国有企业改革形势下的财务风险与规避研究

■朱胤承

（中交疏浚（集团）股份有限公司）

引 言

对国有企业实施体制改革是中央扩大国有企业，增强市场竞争能力的重大战略举措。国有企业的改革包含多个方面的内容，包括转变系统思维、建立科学的评价机制、完善组织结构、优化治理体系、建设有利于创新的文化氛围等。但是在改革的过程中必然会发生利益团体的冲突，这就加剧了国有企业出现财务会计风险的概率。因此，在这种背景下，开展针对国有企业改制背景下财务会计风险识别和防范机制的研究就显得尤为重要。

1 相关概念介绍

1.1 国有企业的内涵和特征

很多学者对国有企业的概念进行了研究，但是由于研究视角的不同，目前还没有形成关于国有企业概念的统一认识。但是关于国有企业内涵的研究是基本一致的。有学者认为国有企业指的是国有资本占据控股或主导地位的企业，由国家来行使管理行为[1]。而且根据国有资本出资比例的差异，国有企业可以分为国有独资、控股、参股三种企业类型。有学者认为国有企业是政府代表出资人履行管理职责的企业类型，包括中央和地方国有资产监督管理机构监管的企业[2]。

从国有企业的概念出发，笔者认为国有企业主要包含以下几个方面的特点。第一，国有资本具有控制权。国有企业的出资人通常为国资委而，私营企业的出资人通常不具备国家背景。第二，国有企业承担了更为广泛的政治和社会责任。国有企业在国民经济中占据主导地位，是保证社会主义发展方向的重要组织。而且，国有企业往往涉及国家发展的重要能源领域，承担了更为广泛的社会责任，其发展既追求经济效益又追求社会效益。第三，国有企业的岗位机制具有稳定性。一方面，国有企业会吸纳大量的就业人员，尤其是会优先解决应届生的就业。而且国有企业所吸纳的就业人员往往具有一定的企业编制，其就业岗位具有很强的稳定性。除此之外，国有企业基本会严格地遵守劳动法。除非发生国有企业的改制，其往往并不会因为经济原因而进行大规模的裁员。

1.2 国有企业财务会计风险的内涵和特征

随着社会环境的日益复杂，国有企业会面临各种各样的风险。其中财务会计风险是国有企业面临所有风险类型的重要一种。从目前学者的研究来看，财务会计风险有广义和狭义之分。广义的财务会计风险指的是企业资金链运作全过程出现的风险，而风险发生的具体环节不仅包括国有企业融资、筹资等环节，而且还包括国有企业决策的环节[3]。而狭义的财务会计风险指的是国有企业在财务会计工作方面的失效而引发的财务会计风险[4]。

由于国有企业的具体特征，相对于非国有企业，其在经营过程中更容易受到国家政策、政府管制、市场环境等多方面的影响。因此，国有企业运营中的每一个环节都可能会产生风险[5]，所以，文章中研究国有企业财务会计风险指的是广义层面的财务会计风险。基于国有企业和其财务会计风险的概念，文章认为其财务会计风险具有以下几个方面的特征。

第一，国有企业的财务会计风险具有客观性。其财务会计风险客观存在，并不会因为人的主观意志而转移。只要国有企业存在资金运动，就必然会出现财务会计风险。第二，国有企业的财务会计风险具有不确定性。国有企业的财务会计风险受到多种因素的影响，比如，内在环境和外在环境的影响。而且其风险的大小和类型处在不断地变化当中。第三，国有企业财务会计风险具有综合性。很多国有企业的业务范围非常广泛，涉及不同的行业。而各种行业财务会计风险的特征具有很强的差异性。所以，国有企业财务会计风险具有综合性特征。

