完善国有企业内部会计监督的研究

■刘果果

（深圳市中钞信达金融科技有限公司）

建立科学完善的国有企业内部会计监督机制，是确保国有企业会计信息真实可靠、国有资产安全的基石，是确保国有企业稳健发展的基础。然而目前，国有企业会计监督并未有发挥应有的作用，为此，本文以国有企业为研究对象，就如何加强国有企业会计监督展开了研究。

1 内部会计监督的内涵

内部会计监督是指在企业经营管理工作中，对企业的经济活动产生的各项会计信息资料进行的监督，以保证会计信息的真实准确可靠；同时对企业的财产和资金的安全及使用是否合法合规、企业经济活动中合同的签订是否规范、成本费用计划安排是否合理等重要的经营管理活动进行的各项监督，以实现企业的经济效益最大化，长远稳健发展。根据会计监督的目标和方法的不同，一般可以分为财务会计监督和管理会计监督。财务会计监督一般由企业的会计部门和会计人员在日常工作中，通过核算公司业务交易记录过程中的原始凭证内容，审核原始数据记录，来保障企业资金和财产安全而进行的基本会计监督，这个是会计机构最基本也是最重要的职能，是事后监督的一环。而管理会计监督，就不仅仅局限于会计机构自身工作中对会计信息的质量审核，更要求在企业经营活动过程中进行的监督，主要目的是为了提高企业经营效率，对企业产品生产全流程实施监督，特别强调的是做好事前和事中的监督。财务会计监督和管理会计监督是企业内部监督的重要组成部分，缺一不可。

在企业内部实施会计监督，主要由会计机构和会计人员进行会计监督，同时企业组织结构中的各部门在日常经营各环节也需要及时的进行监督，更应该由企业的投资人、各级债务权利人、以及企业管理的政府有关部门和其他与企业有利益相关的关系人，共同组成会计信息质量保证的监督管理体系，对企业经营管理发生过程进行的全程监督，达到有效提高企业各环节经营效率目标，来共同对企业的各项会计信息进行有效的监督。

2 国有企业会计监督的构成

国有企业是由国家出资，企业所有权或者控制权为国有的企业。国有企业是带有商业性和公益组织性质的特殊生产经营组织形式，在企业经营活动中实现国有资产的保值和增值，同时也可以起到调节国家宏观经济，适当调和国民经济全方位高速发展的作用。

2000年7月起我国新修订了《中华人民共和国会计法》，新会计法对会计监督重新进行了规范，由国企会计从业人员、会计机构和内部审计机构根据国家相关法律法规和政策，对本企业相关会计凭证、票据等进行监督管理的内部监督，由专业的会计师事务所、注册会计师等社会中介机构依法对国有企业经济活动进行民间审计监督，出具评价审计意见进行的外部监督，以及国家各级行政管理机构对国有企业定期实施的监督活动相结合，构成符合我国经济发展三位一体的监督体系，这也是我国国有企业适用的会计监督体系。

3 国有企业会计监督存在的问题

3.1 内部会计监督制度建设不完善

现有的国有企业，主要由国家或地方政府投资或参与控制的企业，是国家资本占主导地位的。在企业内部，现有的会计监督都是服从于行政主管机构的控制之下，在经营环境变化大，国家各项财税管理政策更新多的现在，有些监督和控制的手段不能及时的顺应企业发展，适时的调整内部会计监督制度的建设，有些制度从制定实施到目前，已经存在30年了，企业的经营模式和经营范围人员结构都已经发生改变，有些企业已经是完成改革并参与到市场经济的竞争中，但是企业内部的会计监督机制还停留在计划经济时期的内容，由于行政主管部门没有对制度更新的要求，企业内部以上级领导的意志为主，更不会主动提出对于制度的修订，很多国有企业领导者自身对于建立企业会计监督的认识不到位，国有企业会计监督机制的完善和发展受到了一定的影响，也变得有人为可操作性的可能。企业的内部会计监督制度监督的内容与流程管理完全不能匹配现有的企业形式，使得会计监督点不够，监督能力弱，或者在企业实施监督过程中处于无章可循的境地。

