建设工程全过程跟踪审计的控制策略

向玲

（天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）湖南分所，长沙 410000）

1 引言

在建设工程项目管理实施过程中，跟踪审计是必不可少的环节之一，同时还是提升工程造价管理效果的新型管理方式。在不违背国家相关规定的基础之上，强化跟踪审计，加强监管力度，保证各项经济活动顺利开展，合理控制资金流动，对于促进建筑行业的健康发展具有重要作用。只有掌握全过程跟踪审计工作的特点及原则，才能提升管理效果，降低成本消耗，增加经济效益，实现跟踪审计的最大化应用价值。

2 全过程跟踪审计概述

2.1 全过程跟踪审计的内涵

全过程指的是建设工程项目的全生命周期，包括项目的决策环节、招标环节、设计环节、施工环节、竣工环节。全过程跟踪审计就是对上述各个环节的成本投资进行管理和控制，通过开展全过程跟踪审计工作，来有效降低成本，增加经济收入，使建设工程项目实现最大化的经济效益。在建设工程项目管理过程中，全过程跟踪审计是目前建设行业较为常用的一种管理方式，具有显著的特点和优势作用，可以对建设项目的整个实施流程进行有效的管理和监督，以此来提升管理效率和管理质量，帮助建设工程项目在整个过程中实现最大化的经济效益。

2.2 全过程跟踪审计的运行模式

全过程跟踪审计具有多样化的运行模式，在一个项目中应用跟踪审计进行管理和监督时可以将各种模式组合到一起，然后根据项目的实际情况进行优化和调整。各种运行模式呈现的特征都有所不同，可以对审计工作进行严格管理，也可以对其进行细化，因此，可以根据项目在每个环节中的实际情况来细化运行模式，以此来提升审计工作的科学性和有效性。如果以时间为参考依据，全过程和各阶段审计工作的重点是存在差异性的，需要合理把控好整个项目实施过程中的成本、人力、资金等因素[1]。根据各个阶段的实际运行状况来准确判断其具有的环节特征和重要性，并采用驻场审计、阶段审计以及环节审计等方式来顺利开展跟踪审计工作。

2.3 全过程跟踪审计的特点

全过程跟踪审计方式与其他的审计方式相比而言，其具有更高的精度要求，需要对整个项目工程造价进行检测与校验，并从中获得更加准确和真实的依据，并对整个建设工程项目的施工环节进行审计，避免产生资金损耗，实现节约成本的目的，以此提升项目的经济效益，促进工程造价管理水平得到进一步提升。在采用全过程跟踪审计之前，都是根据相关政策和施工合同的要求，利用竣工决算审计来开展审计工作，是对已竣工项目开展事后检查，这种审计方式在应用的过程中存在一定的弊端，审计发现的损失和问题已既成事实，部分问题难以追溯整改，且无法对整个建设工程项目的每个环节都进行完整的审计，使得工程造价管理水平较低，无法达到预期的目标，实施效果不显著。经过上述分析可知，全过程跟踪审计具有全面性和综合性的优势特征，能够全面提升项目工程审计工作的管理和监督水平。

2.4 全过程跟踪审计需要遵循的原则

第一，工程质量原则。对于建设工程造价管理来说，需要在工程质量原则之下进行全过程跟踪审计，这样才能保证不会损坏企业的社会形象和影响整个施工进度，确保不会延误工期。而负责跟踪审计的工作人员应该意识到工程质量管理发挥的重要作用，确保每个工程项目建设环节都可以逐一实现跟踪审计，在保证工程质量得到满足的情况下，实现各项施工资源的最大化利用率，使跟踪审计工作可以发挥最大化的效能。第二，工程安全原则。全过程跟踪审计要在保证质量的基础上，保证工程的安全性，以“真实、合法、效益”为审计目标。第三，控制工程造价原则。全过程跟踪审计原则之一就是控制工程造价，降低投资成本。在对建设工程项目的实际需求和具体实施状况进行分析之后，采用跟踪审计方式进行管理和监督可以控制成本投资，降低不必要的成本损耗，以实现经济效益的提升。在应用全过程跟踪审计时，要加强对投资现状和审计投资等方面的管理，并根据项目工程造价的实际情况制定切实可行的资产管理方案，确保工程资金可以实现最大化的利用率，使工程投资效益得到大幅度提升。

