基于价值链的城商行全面预算管理体系构建

■宁 淼

（长安银行股份有限公司）

在我国市场经济体制愈发完善的背景下，各银行面临的市场竞争愈发激烈，尤其城商行之间的竞争最为明显。为在激烈的市场竞争中占得一席之地，城商行不仅需要逐步完善治理结构，也需要尽快建立起一种更加科学、高效的内部控制制度。从我国国有银行的发展历程来看，全面预算管理在内部控制中具有非常重要的作用，其管理效果直接关系到总体运营效率和经营效益。所以，如何将城商行有限的资源科学合理的分配在价值链上，实现城商行价值的最大化，是目前我国城商行发展中亟待解决的问题。基于此，开展基于价值链的城商行全面预算管理体系构建的分析研究就显得尤为必要。

1 价值链的相关概述

价值链是一种新型的会计管理方式，主要是以市场和客户的自身需求为导向，以价值链的价值增值为根本目标，从而达到提升价值链竞争、市场占有率、客户满意度、获取最大利润的目标。同时运用现代化的信息技术和先进的网络技术，对价值创造过程进行全面系统的管理，实现价值链上资源、成本、风险的科学规划和控制。基于价值链的城商行全面预算管理体系，主要是以价值链管理和战略成本管理、风险管理等先进的理念为先导，再以价值链分析和成本动因分析为手段，对城商行的资产负债结构、业务规模、成本消耗、资本占用等进行前瞻性的布局，从而实现有限资源的合理配置，从而获得最大的经济效益，提升城商行的市场竞争力，实现持续健康的发展。

2 基于价值链的城商行全面预算管理的优势

和传统城商行全面预算管理相比，基于价值链的城商行全面预算管理在很多方面都有非常显著的优势，主要体现在以下几个方面：

2.1 注重城商行的未来发展

从价值链的相关概述中能够看出，基于价值链的城商行全面预算管理主要是以城商行整体价值的增值为根本目标，可对城商行内外两个方面的价值链进行全面分析。利用平衡计分卡来对城商行的发展战略进行分解，通过这样的方法，城商行的预算就能和发展战略目标相互匹配，从而达到控制和防范传统全面预算管理中存在的一些短期行为，保证城商行的战略目标能够很好的实现。

2.2 能够更好的优化城商行资源配置

城商行在经营发展中，要想实现自身经济效益的最大化，就必须科学合理的配置有限的资源。基于价值链的城商行全面预算管理的核心驱动力是城商行价值增值活动，不仅仅注重价值链上的各个环节，而且对各活动之间的业务联系也高度重视，从而实现城商行现有资源的优化配置和科学利用。

2.3 可对城商行预算评价方法进行优化

基于价值链的城商行全面预算管理的评价指标，由两部分共同组成，其一是定量指标，其二是定性指标。评价方法也有定量评价和定价评价方法两种，评价方式包括：比率分析、水平分析、结构分析等。而预算评价则不仅仅关注事后的总结评价，更加重视全过程评价法，这就能够促使城商行对自身价值活动进行更加科学全面的评价和分析[1]。

2.4 可实现信息资源共享

基于价值链的城商行全面预算管理过程可看做是各方信息的采集和汇总过程，如果城商行想得到同类或者类似竞争企业的相关信息，可通过对企业的横向价值链分析来获得。如果想得到上下游企业的相关信息，则可以通过纵向价值链来取得，从而提升信息资源的共享效率，更好的保障引发预算管理的准确性。

