中小企业财务内部控制存在的问题与改进措施探析

孙悦

（创享桥信息科技（上海）有限公司，上海 201204）

1 引言

中小企业在我国经济发展中占有举足轻重的地位，根据《2017-2022年中国企业经营项目行业市场深度调研及投资战略研究分析报告》数据显示，当前我国中小企业占我国企业总数的99%以上，共有4 000 多万家，贡献了中国60%的GDP、50%的税收和80%的城镇就业。然而，中小企业受限于规模、产业结构以及技术等因素，在经济波动较大时，很难顺利渡过难关。现阶段，我国正处于改革的攻坚阶段，市场变化莫测，政策不断出台，中小企业面临的外部环境更加严峻。当前，我国中小企业普遍存在重发展、轻内控的问题，企业内控制度普遍缺乏系统性和针对性，无法有效规范和指导内部各项活动的开展，加剧了企业的财务问题，企业管理面临着前所未有的挑战。

2 中小企业财务内部控制存在的问题

2.1 财务内控思想滞后

首先，管理层对财务内控不够重视。财务内部控制是企业运营管理中必须加以重视的一项内容。完善的财务内部控制是企业实现自身财务目标的重要保障手段，更是企业可持续发展的基础。但当前依然有很多中小企业没有意识到财务内控的重要性，部分中小企业的管理层将财务内控与财务核算、财务监督的概念混为一谈，认为财务管理只是财务人员的工作，缺乏对财务内控制度的制定和后续执行的关注，未能及时施加管控，无法发挥内控制度的作用，进而影响企业的长远发展。部分中小企业尽管制定了财务内控制度，但管理层往往只追求经济效益，在经济效益受到财务内控影响时，极易为降低约束性而削弱已有的财务内控制度。

其次，财务内控思维转变滞后。随着时代和社会的发展，财务会计已经向管理会计转变，财务管理不仅具有核算职能，更要为企业的投资决策提供参考。然而很多企业，尤其是中小企业的财务工作依然停留在传统的财务会计阶段。很多中小企业的管理层认为财务报告只是财务信息的披露工具，没有对财务报告内容进行深度剖析，从而未能重视其所反映的企业经营状况，无法将其运用到经营决策当中，影响了财务内控管理的转型[1]。

2.2 财务内控制度不健全，内控考核机制不完善

健全的财务内控体系是规范企业财务核算、实现企业财务目标的重要保障。但当前许多中小企业的财务内控制度不够完善，虽然制定了财务内部控制制度，但财务控制目标不明确，财务控制内容不全面，内控制度之间缺乏连贯性和一致性，使得在实际管理中存在诸多盲区，这些盲区不仅存在于部门、业务之间，还存在于人员职能划分方面。多数中小企业采取家族式经营模式，很难做到所有权与经营权分离，其在机构设置上比较随意，经常出现高层管理者兼任数职、一人多岗等情况，这极易导致岗位职责不明确、人员责任难划分，且不相容职位的分离也难保证。同时，此模式使得授权审批权限过于集中，如经费开支的填报和审核由同一人负责，这极易带来徇私舞弊和决策失误风险。另外，中小企业为节约成本、提高效率，更倾向于让已经熟悉当前业务的员工固定在该岗位上，不愿意冒险进行轮岗，虽然在一定程度上保证了业务开展的流畅性，但这会使企业面临一定的腐败风险，并且难以及时发现财务岗位存在的违规问题。因此，授权不合理、岗位设置不规范以及同一业务没有相互的牵制与制衡机制，使得财务内控无法发挥应有的作用，最终财务管控和经营管理的目标也无法实现[2]。

为实现财务内控制度对企业业务活动的全覆盖，就要对其合理性作出客观公正的评价，开展制度考核评价工作。但目前多数中小企业忽视了财务内控制度考核评价体系建立的重要性，缺乏健全的考核评价机制，无法掌握现有内部控制制度的运行情况，不能及时识别制度中存在的漏洞，使得财务内控工作的时效性不足。而且从实践中可知，部分中小企业所谓的财务内控制度，只是制定了某个岗位的工作内容，但没有制定惩罚措施和奖励措施，这就无法将其与绩效考核相结合，致使财务内控流于形式，无法发挥真正的作用。此外，部分中小企业虽然实施了财务内控的考核工作，然而考核标准不够科学，覆盖面不够广，导致财务内控制度的考核出现偏差。例如，对于部分岗位的实际工作量与效果难以量化，企业便直接以经济指标作为考核标准，而忽略其所带来的其他积极影响，这不仅打击了员工的积极性，也不能正确地评价财务内控制度的实际效果。