3 建设工程全过程跟踪审计的必要性

建设工程项目是一项长期而复杂的工程，需要投入大量的人力、物力和财力，为此需要采用合理的审计方式来为项目工程创造最大化价值。但是传统的工程审计方式普遍为一次性审计，不能对整个施工过程进行全面跟踪审计，无法对各个细节进行详细记录，使得审计工作面临着巨大的压力和挑战，严重影响了审计工作的正常开展。此外，还有一些审计人员会在利益因素的影响下，采取不正当的操作，从而影响经济效益[2]。但是在应用全过程跟踪审计方式之后，在很大程度上提升了工程造价的管理水平和效率，尤其是在全过程跟踪审计的支持下，投资方可以对工程造价管理的实际情况进行更好的掌握，实现施工资源的合理优化，提升了资源利用率，实现了对工程造价的动态化管理与控制，有助于提升投资方的经济效益，防止出现徇私舞弊的不良现象，促进建设企业可以实现稳健发展。由此可见，在建设工程项目之后工程造价全过程跟踪审计发挥着重要作用，是不可忽视的重要环节，也是提升整体经济效益的必要条件，需要加强对全过程跟踪审计的重视，并在相关部门的配合下积极开展全过程跟踪审计工作，保证各项工作顺利实施，促进建筑企业的健康发展。

4 建设工程全过程跟踪审计的具体内容

4.1 事前跟踪审计

确保工程造价全过程跟踪审计可以发挥最大化的效用，需要重视事前跟踪审计的重要作用。事前跟踪审计工作通常情况下包括的内容有：一是提前做好各种文件资料的准备工作，如施工许可证、建设用地批准文件、项目评估报告、项目建议书等资料；二是做好前期调研工作，对招标单位的资金状况、技术实力以及信用情况进行详细了解，为工程造价质量提供基础保障；三是对项目工程的具体施工设计方案进行严格控制，保证设计方案资料的完整性、真实性，核实各项文件是否已经都得到了批复，同时还要保证各项资金都已经落实到位。除此之外，在开展事前跟踪审计的过程中，还应要求审计人员做好以下工作：一是在招投标环节要严格审核施工程序是否满足要求；二是要严格审核工程项目的施工环节是否具有合法性和科学性。同时，其他审核部门还要积极配合促进事前跟踪审计工作顺利进行，一方面要保证招投标文件内容与工程项目涉及的所有合同具有一致性；另一方面确保各项资金已经落实到位，可以满足工程建设需求。

4.2 事中跟踪审计

事中跟踪审计发挥着巨大的作用，因此，审计部门应该做好以下工作：一是对施工单位履行施工合同的能力和状况进行严格的跟踪审计；二是对施工单位存在的违法分包情况以及工程转包情况进行严格的跟踪审计；三是对施工单位的成本投入情况进行跟踪审计，保证工程建设质量；四是在施工方案出现变动的情况下，要先对变动理由进行审核，再对变动的手续和资料进行审核，确保资料完整、手续齐全，并已经按照合同缴纳了相应的预付款，最后还要对变动后施工方案具有的经济性和可行性进行严格审核；五是对施工材料及其相应的负责人进行审核与明确；六是进行资源优化配置，合理掌控施工进度，保证建设成本在预定的范围内；七是对财务核算和财务处理工作进行严格审核，避免出现投机倒把的不良行为。

4.3 事后跟踪审计

一般情况下，做好事后跟踪审计工作需要从以下几方面着手：一是要对施工中多计工程量的情况进行严格审核，对于存在的不良行为给予严格处理；二是对施工项目和施工材料的购买发票进行审核，判读其是否是真实发票，避免出现弄虚造假的现象，同时还要保证施工材料的质量以及价格的真实性；三是对工程项目中存在的隐蔽性项目进行严格审核，对施工设备质量、施工材料、施工记录等进行检测与核对；四是要对竣工决算财务报表加强审核，确保其满足规定的编制要求，同时还要保证各项书籍的完整性和真实性、准确性；五是对工程项目总成本核算情况进行严格审查，确保其具有真实性和可靠性。此外，还要对现场签证和设计变更的有效性和真实性进行严格审核。

5 建设工程全过程跟踪审计控制策略

5.1 及时转变审计理念

要想使建设工程全过程跟踪审计实现最大化的效能，需要审计部门具备先进的理论知识和扎实的专业技能以及先进的辅助工具，可以对建设工程全过程跟踪审计进行优化和调整，并对工作理念和方法进行及时转变与更新。同时，审计人员还要不断进行学习，实现自我提升、自我升华[3]。随着先进技术的快速发展，审计人员应该积极学习信息化技术、网络技术以及计算机技术等，并能够运用这些技术对审计资源进行合理配置，以便提升全过程跟踪审计工作的质量和效率。同时，审计部门还要学会利用大数据对各项数据进行分析，并根据分析结果制定科学的审计方案，保证审计工作水平得到进一步提升。审计人员还要针对目前存在的问题提出相应的解决策略。与此同时，审计部门还要对全过程跟踪审计工作流程进行完善，提升审计人员的专业性以及审计部门的独立性，促使审计质量不断提升。

