新形势下高校内部审计的问题和对策

马敏

（山西大学审计处山西太原 030006）

近年来，我国在高等教育领域投入大量资金，推动高等教育的快速发展。高校办学规模日益扩大，经费来源也更加多元化。在新形势下，高校内部审计工作发生了较大的变化，从以往单纯的财务审计工作，扩展到对内部控制系统的评价，并参与管理决策。可以说，内部审计职能和作用的发挥，对于新形势下高校的良好发展是至关重要的。高校必须提高重视程度，切实落实各项工作制度。

一、新形势下高校内部审计的作用

新形势下，高校内部审计发挥着重要的作用。高校财务收支及预算执行情况、领导干部任期经济责任、项目建设专用资金使用情况、校办产业效益及资源利用情况、后勤社会化改革情况等，都属于高校内部审计的工作范畴。按照法律规定，纳入预算管理的收入与支出、预算外资金的收入与支出等，都需要接受审计监督，通过内部审计确认收入与支出的合法性、合理性。高校领导干部离开所在岗位时，对其管理职责范围内的各项经济数据，都需要通过内部审计加以审核，以判断领导干部的工作成绩或经济责任。高校办学规模不断扩大，需要建设新设施，更新旧设施，因此有很多项目建设工作。高校的建设投资预算、决算，都要通过内部审计来确认其合法性、真实性。对于国家财政划拨的重点学科建设、重点专业建设、重点实验室建设等专项资金的使用情况，高校需要通过内部审计进行监督，保证专款专用。对于高校的科技产业或校办企业，高校要通过内部审计了解投资收益及资产情况。

二、新形势下高校内部审计的问题

（一）高校领导缺乏重视

在高校内部审计工作方面，部分高校领导重视程度不足，思想观念落后，认为高校并不是传统的生产经营单位，内部审计不重要。在这种思想的影响下，尽管高校设置了内部审计机构，但也不是出于自身监督管理的需求，而是单纯为了完善机构设置以应付检查。有的高校将内部审计职能归入监察、纪委等部门，合并办公，导致审计工作没有落到实处。高校领导对于内部审计认识也比较落后，仍然局限于事后管理，使内部审计无法发挥监督经济活动和参与经济管理的作用。有的高校领导认为内部审计就是监督他人工作，审计工作的开展会阻碍高校发展，会与其他职能部门产生矛盾，对高校财务部门正常工作造成影响。正是由于思想和认知偏差，部分高校领导对内部审计缺乏重视，导致高校内部审计工作开展效果不理想。

（二）机构设置不够科学

独立性是内部审计机构最重要的特性之一，主要体现在经济独立、人员独立、组织独立。近年来，我国高校发展速度快，但是内部审计并未紧跟发展形势，存在发展不均衡的问题。教育部门相关规定明确指出，在教育系统内部审计工作中，教育行政部门及单位应当遵循国家相关法律法规，严格执行内部审计制度，对内部审计机构要单独设置，配备专门的审计人员。我国高校都设置了独立的内部审计部门。审计部门、财务部门及其他职能部门处于平等位置，在管理上由主管财会的校长负责。这种模式虽然能够体现内部审计的独立性，但是有很多问题。例如，高校领导的意见对于内部审计工作有着决定性的影响，领导层通过任免内部审计机构人员，影响内部审计工作。在这种形势下，基于人情、上下级关系等因素，高校内部审计工作受到了干扰，没有在真正意义上独立开展工作。

（三）服务作用发挥不足

目前，高校内部审计的服务作用并未得到充分发挥，主要原因在于内部审计观念落后，在规范化、制度化、法治化建设方面都有所不足，无法为工作开展提供必要的支撑。当前，高校内部审计对监督职能比较重视，但是对服务作用有所忽略。例如，高校内部审计工作在基建预决算、物资采购跟踪、财务收支活动等方面，都突出了监督职能，而忽略了服务职能，在监督的过程中没有提供服务，忽视事前预防、事中控制，将工作重点放在监督上，没有达到为单位增效的目的。由于我国内部审计实务发展时间有限，相关准则不够完善，远远落后于外部审计。内部审计机构中缺少自我评价机制，工作开展较为随意。审计评价标准由于缺乏灵活性，导致审计评价公正性、客观性不足。审计评价标准有较强的主观性，对于审计证据可靠性和充分性要求不高，导致审计评价公正性、客观性受到影响。高校审计工作在经济活动的开始和过程中较少介入，对于高校中长期的经济决策缺少建设性、预见性。