3 城商行全面预算管理存在的主要问题

3.1 全面预算管理组织体系不够健全

切实做好全面预算管理是提升城商行内部控制管理水平的关键途径之一，但就目前很多城商行的发展现状而言，依然存在全面预算管理组织体系不够完善的问题，尤其是在全面预算体系建设方面，依然存在很多问题。比如：一些城商行只是将预算管理作为内控的一种手段或者是工具，尚未在城商行内部以及全员心中树立起全面预算管理理念。全面预算管理只是在个别部门或者小范围内施行。没有建立起完全独立的、先进的、专业的预算管理组织和预算管理体系，预算管理的各项工作基本上全部由财务部门进行全权负责，但财务部门对下一年度各部门的工作计划和任务不够了解，在预算编制中无法全部展示相关内容，致使预算编制出现了严重的误差，经常发生预算目标执行不到位，或者预算和实际业务开展相差过大的情况。此外，一些城商行内部还存在预算管理制度订立比较粗略的问题，虽然也制定了一定的预算方案，但并没有结合实际情况制定有效的落实方法和措施，缺乏具体的监督机制复核。总是财务部门自己制定办法，自己进行监督执行，使得全面预算管理失去了约束性，经常发生随意调整预算方案或者是后补预算计划的情况，致使预算执行的结果难以达到理想的效果，超预算现象频繁发生。

3.2 预算编制的方法比较粗放

就目前我国很多城商行全面预算管理现状而言，普遍存在预算编制方式比较粗放的问题，预算编制方案比较单一，模式比较固定，比如：很多城商行在进行预算编制中多会采取预算增量法。也就是在上一年度预算执行情况的数据基础之上，进行简单的添加和删除，直接增加或者是减少下一会计年度的预算。平时发生比较少的预算项目或者基础变化比较大的项目，并没有采取更加先进的零基预算编制方法，没有从根本上研究分析每项预算是否有支出的必要性。此外，城商行在经营发展中面临的市场环境、金融环境、政策制度等都处于不断变化的状态，采取增量预算存在很多不合理的地方，一旦在预算执行期间，发生重大的偶然性问题必然会对预算执行的结果造成严重影响。部分城商行在进行预算编制中，总是会不自觉的倾向于对自身有利的方向，致使预算指标和执行结构偏离度比较大。还有一些城商行的预算编制内容不够完善，没有包含城商行从事的所有业务和每个方面，且比较侧重于费用的预算，没有实施全面预算管理，过于追求局部价值的最大化，不重视预算管理和战略目标的统一性。

3.3 预算考核机制不够健全

很多城商行在开展全面预算管理工作中，普遍存在重编制、轻评价的问题，并没有将预算实际执行情况全部纳入到考核评价的范畴，且预算指标的分解也没有和城商行每位员工的绩效考核相互匹配，致使全面预算管理考核评价工作难以高效有序的开展，最终的考核结果也无法体现出公平性和公正性，难以激励员工投入更大的工作热情，也没有充分发挥出预算管理激励的作用，究其原因是激励机制不够完善，未能将预算指标和员工的绩效相互挂钩，缺乏长期有效激励机制的支持。

4 基于价值链的城商行全面预算管理体系的构建对策

4.1 构建基于价值链的城商行全面预算管理体系

科学的管控体系对提升基于价值链的城商行全面预算管理效果有非常重要的意义。为充分发挥出价值链的作用，在建立管控体系时，要以价值管理为导向，以城商行现金流管理为核心，综合考虑城商行现有的利润结构和资产回报率，促使城商行能够以价值最大的角度开展经营活动。

首先在构建基于价值链的城商行全面预算管理体系时需要明确目标，对城商行而言：一是要建立长期战略目标，需要立足城商行长期战略目标，在预算年度中进行具体化分析和处理；二是要打破传统的单一部门的界限，追求整个价值链价值的最大化[2]。为促使年度预算目标能够给长期战略目标提供支持，在年度预算管理制定中，需要以长期战略目标为依据，对全面预算管理总体目标进行阶段性的分解，再按照预算总体目标的要求编制具体的预算。

其次是各部门的权责，在城商行持续发展长期战略目标的指导下，预算管理人员不能只关注眼前的利益，而是要注重建立和培养与价值链其他环节的长期合作关系，以规避单一采取价值链管理的弊端。价值链上城商行每个部门都有其各自的利益，各部门之间缺乏紧密的联系，相互之间的关系比较松散，可通过绩效合约形式，保证各部门利益分配的公平性和协调性，以促使价值链上的价值能够最大化的实现。这就要求基于价值链的城商行全面预算管理体系构建中，其管理体系应该是在城商行长期战略目标指导下，尽可能实现整个价值链价值的最大化。