5.2 明确跟踪审计检查控制要点

要想利用工程造价管理来降低成本投入，提升经济效益，保证工程建设质量，就需要从建设项目的整体角度进行考虑，合理应用全过程跟踪审计方法来提升工程造价管理的水平和质量，为建设工程项目创造最大化的工程价值。为发挥审计工作的最大化效用，需要从不同角度和不同层面进行考虑，在保证审计工作的独立性基础上，有效开展审计工作，从而提升全过程跟踪审计工作的效能，并能满足各参与方的利益需求。此外，在全过程跟踪审计方法应用过程中还要重视过程管理，以便能够合理控制建设项目工程造价，使跟踪审计的作用得到更好的发挥。通过对建设工程项目具体情况进行分析，总结出了跟踪审计检查控制要点，即：一是对设计变更费用、工程招投标费用等进行科学计算，提升工程造价控制水平；二是对建设项目每个施工环节中的费用支出情况进行严格管理和监督，实现成本资金的最大化利用率；三是在整个建设工程项目施工过程中，贯穿跟踪审计，对工程造价管理中的资金问题进行有效处理，提升工程造价管理水平，保证工程造价的控制目标可以尽快实现。

5.3 科学设置跟踪工程项目审计点

全过程跟踪审计方式具有综合性和动态性特征，要想保证审计工作可以发挥真正的作用，需要在项目实施过程中，结合实际的现场施工情况对审计点进行科学设置，具体需要重视以下方面：一是审计人员需要掌握正确的工程计量规则及预算方法，并分析各个施工环节，然后对审计要点进行明确；二是要重点审核施工管理工作，例如，审计人员要对施工建设会议和工程验收进行审计并做好详细记录；三是在两道工序中间设置审计点，并对现场施工情况进行及时掌握，针对遇到的问题及时进行解决，提升工程造价管理的质量。

5.4 进一步完善目前的管理制度

完善的制度是各项工作顺利开展的基本保障，可以保证审计工作将自身的作用充分发挥出来。为此，需要根据工程项目的具体实施情况，详细分析各施工环节的成本、资金流向等因素，并根据分析结果对相应的制度进行完善和优化，为提升工程造价水平提供基础保障[4]。此外，还应邀请专家进行科学研究，保证工程造价全过程跟踪审计顺利实施，并在遵从相关的造价原则之下，对各项管理制度和规范条件进行完善，为顺利实施跟踪审计提供制度保障。

5.5 提升工作人员的能力和素养

建设项目工程造价全过程跟踪审计是当前一项最新的审计方法，具有一定的专业性和严谨性。但是由于审计人员受到传统观念和思想的影响，在开展全过程跟踪审计工作时并没有提前做好现场调查工作，在不了解施工现场实际的情况下就开展审计工作，在很大程度上影响了审计工作的开展效率和质量，不利于施工企业经济效益的提升。因此，要对工程造价全过程跟踪审计的相关人员进行培训教育，使他们能够学习并掌握审计理论专业知识，及时更新工作理念，不断提升他们的跟踪审计工作水平。与此同时，在对跟踪审计工作人员进行培养教育时，还要让他们学习相关的法律法规，保证每个参与审计的人员都可以掌握一定的法律知识，这样才能保证全过程跟踪审计工作效率和质量得到进一步提升。此外，在开展全过程跟踪审计工作之后，工作人员必须要到施工现场进行全面的调研，确保每个工作人员都能够及时掌握施工现场的实际情况，为后期各个环节的顺利进行提供保障，并按照跟踪审计工作要求顺利完成工作。

6 结语

综上所述，在工程建设项目实施过程中，开展全过程跟踪审计在整个项目中发挥着重要的作用，因此，必须要对全过程跟踪审计的特点及原则进行掌握，并结合工程建设项目的具体情况，把握各个环节细节，开展具有针对性的管理工作，确保工程造价的合理性和科学性。与此同时，还要采取最贴合建设项目实际情况的控制方法，通过降低成本、增加经济效益的方式，提升跟踪审计工作的控制效果，促进建设行业实现可持续发展。