（四）技术方法相对落后

随着信息技术的发展，高校财务工作已经逐渐引入电算化管理模式，甚至建立了网络化财务管理模式。财务管理方法快速发展，要求审计技术方法随之更新。但是在具体工作中，内部审计的方法手段和人员素质都落后于财务管理发展。很多高校内部审计仍采用传统方法，审计人员只会办理人工审计、查错纠弊等业务，在内部审计工作中，只注重财务数据的差异性和准确性，而对于学校资金使用的效益性、合理性缺乏考量，在学校教育经费整体运作方面，没有发挥经济责任界定、偿债能力研究、未来效益预测、定性分析等作用。很多高校在内部审计工作中，未全面普及计算机网络及专业审计软件，高校内部审计部门和其他部门也没有实现数据共享。高校审计工作开展面临作用层次低、范围狭窄、内容单一、深度不足等问题，无法满足新形势对高校内部审计工作的新要求，审计工作效率和质量也随之下降，甚至带来了审计风险。很多社会审计普遍应用的方法，仍未应用于高校内部审计。

（五）人员综合素质有限

高校开展内部审计工作，需要专业的审计人员，对人员的素质、能力有较高的要求。但是，部分高校内部审计人员综合素质不高，业务知识有所欠缺。审计人员的来源比较单一，通常都是高校财务人员，仅对预算会计业务有所了解，缺少真正的专业审计人员。在日常工作中，高校内部审计人员缺乏后续教育及专业培训，审计人员专业知识深度、广度不足。新形势下，高校内部审计工作专业领域宽、业务复杂、覆盖面广，而审计人员的业务能力与之难以契合。高校内部审计工作涉及很多方面，如内控制度评审、预算决算、经济责任、基建维修、经济效益、财务收支等，监督覆盖范围包括大型基建投资项目招投标、大宗物资采购、重大经济合同等。审计人员综合素质有限，知识结构单一，导致审计工作形式化、表面化，内部审计工作质量下降，可能造成审计风险。少部分审计人员职业道德缺失，违规操作，相关问题得不到如实反映，不利于高校发展。

三、新形势下高校内部审计对策

（一）完善法人治理结构

内部审计工作对于高校发展十分重要。因此，在新形势下，高校要加强内部审计工作。高校领导要提高对内部审计的重视程，积极转变思想观念，在内部职能部门协调、审计人员配备、审计机构设置等方面提供大力支持，保证内部审计的权威性、独立性，在内部审计工作开展时，提供有力的支撑，为内部审计独立性提供保障。高校在法人治理结构方面应进一步完善，以法人产权为基础进行治理结构调整。根据法律规定，民办高校将自主办学的法人产权、国家或其他投资者对高校的财产所有权进行分离。自主办学法人产权可通过高校依法对法人财产享有处分权、支配权、使用权、占有权来体现公办高校资产所有权可以通过国家宏观管理及有效监督来提供保障。高校利用这种形式，能够使社会参与机制及筹资渠道更加顺畅、牢固，在社会、国家、高校之间建立更为紧密的联系。高校在吸纳多方投资之后，依购置独立法人财产，为国家和社会所有。

（二）科学设置审计机构

高校只有合理设置内部审计机构，才能更好地发挥审计职能。内部审计必须具有独立性，这一点在机构设置方面也要有所体现。在经费、工作内容、人员安排等方面，内部审计机构都要与被审计部门相对独立，独立享有审计职权，其他职能部门及个人，以及被审计单位等，都无权干涉审计工作，保证内部审计的有效性、公正性、客观性。高校可以参照企业内部审计方式，建立审计委员会，负责开展内部审计工作。高校结合自身特点，由高校、财政部门、上级主管部门联合成立审计委员会，负责领导和管理高校内部审计工作。内部审计部门的福利、经费、工作安排、人员配备、机构设置等方面，都直接受审计委员会的管理，完全脱离管理者、被审计部门的约束，直接向审计委员会负责。这样能够保证审计工作开展的客观性、独立性，使内部审计监督管理职能得到有效发挥。科学设置审计机构，能够保证内部审计工作形式、实质都满足权威性及独立性的要求，使内部审计职能得到更好的发挥，为高校发展提供有力保障。

