高新技术企业研发费用加计扣除探讨

□文/王 鹏

(甘肃皇台酒业股份有限公司 甘肃·武威)

［提要］研发工作是高新技术企业可持续发展最重要的核心工作之一，研发成果转化为科技生产力的多少直接影响企业的生存状况与发展水平，研发活动投入的高低对企业的竞争力具有重要影响。本文以高新技术企业为研究对象，首先明确高新技术企业在经济中的作用，其次阐述研发费用的内涵和研发费用加计扣除的特点与范围，最后分析高新企业研发费用加计扣除核算中出现的问题，并提出对策建议。

高新技术企业的特点之一就是科技发展变化非常快。就如手机类科技公司，20世纪90年代出现了摩托罗拉的“BB机”和“大哥大”；2000年初出现诺基亚、西门子、波导的移动小型手机；现在苹果、华为、小米和OPPO的智能手机已被广泛运用，移动通讯技术也从2G变成5G。手机行业科技变化是日新月异的，就说明若企业不注重研发活动的可持续投入，其产品最终将被时代所抛弃。一个项目的研发，需要投入大量的人力、物力和财力，对研发费用进行合理核算及管理，不仅能够有效降低企业的生产成本，而且还能利用研发费用加计扣除政策增加递减应纳税所得额的金额，减少企业所得税支出，增加企业净利润，促进企业经济效益的提高。所以，加强高新技术企业研发费用的核算与管理，对于企业的日常经营管理具有十分重要的作用，高新技术企业应该加强对研发费用核算的专项管理。

一、高新技术企业在经济发展中的作用

高新技术企业和传统的生产制造企业最显著的区别就是，高新企业的科技含量比传统企业要高。首先，发展高科技产业，不仅能满足人民群众对各类高科技产品日益增多的购买需求，还可以促进国民经济的快速发展，提升国家的综合实力与国际地位，保障国家的经济、科技和军事安全。其次，发展高新技术产业，不仅可以创造更多的就业岗位，还可以促进国民经济的健康增长，有效转换发展动能，优化经济发展结构，保证国民经济向高质量的方向发展，是保障国家经济可持续发展的根本出路。

二、什么是企业研发费用

财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》中对企业研发活动的定义为：企业的产品、技术、材料、工艺、标准的研究开发活动。企业在研发活动中所产生的各项费用，包括耗用的直接材料、直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销费用、水电费、专家咨询费等，都属于研发费用支出。具体来讲，研发费用就是，企业开始立项生产某一种产品，从立项、设计、试制到正式生产上市过程中所要发生的和这种产品有关的所有费用支出。

三、高新技术企业研发费用加计扣除政策特点、适用范围

企业研发费用加计扣除政策是政府给予企业的一种税基式优惠方式，对企业研发费用投入的金额按照一定比例调减应纳税所得额，在企业研究开发过程中投入研发费用的同时，可以按照投入研发金额的比例相应减少企业所得税实缴税款的一种税收优惠方式。

研发费用加计扣除政策是国家从宏观政策方面引导和激励企业开展研发活动，是对企业研发活动投入给予的一种间接财政补贴，是国家在税收方面给予的实实在在的优惠，促使企业多投入资金用于产品和技术的研发，提升企业的创新能力，进一步推动我国经济转型升级，走上创新驱动发展的道路。

四、高新技术企业研发费用加计扣除核算中出现的问题

（一）企业研发费用会计核算不规范。研发项目较少，或者研发费用支出较少的企业，结合自身业务的特点，研发费用直接放到管理费用研究费用中核算，没通过“研发支出”科目核算，也没有按照研发项目设置辅助核算项目单独归集费用。虽然对平常的账务处理结果没什么影响，也可以归集相关的费用支出明细，但这样处理是不符合会计核算要求的。假如遇到研发项目是政府后补助的项目，需要经审计后才能获得政府补助的项目，这样做账务处理，在会计师审计研发经费的开支时，是不符合要求的。还要按会计核算的要求进行整改，既要调整财务核算系统的电子凭证，还要整改已打印装订的纸质凭证，整个过程要耗费大量的人力、物力和精力。所以，在项目核算初期财务人员要提前统筹规划，设置合理的辅助项目核算科目，按会计准则的要求进行账务处理，这将会对以后的费用归集有非常大的帮助。

