素质。

（作者单位：广东省惠州市惠州城市职业学院）