3.2 企业会计监督人员能力不足

国有企业由于历史原因，企业内部的组织结构多是采用的任命制，有些企业规定了各部门之间岗位采用轮岗制，很多时候对于人员的专业是否对口没有要求，造成非专业的人员在财务会计岗位轮岗。部分工作人员专业素养不够、知识结构不足，缺乏会计监督工作意识和能力，不能适应企业发展对会计工作提出的要求，有些人员还是老的铁饭碗想法，能力不够也不参加学习，专业知识的更新跟不上时代发展的要求。部分财务部门领导岗位更有可能是对财务及财务控制监督机制不了解的人员，缺乏对会计监督体系重要性的认知，导致国有企业内部整体上会计监督工作意识薄弱，风险意识较低，会计监督日常工作没有办法很好地落到实处，不能形成一套行之有效的会计监督控制机制。

3.3 企业内部会计监督的手段单一

目前，部分国有企业会计监督手段单一、落后，尚没有借助于信息化手段提高会计监督的效率和效果。国有企业由于很多为集团制，在集团内部的各项软件、硬件的配置上都要求一致，很多停留在人工控制、手工查核的阶段，不能充分运用现代化的监督工具。还有些由于企业性质的特殊性、保密性的要求，引入新的控制工具需要层层申请，耗时较长，更由于企业的特色，需专业开发符合企业要求的软件，费用更高。这样就造成引入现代控制工具的机会更小。由于国有企业尚没有借助于信息化手段进行会计监督，导致人工控制和查核耗时高，数据的准确性低，同时给部分监控造成漏洞，生产成本的控制，费用的监管难度等加大，甚至可能给腐败贪污提供可乘之机。

3.4 治理结构不完善导致会计监督流于形式

国有企业治理结构不完善，导致内部会计监督流于形式。国有企业作为一种生产经营组织形式同时具有营利法人和公益法人的特点。公司内部组织处于以市场经济公司制结构的法人组织结构与行政单位的政务治理模式，造成国有企业参考行政单位方式经营管理模式，这就使得企业在市场经济中的活力不足，无自主决策权。国有企业的预决算管理，很多是需报上级管理部门审核批复的，有的国有企业基于集团整体的利润考核要求，收入成本利润各项指标不以市场实际情况为参考，人为的设定收入要求、年度的利润增长率要求，对于国有企业资产保值增值不切实际设定最低增长率，而下属企业为了完成上级要求的年度考核指标和任务，就会操纵会计数据，调节利润，使得企业的财务信息严重失真，预决算管理流于形式，不能真实的反映企业的经营情况，进而对企业管理者的经营决策进行误导，不能准确定位企业经营方向，把握市场要点，进行无效投资、资金重复浪费、甚至造成国有资产流失，严重影响了国企的生存发展。

3.5 企业会计对监督的事项迟滞落后

在国有企业管理岗位中，会计的角色多定义为数据的复核和资金的拨付，很多交易事项都在最后一个环节才到财务部门，有些企业唯经营业务论，经常是合同签订完成到收付款时才发现不符合制度规定，与企业内部的财务管理要求有冲突，但这个时候合同已经签订，企业已经负有不可推卸的法律责任，企业领导只能要求财务放宽要求，模糊审核，而会计部门也只能放松审核甚至帮助相关违规事项审核过关，给企业的资金安全带来风险，也造成企业各部门在遵守财务管理规定方面的意识降低，使会计监督的作用无法发挥，给企业生产经营安全带来极大的风险。

4 加强国有企业会计监督的对策

4.1 建立完善的国有企业内部会计监督机制

国有企业应建立完善的内部会计监督机制，首先，针对意识上不重视的问题，需国有企业的会计机构在日常监督过程中，自觉肩负起建设会计监督机制的责任，把理论运用到实践中去，从监督管理中体现经济效益，使国有企业管理者看到加强会计监督给企业带来的直接经济效益，去推动建立内部会计监督体系。然后通过全面考虑内部会计监督建立运行的各种内外部因素，建立和完善国有企业内部会计监督机制，构建一套既符合上级管理机构的治理结构、组织结构与权责分配的要求，以及国有企业的文化特色、经营风格、人事管理政策，又能确保经营管理合法合规、保障国有资产安全，并能在经营管理活动中随着实际情况的变化及时加以调整，增强内部会计监督机制的适用性。