（二）企业财务人员没有深度参与研发项目核算全过程。研发工作的保密性很强，财务人员若不参与其中，就无法准确判断研发费用资本化的时点。高新技术企业的研发活动相对于普通生产制造企业来说，研发难度大、研发过程长、研发风险高、研发投入大，有时候还要借助于外部科研院所的力量才能完成。会计人员要结合研发人员提供的书面材料及自身的经验，合理判断资本化的时点，如果财务人员对本企业研发工作进展情况了解不多，那么在区分研究阶段和开发阶段时将面临较大的困境。因研发工作的特殊性，财务人员对项目研发的实质性进展是无法通过自身的专业知识判定的，只能借助专业人员提供的资料或通过观察产品的外观等表象来加以判定，财务人员要把核算资本化时点判定的原因告诉研发人员，对研发人员进行财税知识的培训和讲解，使其知道研发费用资本化的作用和目的，以便双方紧密配合为公司创造更大的效益。另外，财务人员若不借助研发人员的帮助，凭自己主观的经验和判断来划分研发阶段和开发阶段的时点，不仅会使资本化时点的判定出现差错，同时也会导致财务报表反映的会计利润不公允，若公司领导再借此让会计人员调整相关的费用和利润，财务报表就更加不能真实地反映企业的经营情况了。财务人员受到管理者的领导和控制，经营管理者受经营绩效考核等因素的影响，常会授意财务人员进行账务调整，以实现经营业绩好转或避税的目的。高新技术企业的研发费用投入较高，具有更大的利润筹划空间，研发费用资本化时点的合理判断与划分更为重要。

（三）研发费用和生产经营费用划分不清。企业会计准则规定，研发支出确认为无形资产需要符合以下条件：研发费用形成的无形资产具有技术上的可行性，能够单独使用或者出售；企业本身有意图完成该无形资产的研发，以使其达到使用或者出售的目的；无形资产相关的经济利益很可能流入企业；无形资产开发具有人力、技术、财务资源的支持；与无形资产开发相关的支出能够可靠地计量。但是，现实情况中，部分高新技术企业由于管理审批混乱，在核算研发费用和生产经营费用支出时，没有明确说明哪些是研发费用、哪些是经营费用，容易导致多计或者少计研发费用，不能真实地反映企业当期的生产经营成本，也给企业享受研发费用加计扣除优惠政策带来了不确定的因素。现在的税收优惠不再需要税务审批备案，只要企业把完备的资料留存待查即可，企业认为符合税法的要求就可以享受相关优惠政策，但企业自身核算的不准确性也会增加其以后的税务风险。

五、完善高新技术企业研发费用核算的对策

（一）明确高新技术企业研发费用确认范围。会计准则应该对研发费用核算进行详细描述，给出财务人员可参照执行的具体操作要求，或者可以规定一定的比例，按比例来核算列支。如，项目立项总金额60%的费用可以费用化处理，剩余40%的费用可以资本化处理，若追加项目研发预算，再按照项目总金额来重新计算费用化和资本化的金额。研发费用不论是费用化支出还是资本化支出，本质上最终都可以税前列支扣除，处理方式的不同只是产生了时间性差异。若能在准则上明确区分研究阶段和开发阶段的定义、特点和方法，有可参考量化的指标，明确说明哪些条件达到既可以使研发费用资本化，这将对财务人员账务核算提供帮助，防止企业管理者根据经营业绩的好坏随意变更资本化时点，进行利润调整，更能真实地反映企业的经营情况。