最后要建立起完善的预算管理制度，以保证预算工作能够顺利开展，促使各项指标能够顺利完成。完善的预算管理制度，不仅仅包括预算组织、预算工作流程、预算控制、预算评价等基础性的内容，也包括各专业预算的详细工作规划，比如：流程、表格、计划等[3]。一旦建立起了预算管理制度，就不能随意更改，要具有严肃性。此外，城商行内部审计部门还要做好预算制度执行的监督和评价，保证预算管理制度能够落到实处。

4.2 构建基于价值链的预算编制与执行

在进行预算编制中，要以城商行价值链和长期战略为出发点，对城商行内部和外部的价值链进行全面分析，以确定科学的竞争战略。城商行内部价值链分析结果可作为城商行职能战略和经营运作战略的依据和指导。城商行内部价值链分析包括：流程重组、部门改革、资源分配等；城商行外部价值链分析结果可作为制定营销战略的依据，由价值链各环节形成合理高效的沟通机制，以便更加科学合理的指导战略制定和预算编制，价值链上每个环节需要相互配合、相互联系，共同制定科学的总体战略指导，明确各自的责任义务和权利，及时进行沟通交流，为基于价值链的城商行全面预算编制和修改提供有效的意见。在以此为基础，对城商行战略目标进行分解，以价值链的增值过程和各项价值活动作为预算对象，合理确定预算目标。可通过平衡计分卡，将城商行的战略目标转化为经营措施或者是各项价值活动。对需要的投入和实现的产出进行科学预测，从而形成以价值增值为核心的指标体系。

4.3 预算执行和调整方面的改进

基于价值链的城商行全面预算编制完成之后，需要进行有效的执行，才能落到实处，发挥出应有的作用和价值。在预算执行过程中价值链上的每个环节和各个部门都要有明确的目标、平衡计分卡指标以及行动方案等，保证城商行在经营发展全过程都在预算的范围之内。但在预算执行中，难免会受到各种因素的影响，需要采取积极有效的措施，并向协调部门和预算编制部门进行反馈，实现对预算目标的实时调整。在预算执行全过程中，要实时对执行结果和目标的偏差进行分析，以准确找到执行中存在的不足以及预算目标制定中存在的不合理情况，及时采取科学的措施或者调整预算目标。

4.4 强化预算评价工作

预算评价是衡量基于价值链的城商行全面预算管理效果的主要方法，主要是通过平衡计分卡来构建预算执行评价体系，将年度执行情况、季度执行情况、月度执行情况等实时反馈给城商行管理层。再由专门的部门对相关部门预算执行情况进行系统的评价和考核，以明确各部门和价值链各环节的预算执行情况。为保证预算评价的科学性和有效性，在具体评价中，必须精心设计评价的方式、内容、标准、频率等，并将预算考核结果和预算执行单位、个人利益进行紧密结合。在制定评价标准时，必须兼顾预算完成程度和预算编制的准确性，二者缺一不可[4]。预算评价频率为年度考核和日常考核。但主要注意的是，在预算评价过程中，必须提前区分好可控因素和不可控因素，并去除不可抗因素导致的预算执行偏差因素和指标，以保证预算评价的公正性、客观性和有效性。

5 结 语

综上所述，结合理论实践，分析了基于价值链的城商行全面预算管理体系的构建，分析结果表明，全面预算管理是现代化城商行发展的重要管理方式。但全面预算管理内容多、范围广，管理难度大。将价值链融入到城商行全面预算管理中，可最大限度上提升全面预算管理的质量和水平，为城商行持续健康的发展提供全方位的指导和参考，从而促使城商行能够在激烈的市场竞争中占得一席之地。