4.2 完善会计控制系统的职能

国有企业财务内部控制要以关注重要财务业务事项和高风险领域为抓手，充分实行会计系统控制，赋予财务部门监督和检查的权限。首先要调整完善国有企业的财务部门的结构，设置专业监督管理岗位，以规范财务内部控制监督制度为基础，提高会计部门各岗位监督要求来实时的实施会计监督。然后要对财务部门增加内控监督考核指标，明确财务负责人、财务会计等的职责权限，全面提高财务部门监管意识，最后做到从财务部门开始，摈弃国有企业老旧观念，各部门各管一块，大家都不多管多问的陋习，以财务管理要求来约束企业各环节的流程监控，共同行动起来，制定适合国有企业的会计制度，规范企业经营、预防和化解经营风险为出发点，对企业的各种风险进行有效控制，达到同建合力共谋发展。

4.3 确保不相容职务相互分离

在国有企业组织机构中，涉及财务会计工作的部门、岗位及业务流程应合理设置，如负有管理责任的财务部门负责人，负有审核票据真实性合理性的复核岗位，管理资金安全的出纳岗位，针对生产管理的成本会计，财务数据归集分析的会计岗位，以及预算管理、税务筹划等岗位的设置应明晰，各岗位的职责权限应合理划分，坚持不相容职务相互分离，不允许一人身兼多岗，数据录入和资金管理不能由一人担任，成本管理和实物管理岗位兼岗，审核和采购不分离等，做到管理资金的、管理实物的、管理财务数据的人员分工清晰，确保不同部门和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，同时要兼顾运营效率。

4.4 充分利用全面预算管理

预算管理是以预算为手段，对企业各职能部门的财务及非财务资源进行分配、考核和控制，有效地组织和协调公司内部的生产经营活动，完成既定经营目标的管理活动，企业应充分利用全面预算管理，加强经营管理事务的事前预算，事中控制，事后监督的全过程监督管理。首先作为国有企业的年度预算，应在上级公司确立的公司经营目标范围内，业务部门结合市场实际销售情况，在确保预算收入的真实合理情况下做出本年度的各项合理收入，不能为完成上级部门的要求而虚报收入，其他各职能部门也应以事实为依据，合理的预计本年度的成本费用的支出，财务部门要负责各部门预算的汇总和审核并提出修改意见后编制年度预算。作为国有企业的预算管理，不同于完全的市场企业，一般为可控费用，财务部在公司的各项生产经营活动中应负有全程监督贯彻严格依据预算执行的职责。针对经营环节中各节点的成本费用及时审核分析，对于超预算的部分应及时做出预算调整，对于不合理合规的部分应及时制止，结合国有企业各部门特点，对财务和非财务资源进行合理分配、有效的控制情况下，组织和完善企业内部的生产经营活动，同时应定期组织内外部审计、考核预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和建议，监督预算目标的实现，完成既定的经营任务和管理目标。

4.5 结合运营分析加强控制

国有企业的发展是逐步市场化的趋势，为了更好的完成国企改革，应定期开展运营情况分析。以财务数据为基础，对比市场企业与国有企业在销售、生产、采购、研发等方面的信息，通过对有关指标的各期对基期的变化趋势的分析，从中发现存在的问题，为日常监督和整改措施的制定提供依据。同时及时上报公司经营管理者，确保决策层及相关部门及时了解本企业经营和风险状况，确保各类风险隐患和内部控制缺陷得到妥善处理。

5 结 论

完善健康的国有企业内部会计监督机制是企业良性发展的保障，只有充分利用企业内部会计监督机制，让财务部门起到内部会计监督的作用，进一步加强内部管理监督职能，在财产安全和财务记录可靠性方面的工作做好，更能将会计监督与贯彻管理方针和提高经营效率有关的方法和程序有机结合，做好企业管理的全过程监督，为国有企业改革走得更顺利和成功护航，这是一个艰辛的过程,需要不断的探索和思考改进，由于本文仅结合部分国有企业现状做了初步的研究分析，存在样本数据不够，考虑不全面的问题，希望能对发展中的国有企业会计内部监督机制建设方面提供一点帮助。