（二）完善高新技术企业研发费用会计核算方法

1、高新技术企业研发费用核算科目设置。企业应设置符合核算要求的会计科目进行核算。一般企业，把研发费用设置为管理费用的二级科目。而高新技术企业则不同，其研发投入较大，应该要把“研发支出”科目设置为一级科目，将“研究支出”和“开发支出”设置为二级明细科目。研究支出和开发支出科目下还要分项目进行核算，比如工资费用、折旧费用、摊销费用、测试费用、材料费用等科目。每月及时把费用化的金额结转到管理费用研究费用中，需要资本化的金额在开发支付列支，不需要结转，待项目达到资本化时点，再将开发支出累计科目余额结转到无形资产，准确核算每一期的成本和损益。

为准确核算企业研发费用，财务部门通过与研发部门定期沟通，及时了解掌握研发部门项目立项及项目实施费用的预算，了解项目实施进展及实施过程中费用的支出情况，研发人员也可以知晓研发费用核算的不同会给企业经营结果带来的异同。通过双方人员密切协作，确保研发费用支出的合理性及真实性。

2、高新技术企业研发费用会计核算要求。首先，研发费用应按项目核算。企业在一个预算年度内进行多项研发活动的，应按照不同的研发项目分别核算。企业对日常生产经营费用和研发费用支出要分别核算，不能混淆，在费用审批报销的时候就应该进行明确的说明，以便财务人员账务处理时按要求进行归集。现代企业的费用报销都通过OA系统进行，为了便于管理，最好在OA系统设置不同类型的费用项目供报销人员进行选择，报销研发费用的，还必须设置可选择的项目名称，以此提高费用核算的准确性和及时性。财务人员在处理相关单据时，属于研发费用的单独在“研发支出”科目核算，属于生产经营费用的，在“制造费用、生产成本、销售费用、管理费用”中分别核算。其次，对研发费用设置辅助账归集。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号）规定了研发费用辅助账的格式，企业应按照该格式，对可加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集并核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

（三）充分享受研究开发费用加计扣除政策的税收优惠。在企业开展研发活动的过程中，未形成无形资产的，按实际发生的研究费用的175%在税前扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。该政策能够增加净利润，减少企业应纳税所得额。2018～2020年，研发费用加计扣除的比例由原来的50%提高到75%；2021年，制造业企业的扣除比率进一步提高至100%。企业要把握好提高扣除比例的时间范围，在规定的时间段内加大科研投入，充分享受加计扣除政策的税收红利。

企业办理税收优惠由以前的审批备案制改为“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式。企业需结合自身业务的特点，根据研发费用的支出情况，以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，并留存相关的研发资料以防备查。

总之，科技创新不仅是高新技术企业的灵魂，也是其发展的根本。企业生存、发展和壮大，离不开产品的科技创新。对于任何一个企业来说，都要经历小企业向大企业、简单化向复杂化、国内市场向国际市场拓展变化的过程。其发展壮大过程中科技创新是最核心的竞争力。企业科研投入越多，企业产品的竞争力就越强。华为是我国研发实力较强的企业，也是由商贸企业逐步发展壮大起来的，每年的研发投入都非常高，我们也见证了其发展壮大的步伐。华为的路由器、手机、5G网络都可以和欧美的思科、苹果、高通等企业一较高下，是我国少有的掌握核心竞争力的企业。在5G网络方面，华为已经和国外20多个国家签署了合约。所以说，企业要想提升国际竞争力，就必须要加大科研创新投入，提高产品的科技竞争力。

高新技术企业投入的研发费用通常较大，因此必须要充分重视研发费用的核算问题，应按照会计准则和税法的相关要求，结合企业自身业务的特点，设置合理的会计科目和辅助核算账簿，对研发支出进行准确归集和核算，充分享受政策带给来的税收优惠。让税收好政策帮助企业提升科技创新实力，助力企业开拓国际市场，避免我国企业再次出现“中兴”“华为”之痛。