（三）强化审计服务职能

在新形势下，高校内部审计工作要注重对服务职能的强化，除了履行查错揭弊的职责，还需要通过管理审计、经营审计解决相关问题，提出相应的防范措施和解决对策。高校内部审计工作在关注监督职能的同时，更要强调服务职能，在监督中体现服务，转变以往单一监督的理念，开展多领域、多方面的审计工作。内部审计部门要和被审计部门共同分析问题，提出解决方案，在发现问题的同时尽快解决问题。提升服务意识，帮助被审计部门提升内部财务管理水平，有利于高校完善内部控制制度，使内部审计工作得以顺利开展。在具体工作中，高校内部审计应积极参与风险管理，对各种资产的完整性、质量安全加以监督，有效预防各类风险，以免发生严重损失。高校要充分重视内部审计在风险防范方面的作用。特别是在新形势下，高校改革导致高校经济活动更为复杂，更要发挥内部审计的风险管理作用，在目标实施过程中融入审计监督。此外，高校内部审计也要积极评价和改善内部控制机制，使高校健康发展。

（四）引入先进技术手段

在新形势下，信息技术快速发展，高校财务管理中广泛应用信息技术。要求内部审计工作的技术手段也要进行相应的提升。内部审计人员要掌握和运用信息处理系统，熟练操作计算机。高校要加大力度，开发专业审计软件，使审计工作效率得到提升。为满足新形势下高校发展的要求，高校应当推进内部审计在关键点控制、内容检查、业务程序设定、工作方式选择等方面优化工作，提高对学校各个管理环节及业务的熟悉程度，开展校办企业管理、设备管理、财务管理、采购管理、招投标管理、投融资管理等业务管理活动，推进内部控制审计及风险导向审计。高校要建立专门的检查制度，及时发现制度缺陷，对制度执行加以强化，把握好风险成因及影响，帮助高校管理层更好地应对与防范风险。高校积极引入计算机辅助审计模式，对风险评估、内控测试、统计抽样等审计方法加以改进，借助先进的审计技术方法，提高审计效率，降低审计风险，确保审计质量。高校对后续审计工作也要关注，持续跟踪审计结果，保证审计成果充分落到实处。

（五）加强人员培养

审计人员的素质对于高校内部审计工作的开展有着重要的影响，是有效实施审计控制，规避财务经营风险的重要保障。高校要不断提升内部审计人员的业务水平，安排学历符合规定、取得从业资格的人员从事相关业务。审计人员不但要掌握审计工作相关的会计及审计专业知识，在实践中熟练操作会计和审计系统，加强对工程技术、计算机信息技术、法律、管理、统计、税务等各方面知识的学习，熟悉和了解各种先进的审计方法，如内部控制审计方法、办公自动化软件、专业审计软件等。内部审计人员要注重对知识和技术的不断更新，关注行业发展的最新动态，积极学习先进技术，满足新形势下高校内部审计工作的开展需求。高校要重视提升审计人员的职业道德水平，不断强化作风建设和职业道德建设，发扬无私奉献、吃苦耐劳的精神，要求审计人员秉公执法、坚持原则，顺利完成各项工作。此外，高校要帮助审计人员增强风险意识，注意降低和预防审计风险，确保审计工作的顺利开展。

四、结语

内部审计是我国审计体系的重要部分，对于经济主体起到重要的监督、约束、管理、服务作用。在新形势下，高校内部审计发挥着重要的作用，对于高校健康发展具有关键性的影响。高校内部审计工作的开展成效，将会直接关系高校的财务预算执行情况，对资金、资产、资源、经济等方面都有很大的影响。内部审计工作效果不良，将会对高校发展造成巨大的影响，不利于高校的可持续发展。因此，高校必须高度重视内部审计工作，切实落实各项工作制度。目前，高校内部审计开展过程中仍存在一些问题，要采取有效对策加以解决，不断提升高校内部审计质量。