2.3 财务内控的执行效率较低，信息沟通不畅

现阶段，我国中小企业的财务内控执行效率不高与信息交流不畅有着直接关系。目前，中小企业内部的信息交流缺乏系统化、规范化的模式，中小企业的沟通基础薄弱，员工之间存在隔阂的现象仍然存在，甚至同一部门内部也缺乏良好的沟通方式，领导者和员工之间往往习惯于口头交流，这极易导致信息传递错误，造成信息失真，沟通效果不佳。而且企业不同部门之间的信息传递效率较低，各环节信息传递迟滞，信息共享不足，造成财务内控制度执行情况和存在的问题无法及时向管理部门反馈，使财务内控人员很难掌握具体财务工作状况、财务内控制度运行情况等信息，因而难以提升财务内控的执行效率[3]。此外，部分中小企业的岗位职责划分不明确，出现问题时，部门之间往往会互相推诿，加剧部门之间的利益冲突，这又进一步影响了部门间信息的传递和共享，使内控工作的执行受阻，造成了恶性循环，最终严重影响项目执行效率和进度，增加企业的经营成本和财务风险[4]。

2.4 缺乏内控监督机制，内控评价分析不到位

当前，很多中小企业没有单独的内部审计部门，或者内部审计人员与财务核算人员没有完全分离，难以对财务内控工作进行监督。企业内部没有专门的审计机构，只能由其他部门人员兼职进行内部审计工作。然而中小企业规模小，财务人员数量有限，很多中小企业的财务人员身兼数职，既参与一般的财务工作，又担任审计职能，既缺乏专业性、独立性，又会因自我评价产生不利影响，难以对生产经营和财务活动进行客观公正的评价，监督效果不显著。

部分中小企业虽然设置了内部审计部门，但是监督范围不够全面。一方面，审计作为一项综合性工作，要求审计人员具有财务、法律、管理等方面的知识。对于中小企业的内审人员来说，其知识构成相对单一，专业水平有待提高，这使得企业内部审计通常局限于审核会计账目，没有对企业内部控制制度、公司治理结构、业务发展战略等方面进行测试和审计，造成内部审计监督不力，不能有效发挥审计职能，导致内部审计工作的执行困难重重，内控有效性得不到保障。另一方面，审计部门对管理层负责，但部分中小企业的内部审计部门的职权不具有独立性，在公司内部的地位有待提高，内审工作常受到部分领导者思想认知的影响，进而在行使职权时受到业务部门的影响，内部审计权利得不到保障，监督作用也就无法有效发挥。

3 中小企业财务内部控制的改进措施

针对中小企业财务内控存在的以上几点问题，本文提出以下改进建议。

3.1 树立正确的财务内控思想，提高财务人员素质

为树立正确的财务内控思想，首先，要改善企业的内部控制环境。中小企业应做到管理权和经营权分离，提高内部管理效率，让管理者主导企业的发展。其次，要提高管理层的财务内控意识。管理层应树立正确的财务内控管理意识，充分认识到完善的财务内控对财务管理转型发展的意义，身体力行地参与其中，带头组织公司全体员工参与财务内控体系的建立与执行，严格把控财务内控制度的落实情况。最后，重视专业人才在财务内控管理中的核心地位，财务内控机制是否合理有效，财务人员最有发言权。企业的运营状况在很大程度上体现在财务信息上，管理层应了解财务部门的重要性，给予充分的支持，并推动各部门切实贯彻执行财务内控制度。现阶段，由于很多中小企业对财务人员设置的准入门槛和提出的要求不高，为后续工作的开展埋下隐患。因而中小企业在招聘时，应区分财务核算人员与财务管理人员，对于内部财务人员应定期进行培训，提升财务人员的专业知识与综合技能，加强对财务人员分析、管理以及监督等能力的培养，审查财务不相容岗位分离制度是否执行到位、业务流程是否合规、反馈机制是否可行，及时发现企业财务工作中存在的问题，定期检查、评价财务内控的执行情况。作为财务人员，应树立勤学苦干的思想，不能简单地满足于完成当前的工作内容，要跟随社会经济的发展，积极学习新知识，不断提升自己的专业水平。