1.3 国有企业财务会计风险的类型

技术风险。国有企业的财务会计工作涉及企业运营的方方面面，从企业的筹资活动、投资活动、运营活动，再到企业的利润分配活动。这些环节都需要财务会计进行核算、计量、确认和报告等工作。而这些环节所涉及的会计工作具有一定的复杂性，不仅要求财务人员具备较好的专业能力和风险识别能力，而且还要具备高水平的风险管理和应对能力。如果财务人员在政策的解读和账务的处理方面存在偏差，那么就非常容易导致国有企业财务会计数据出现失误，从而导致财务会计风险的出现，进而影响到国有企业的发展。

职业道德风险。任何一个行业都存在行业的职业道德。对于会计人员而言，会计人员在工作的过程中必须严格地遵守会计职业道德。比如，会计人员要树立会计职业的理想、良好的工作态度、承担起会计的职业责任、努力提高自身的职业技能、遵守会计工作的纪律、保持仔细认真、一丝不苟的工作作风。但是，一旦会计人员违背自己的职业道德，在会计工作中搞人情化的操作或者虚构会计凭证套取国家企业资金，就会让企业处于发生风险的境地。

环境风险。国有企业在发展的过程中面临会计的环境风险。首先，财务会计政策具有一定的变化性。一旦国家的税收政策出现变化，就要求会计人员迅速学习国家最新的税务文件，研究会计的处理方式和税款的计算方式。如果会计人员对政策变动的风险不够敏感，那么就很可能会给企业带来税务方面的风险。其次，国有企业还面临着内部控制环境的风险。内部控制环境是国有企业内部控制制度是否有效的一个重要因素。如果国有企业管理层和治理层没有树立针对内部控制制度良好的态度、认识和措施，那么国有企业的内部控制就很可能处于无效的状态。这样就不能够建立起有效的风险识别和应对机制。

2 国有企业出现财务会计风险的原因

2.1 国有企业风险管理意识薄弱

首先，很多国有企业的领导者对风险的管理还存在一定的误解，认为风险管理并不会对国有企业的效益产生直接的刺激作用。而且会让国有企业分散一部分时间和精力。不得不说这种认识是非常肤浅的。只有提高风险管理的意识，才能够完善风险应对的机制。除此以外，很多国有企业的财务部门也没有认识到财务会计风险管理的重要性。很多国有企业的财务部门比较重视会计的基础工作。重视会计的基础工作可以提高数据的准确性和完整性，能够提高部门的财务会计水平。

2.2 缺乏完善的风险识别和评估机制

很多国有企业的管理层已经认识到了控制财务会计风险的重要性。但是还没有建立完善的风险识别和评估机制。一些国有企业在对风险的识别方面主要凭借主观上的判断，但是却不能对财务会计工作的流程进行梳理，也无法找到存在风险的关键点。导致其无法进行针对性的优化。更为重要的是，很多国有企业的财务部门无法对财务会计的风险进行量化，也就是说对风险识别的方法还不够科学，这就导致国有企业长期无法建立有效的风险识别和评估机制。

2.3 内部监督的力度不足

完善的内部监督制度是对国有企业财务会计工作的一种有效制约。即使部分国有企业存在一定的会计风险，比如财务报表存在大量的错报，如果国有企业的内部审计机构能够真正地发挥作用，那么就可以及时地发现这些错报，并督促国有企业财务部门进行改进。但是从实际情况来看，很多国有企业的内部审计部门缺乏专业性和独立性。在审计的过程中还存在人性化的操作。除此之外，很多国有企业还没有建立针对财务会计工作人员风险责任的考核制度。

2.4 信息系统水平滞后

有效的财务会计信息系统不仅能够大大降低会计工作人员的工作量，同时还能够提高工作人员的工作效率。但是从实际情况来看，很多国有企业并不重视信息系统的建设。部分国有企业的领导人认为国有企业会计的主要责任是提升其合规性和合理性，从而忽视了会计工作的效率性。即使部分国有企业已经实现了会计信息系统的建设，但是会计信息系统的信息化水平和智能化水平都比较低。部分财务会计工作还是需要会计人员通过手工方式完成。国有企业并没有建立信息化的风险预警模型。如果能够在信息系统中建立风险预警模型，那么就可以通过预警模型对录入的数据进行有效分析，这样就能够实现对财务工作和会计工作的双重预警。