3.2 完善财务内控体系，强化内控职责管理

完善的财务内控体系，是企业财务内控管理得以有效实行的重要保证。构建财务内控体系的过程，也是对原有制度风险与不足进行调整与完善的过程。中小企业应在董事会领导下建立财务内控体系项目组，选取具备全面财务内控理论和经验的人员担任项目组成员。财务内控体系项目组成员应立足企业的实际情况，建立与之相适应的财务内控制度。例如，既要制定规范的授权审批流程，避免权力过度集中，也要明确财务事项的授权范围，落实审批者的责任。在审批时要考量资金流动产生的影响，涉及的部门应做好签审流转，使相关部门做到互通有无、共同决策、避免风险。同时，应将财务内控的任务落实到个人，不相容岗位做好分离工作，并定期轮岗，使具体业务能够相互牵制与制衡[5]。

3.3 加强沟通交流，落实全面预算管理

为改善当前财务内控执行效率不高的困境，中小企业可以构建有效的信息交流与沟通体系。在信息技术快速发展的时代，中小企业应充分运用信息技术，发挥信息化建设的优势，加快财务内控信息的传递与共享，构建线上信息审批流程，规范上下级之间的沟通，使部门员工可以在自身权限内查看信息。同时，制定有效的沟通制度，提高不同部门之间信息沟通的效率，使信息在不同部门、层级之间交换。另外，中小企业应明确各部门的职责，杜绝职能交叉的现象，从而为部门的调整、合并及资源优化配置工作的开展提供依据，进而优化企业内部信息沟通环境。

中小企业应当实施全面预算管理，通过对企业内外部环境的分析，在预算与决策的基础上，调配相应资源，制定适合企业未来发展的计划。企业各级、各部门都应参与进来，最基层的成本控制人员应根据公司总目标编制初步的预算，各部门汇总协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算，董事会讨论决定预算通过或驳回。由此可见，要实现全面预算管理，各级、各部门必须做到协调一致，而不能仅由财务部门负责。在编制预算数据时，要以企业的战略规划为依据，对内外部环境进行充分分析，结合财务与非财务信息，合理地作出预判。不要好高骛远，从而在无法完成预算目标时不会产生挫败感；亦不要过于保守，否则不利于企业发展。全面预算一经确定，管理的重心就转入控制过程，要将实际的经济活动状态与预算标准进行对比，关注各部门和岗位的实施结果，分析差异原因，并采取相应措施。

3.4 完善内部审计组织结构，优化内控监督机制

为确保财务内控的有效执行，中小企业应建立完善的内控监督机制。首先，中小企业要认识到内部审计的重要性，建立专门的审计监管部门，对财务内控的执行情况进行监督与评价，及时发现存在的问题，并予以解决。在实际建设中，审计监督部门应独立于财务部门，直接对企业管理层负责，保证其独立性和权威性。同时，审计监督部门的人员，不但要专业水平和业务能力达标，职业道德也应符合相应的要求，以保证内部审计工作充分发挥作用。其次，内部审计部门不仅要审核会计账目，还要对企业内部控制制度、公司治理结构等方面进行审计审查，总结财务内控实施方面的问题，及时向管理层报告，确保在财务内控运行出现问题时，能得到高效合理的处理[6]。最后，应不断完善内部审计制度，明确内部审计机构的职责设置、任务分工，使员工各司其职，保障财务内控的实施效率和效果。

4 结语

综上所述，财务内部控制作为企业内部管理的重要组成部分，对企业的发展至关重要，中小企业要在当前竞争激烈的洪流中不被淘汰，必须不断完善企业的财务内部控制。然而财务内控建设不能一蹴而就，要随着企业的发展和市场环境的变化不断优化，中小企业要不断总结过去的经验教训，只有做到与时俱进，才能保证财务内控的有效性，促进企业达成长远发展的战略目标。