3 国有企业规避财务会计风险的路径

3.1 提升国有企业的风险管理意识

只有让国有企业树立风险管理的意识，才能够发挥企业主观能动性，从而建立有效的风险识别和应对机制。因此，风险管理意识是规避财务会计风险的必要前提。首先，有关部门应该加强关于财务会计风险管理的宣传工作，提高领导人对财务会计工作的重视程度，消除其认识误区。其次，国有企业还应该提升财务部门关于会计工作风险管理的意识。一方面，国有企业应该严格把控招聘的质量关，招录那些具备良好专业素质的财务人员。而另外一方面，应该对现有的财务人员进行培训，做好风险管理知识的讲解，努力提升其风险管理意识。最后，国有企业应该提高财务部门工作人员的职业道德，提高其职业素养，杜绝人情化会计操作的行为。

3.2 建立有效的风险识别和防范机制

国有企业必须建立关于财务会计风险的识别和防范机制。首先，有关人员应该对国有企业面临的内外部环境因素进行分析，比如政策的变动、市场的发展变化情况等。其次，国有企业应该建立风险的识别机制。矩阵图的风险识别机制能够从多个维度衡量企业发展过程中的风险点，从而确定财务会计风险的类型。因此企业可以利用矩阵图的风险识别方法。最后，国有企业应该针对常见的财务会计风险类型设计相应的应对方案，建立风险应对预案，做到防患于未然。除此之外，国有企业应该严格内部控制制度的运行，在会计工作中落实费用审批制度和岗位轮换制度，比如，在岗位的任命上应该严格贯彻“回避”制度。

3.3 加强内部监督

有效的内部监督能够约束国有企业权力的运行，可以提高国有企业财务会计工作的规范性和准确性。首先，国有企业应该提升内部审计机构的地位，加强其独立性和专业性，确保审计机构能够按照正常的审计标准开展审计工作。同时，要引导国有企业领导者树立健康的权力观，减少对审计部门工作的干预。其次，国有企业应该建立针对财务会计风险管理的责任机制，明确第一责任人，为每一个岗位设计风险管理的考核指标。只有这样，才能够给员工带来一定的压力，让员工真正地贯彻和落实企业的风险防范制度。最后，国有企业还应该对员工履行风险管理的责任进行考核，并且以考核的结果为依据对员工进行奖惩，比如可以和员工的绩效工资挂钩，进而实现良好的激励作用。

3.4 提高信息系统的智能化水平

有效的会计信息系统不仅能节省会计人员的工作量，让会计人员将更多的精力放在风险管理方面，同时还能够降低会计工作出现错误的概率，提升数据的准确性，为管理者依据数据信息进行风险决策提供支持。首先，国有企业可以和第三方机构合作，根据国有企业的特点建立针对性的信息系统。其次，国有企业还应该注意风险预警模型和信息系统的衔接，让预警模型能通过信息系统进行风险的识别、评估和测算。最后，国有企业还要注意提升工作人员的信息化水平。只有具备信息化水平的员工，才能够有效和熟练地应用信息系统，从而实现信息系统的真正价值。

4 结 语

在国有企业改制的背景下，国有企业必须树立面对改革的积极意识，加强对风险的管理。只有重视风险，才能够有效地抵御市场环境对业务运营和财务运营的冲击，才能够释放国有企业的制度活力，把握住市场的良好机遇，实现国有企业的质变。文章阐述了国有企业和财务会计风险的概念、特征，并且总结了国有企业财务会计风险的表现形式，最后从多个角度提出了国有企业规避财务会计风险的路径。只有做好上述几点，国有企业才能将风险控制在可接受范围。期望文章的研究能为国有企业规避财务会计风险提供一定的参考和借鉴。